Земельный налог
исчисляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, право
постоянного землепользовании, права безвозмездного временного землепользования
и данных государственного количественного и качественного учета земель по
состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по
управлению земельными ресурсами.
Нормативно-правовое
регулирование налога на транспортные средства определяется инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на
транспортные средства», утвержденной приказом министра финансов РК от 21 июня
1995 г. № 149, в содержание которой периодически вносятся дополнения и
изменения, и действующей до 01.01.2002 г.[8]
В общепринятой мировой
практике существуют определенные принципы функционирования налога на имущество,
такие как нейтральность, простота и справедливость. В частности, нейтральность
налогообложения означает оказание минимального воздействия на принятие
экономических решений, т.е. налогоплательщикам предоставлено право
самостоятельно скорректировать свои действия в зависимости от стоимости
недвижимости. Принцип простоты подразумевает неукоснительное соблюдение
налогового законодательства. Причем налоговые расчеты по имуществу не требуют
значительных затрат на осуществление контроля со стороны государства в лице
налоговых органов. И, наконец, справедливость понимается, как его взимание по
установленным правилам исходя из возможностей и платежеспособности
собственника, территории региона и других аспектов.
В целом налог на
имущество является важным источником поступления в местный бюджет. Поэтому
местные налоговые органы объективно определяют базу налогообложения, ставки
налога в зависимости от присущих свойств и стоимости имущества, придерживаясь
указанных принципов. Основная задача налогоплательщиков, связанная с его
уплатой, заключается в оптимальном определении базы и правильном измерении
имущества.
Рассмотрим
более подробно некоторые виды налогов, имеющие большую значимость для бюджета
Республики Казахстан.
Корпоративный подоходный
налог занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета, т.к.
он составляет около 28% всех поступлений.
Рисунок 1 - Механизм
действия и особенности корпоративного подоходного налога [9]
Механизм действия и
особенности корпоративного подоходного налога представлены на рисунке 1.
Плательщиками данного
налога являются юридические лица – резиденты Республики Казахстан, за
исключением Национального банка Республики Казахстан и государственных
учреждений, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность
в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из
источников в Республике Казахстан.
Социальный налог является
сравнительно недавно введенным налогом в налоговой системе Казахстана.
Изначальная цель взимания данного вида заключалась в мобилизации средств для
реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение
и медицинскую помощь.
Введение социального налога
с января 1999 г. было необходимо также и для формирования доходной части бюджет
на социальные программы. За непродолжительный период существования социального
налога вносилось немалое количество изменений и дополнений в размер ставок,
облагаемую базу и отчетность. В частности, снижение ставки социального налога с
26 до 21% (начиная с 01.07.2001 г.) было предусмотрено Законом Республики
Казахстан от 03.05.2001 г. № 183-Ц.[10, 52]
При косвенном
налогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные
налоги взимаются через надбавку к цене и являются налогами на потребителей.
Так, например, акцизы на табачные и алкогольные товары уплачиваются
производителем, который включает их в цену реализации. Соответственно,
покупатель этих товаров становится фактическим плательщиком налога. К косвенным
налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины,
монопольный налог.
Таким образом, создается
впечатление, что косвенные налоги – несправедливые налоги. Чем беднее человек, тем
большую долю своего дохода он отдает государству в виде этих налогов.
В западных странах
косвенные налоги находят более широкое применение. Они позволяют оперативно и
регулярно получать крупные суммы, что позволяет стимулировать или сдерживать
производство по тем или иным направлениям, а так же регулировать потребление. В
развитых капиталистических странах при всех негативных сторонах косвенного
налогообложения оно не противодействует развитию экономики.[7, 47]
В Казахстане к косвенным
налогам относятся:
а) налог на добавленную
стоимость;
б) акцизы.
Налог на добавленную
стоимость (далее по тексту - НДС) - это один из косвенных налогов, который
взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров
(работ и услуг), завышая ее.
