К-т сч. Вспомогательных производств —
материалы отпущены вспомогательным производствам.
Д-т сч. Общепроизводственных расходов,
Общехозяйственных расходов и др. - в зависимости от направления расходов
материалов
К-т сч. Материалов или других счетов учета
материалов.
Выше был приведен широко применявшийся ранее
способ учета производственных запасов по учетным ценам с отдельным отражением
отношений фактических затрат по приобретению от стабильных учетных цен.
Исчисление фактической себестоимости приобретенных материалов в разрезе каждого
вида (однородной группы) - весьма трудоемкий способ ведения бухгалтерского
учета. Поэтому в последнее время в официальных нормативных документах по
организации учета производственных запасов рекомендован более рациональный
способ оценки производственных запасов с применением счетов Заготовления и
приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных
ценностей.
Для обеспечения производственной программы
соответствующими материальными ресурсами в производственных организациях
создаются специализированные склады для хранения отдельных видов производственных
запасов (основных материалов, топлива, запасных частей и др.). Кроме
центральных складов в различных структурных подразделениях организации могут
быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов.
Каждому складу приказом по организации присваивается
постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах,
относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены
исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
На складах (в кладовых) материальные ценности
размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо - и сорторазмерам в
штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что
обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием
фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).
Учет материалов на складе осуществляет
заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его
принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С
кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной
индивидуальной материальной ответственности.
Если в штатном расписании организации
отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть
возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным
заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От
занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной
инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту,
утвержденному руководителем организации.
На каждый номенклатурный номер материалов
кладовщик заполняет материальный ярлык, который прикрепляется к месту хранения
материалов. В материальном ярлыке указываются наименование материалов,
номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.
Учет движения и остатков материалов
осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер
открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортовым, осуществляют
только в натуральном выражении.
Карточки открывают в бухгалтерии и записывают
в них следующие данные: номер склад», наименование материалов, их марку, сорт,
профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит;
затем передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и
остатка материалов.
Запись в карточках кладовщик делает на
основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.
п.) в день совершения операций, после каждой записи выводя остаток материалов,
Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии их
запасов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы
запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в службу снабжения
(менеджеров).
При небольшой номенклатуре материалов ведение
учета материалов допускается также в книге сортового учета, которая содержит те
же реквизиты, что и карточка складского учета.
В условиях компьютеризации и
автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета материалов
применяют систематически, составляемые машинограммы - ведомость движения и
остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же
данные, что и в карточках учета материалов.
Однако в отличие от многочисленных карточек
Машинограммы - ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным
лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием
материалов на складе и оперативного управления производством.
Первичные документы после записи их данных в
карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Лимитно - заборные карты
передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего
месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором. указывают наименование
и номера сдаваемых документов.
В цехах, имеющих кладовые, а также в
подотчетных службах и подразделениях (пункты, отделения) материально
ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера) составляют
месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и
представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках
материалов на начало месяца их поступления, расходе и остатке на конец месяца.
В них наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме.
Нормативный расходы материалов рассчитывают в бухгалтерии, где производят,
кроме того, и таксировку отчета. При использовании материальных отчетов отпарит
необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с
тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров
аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.
Первичные документы по поступлению и
расходованию производственных запасов играют важную роль в организации
материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным
документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за
движением, сохранностью и рациональным использованием производственных запасов.
Первичные документы по движению
производственных запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать
подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета.
Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов
возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений
организации.
Материальные ресурсы поступают от поставщиков,
подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания
пришедших в негодность основных средств и собственного производства.
Для выполнения производственной программы
организации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или
производят их. На поставку материалов организация заключает договоры с
поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность
сторон по поставкам запасов.
Контроль за выполнением плана
материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления
и оприходования материалов осуществляет служба снабжения (Маркетинговая
служба). С этой целью в ней ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета
выполнения договоров поставки, где отмечают
выполнение условий договоров о поставке по
ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др.,
Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.
Поступающие на предприятие материалы
оформляются первичными учетными документами в следующем порядке.