Эффективность применения
налога на добавленную стоимость доказана зарубежным опытом, так как именно этот
налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цен - чем
выше цепы, тем больше сумма налога (при неизменной ставке). Первоначально НДС
был введен во Франции, а затем распространен в странах Европы. Он по праву
называется «европейским налогом», поскольку одним из обязательных условий для
вхождения в европейское сообщество является его внедрение. В настоящее время
НДС применяется более чем в 40 странах мира. Содержание и порядок уплаты
данного налога во многих государствах одинаков. Отличия заключаются лишь в
методах определения суммы НДС, различиях - в ставках и льготах. Например,
пониженные ставки, в пределах 2-10%, характерны для продовольственных,
медицинских и других социально значимых товаров и услуг. К так называемым
«стандартным» услугам и промышленным товарам устанавливаются ставки от 12-32 %.
И, наконец, к предметам роскоши ставки составляют свыше 25 %. Вместе с тем
европейские страны пытаются установить единую ставку НДС - на уровне 15%.[8,
23]
Основной направленностью
введения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства,
вытеснение с рынка слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элемента
политики сдерживания производства.
Акцизы являются
косвенными налогами. Плательщиками этих видов налогов являются реализаторы
товаров (работ и услуг). Однако фактически выплаты по налогам производятся
потребителем, так как сумма налогов включается в стоимость приобретаемых им
товаров (работ и услуг). Акцизы носят разовый характер, с той точки зрения, что
они выплачиваются при совершении плательщиком сделок по импорту, реализации
товаров (работ и услуг). [11, 69]
Акцизы - это
разновидность налоговых платежей, уплачиваемых производителями либо импортерами
подакцизных товаров, в том числе лицами, осуществляющими игорный бизнес на
территории Республики.
В связи с заключением
Республикой Казахстан с государствами-участниками СНГ соглашений о принципах
взимания косвенных налогов при экспорте-импорте товаров (работ, услуг),
предусматривающих взимание НДС и/или акцизов по "месту назначения", и
вступлением в силу этих соглашений по мере ратификации в установленном порядке,
при применении налогов, взимание которых возложено на таможенные органы,
руководствоваться следующим.
При таможенном оформлении
товаров, ввозимых из государств-участников СНГ, с которыми Республика Казахстан
не перешла на взимание косвенных налогов по "месту назначения", для
правильного применения косвенных налогов необходимо удостовериться в
соответствии представленных документов применению принципа взимания акцизов
"по месту происхождения" (то есть с применением акцизов по разнице в
ставках и/или без взимания акцизов. С этой целью импортер в обязательном
порядке должен представить копию грузовой таможенной декларации, оформленной в
государстве вывоза товаров.[7, 50]
Перечень подакцизных
товаров:
1) все виды спирта;
2) водка;
3) ликеро-водочные
изделия;
4) крепленые напитки,
крепленые соки ибальзама;
5) вина;
6) коньяки;
7) шампанские вина.
Рассмотрим перечень
налогов, сборов и платежей налогового характера в Казахстане.
1. Налоги включают в
себя:
а) корпоративный
подоходный налог;
б) индивидуальный
подоходный налог;
в) налог на добавленную
стоимость;
г) акцизы;
д) специальные платежи и
налоги недропользователей (подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения,
роялти и налог на сверхприбыль).
е) социальный налог;
ж) земельный налог;
з) налог на транспортные
средства;
и) налог на имущество.
Следует отметить, что для
отдельных групп плательщиков применяются специальные налоговые режимы, которые
предусматривают применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных
налогов и представления отчетности по ним. К этой группе плательщиков можно
отнести субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства,
юридические лица-производители сельхозпродукции, отдельные виды
предпринимательской деятельности.
Уплата налогов при этих
режимах производится на основе:
1) оплаты патента;
2) разового талона;
3) упрощенной декларации;
4) единого земельного
налога.
Необходимо отметить
также, что в Казахстане наиболее приемлем и принят к применению налоговый учет
по методу начислений, т.е. когда доходы и вычеты учитываются с момента
выполнения работ и оказания услуг независимо от времени оплаты. По нашему
мнению, у этого метода существует большой недостаток, так как налоговые платежи
должны быть пересилены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к
отвлечению оборотных средств.
2. Сборы:
а) сбор за регистрацию
юридических лиц;
б) сбор за
государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
в) сбор за
государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
г) сбор за
государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокопоставленных устройств;
д) сбор за
государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;
е) сбор за
государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;
ж) сбор за
государственную регистрацию гражданских воздушных судов;
з) сбор за проезд автотранспортных
средств по территории РК;
и) сбор с аукционов;
к) гербовый сбор;
л) лицензионный сбор за
право занятия отдельными видами деятельности.
3. Платы:
а) за пользование
земельными участками;
б) за пользование водными
ресурсами поверхностных источников;
в) за загрязнение
окружающей среды;
г) за пользование
животным миром;
д) за лесные пользования;
е) за использование особо
охраняемых природных территорий;
ж) за использование
радиочастотного спектра;
з) за пользование
судоходными водными путями;
и) за размещение наружной
рекламы.
4. Государственная
пошлина.
5. Таможенные платежи:
а) таможенная пошлина;
б) таможенные сборы.
Налоговая служба включает
в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в РК
Министерством государственных доходов, налоговыми комитетами в областях,
районах, городах и районах в городах. Налоговая служба осуществляет контроль за
исполнением и соблюдением законов республики о налогах и других обязательных
платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.[10]
Отдавая должное
содержанию налоговой и бюджетной политики, следует отметить, что существующая
система налогообложения, в свете стратегических планов развития Казахстана,
требует дальнейшего совершенствования и обеспечения стабильности основных
принципов, заложенных в налоговое законодательство, которое позволит обеспечить
поступательное развитие экономики государства, поможет создать достаточный
уровень жизни населения страны. Это во многом зависит от правильности выбора
стратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самые
отдаленные, ее социально-экономические и политические последствия и факторы,
которые могут вызвать какие-либо отклонения, способности четко реагировать на
эти отклонения от заданных параметров и быстро их корректировать путем внесения
в предварительные расчеты необходимых поправок.
2. Анализ налоговых поступлений в государственный
бюджет Республики Казахстан
2.1 Анализ налоговых поступлений в республиканский бюджет
Бюджетная система
Республики Казахстан включает бюджеты различных уровней, основанные на
экономических отношениях и соответствующих правовых нормах.
В Республике Казахстан
самостоятельно функционируют республиканский бюджет и местные бюджеты в
совокупности составляющие государственный бюджет.
Функционирование
бюджетной системы основано на взаимосвязи бюджетов различных уровней и
обеспечивается порядком их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения,
контроля, а также отчетом об исполнении республиканского и местного бюджетов.
Республиканский бюджет на
финансовый год утверждается законом Республики Казахстан, местные бюджеты -
решениями маслихатов.
Налоговыми поступлениями
в республиканский бюджет являются:
1) корпоративный
подоходный налог, за исключением поступлений от предприятий нефтяного сектора;
2) налог на добавленную
стоимость, в том числе на произведенные товары, выполненные работы и оказанные
услуги на территории Республики Казахстан, и на товары, импортируемые на
территорию Республики Казахстан;
3) акцизы на товары,
импортируемые на территорию Республики Казахстан в соответствии с законодательством
Республики Казахстан;
4) акцизы на сырую нефть,
газовый конденсат;
5) налог на сверхприбыль,
за исключением поступлений от предприятий нефтяного сектора;
6) бонусы, за исключением
поступлений от предприятий нефтяного сектора;
7) роялти, за исключением
поступлений от предприятий нефтяного сектора;
8) доля Республики
Казахстан по разделу продукции по заключенным контрактам, за исключением
поступлений от предприятий нефтяного сектора;
9) дополнительный платеж
недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе
продукции;
10) сбор за проезд
автотранспортных средств по территории Республики Казахстан, кроме сбора за
проезд автотранспортных средств по государственным платным автомобильным
дорогам местного значения;
11) сбор за выдачу разрешения
на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным
организациям; сбор за постановку на учет средства массовой информации;
12) сбор за
государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов; сбор за
государственную регистрацию ипотеки судна или строящегося судна;
13) сбор за
государственную регистрацию лекарственных средств; сбор за государственную
регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров
на использование произведений и объектов смежных прав;
14) сбор за
государственную регистрацию гражданских воздушных судов;
15) сбор за
государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных
устройств;
16) плата за
предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|