Поставщик одновременно с отгрузкой продукции
высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное
поручение или платежное требование (в двух экземплярах - один непосредственно
покупателю, другой — через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к
железнодорожной накладной (при иногородней закупке) и др. Расчетные и другие
документы, связанные с поступлением материалов, поступают к ответственному
исполнителю по снабжению, который проверяет правильность их оформления;
производит проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен,
качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на
расчетном или другом документе делается отметка о полном или частичном акцепте
(согласии на оплату). Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за
поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведется журнал учета поступающих
грузов, где указываются: регистрационный номер, дата записи, наименование
поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета,
рад груза, номер и дата приходного ордера, акта о приемке либо запроса о
розыске груза. В примечаниях делается отметка об оплате счета или отказе от
акцепта.
Проверенные платежные документы из службы
снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций -
экспедитору для получения и доставки материалов.
Экспедитор принимает на станции или
непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе.
При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, при приемке
груза от транспортной организации можно потребовать проверку груза. В случае
обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов
составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления
претензий к организации, из-за действия которой произошли указанные выше
действия (к транспортной организации или поставщику).
Для получения материалов со склада
одногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых
указывают перечень материалов, подлежащих получению (наименование, единица
измерения, количество), При приемке материалов экспедитор производит не только
количественную, но и качественную приемку.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад
организации и сдает ответственному за хранение материальных ресурсов
(заведующему складом, кладовщику), который проверяет соответствие количества и
качества материалов данным счета поставщика. Принятые материалы оформляют
однострочными или многострочными приходными ордерами. Первый из них составляют
только на определенный вид материала, во второй записывают все принятые
материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывают заведующий
складом и экспедитор.
Материальные ресурсы приходуются в
соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если
материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются
одновременно в двух единицах измерения.
При отсутствии расхождений между данными
поставщика и фактическими данными оприходование материалов разрешается
осуществлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе
поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты
приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.
В тех случаях, когда количество и качество
прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку
материалов производит комиссия, оформляя акт о приемке материалов,
который служит основанием для предъявления
претензии поставщику. В состав комиссии
приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной
организаций. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на
предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом,
то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную,
которую составляет грузоотправитель в четырем экземплярах. Первый из них служит
основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй — для
оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с
автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за
перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной
работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют
в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения
количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого
расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.
Поступление на склад материалов собственного
изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных
средств и т. п., оформляют однострочными или многострочными накладными на
внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух
экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов с
цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве
приходного документа.
Подотчетные лица приобретают материалы в
организациях торговли, у других организаций„на рынке или у населения за
наличные деньги.
Документами, подтверждающими стоимость
приобретенных материалов, являются товарные счет и акт (справка), которые
составляет подотчетное лицо с участием других должностных лиц организации. В
них излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места
покупки, наименования и количества материалов и цены. Подотчетное лицо отражает
в акте (справке) также данные паспорта продавца товара. Акт (справка)
прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.
Производственные запасы отпускают со склада
организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону,
для переработки и в порядке продажи излишних и неликвидных запасов.
Документальное оформление отпуска производственных запасов покажем на примере
производственной организации с цеховой структурой.
Для обеспечения контроля за расходованием
материалов и правильного документального его оформления организации
осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием
контроля за рациональным использованием материалов, например, является их
нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются
службой менеджеров на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода
материалов на единицу продукции. Все службы организации должны иметь список
должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение
и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз из
организации материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены,
измерены и подсчитаны.
Порядок документального оформления отпуска
материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления
расхода и периодичности отпуска материалов.
Расход материалов, отпускаемых в производство
и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они
выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один или несколько
видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться
квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами
на фактический отпуск в них указывают: вид операций; номер склада, отпускающего
материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование
отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов,
который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и
действующими нормами расхода.
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают
цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного
материала и остаток лимита в оба экземпляра карты и расписывается в карте
цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в
карте, находящейся на складе.
Отпуск материалов со складов производят в
пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного
материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской
отдельного требования-накладной. При замене в лимитно-заборной карте материала
делают запись: "Замена, смотри требование №____ ", уменьшая остаток
лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы
записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных
документов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|