При одержанні спадщини (подарунку)
від іноземця (нерезидента), застосовуватиметься ставка оподаткування, визначена
п. 7.1 ст. 7 Закону, тобто 15%.
При отриманні спадщини (подарунку)
у вигляді власності, визначеної в підпунктах «а», «б», «д» пункту 13.1 ст. 13
(нерухоме та рухоме майно, кошти) особою, яка є інвалідом I групи або має
статус дитини-сироти або дитини, яка позбавлена батьківського піклування,
застосовуватиметься нульова ставка оподаткування до вартості такої власності.
Поряд
з внесеними змінами, у 2007 році залишиться чинною норма стосовно того, що
особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є
спадкоємці (обдаровані), які отримали спадщину (подарунок). Тобто, особи, які
одержать у 2007 році спадщину чи подарунок зобов’язані будуть до 1 квітня 2008
року подати до податкового органу за місцем своєї податкової адреси річну
податкову декларацію та сплатити податок з такого доходу. Не підлягатимуть
оподаткуванню доходи як кошти або майно (майнові чи немайнові права),
подаровані одним членом подружжя іншому, у межах їх частини спільної часткової
чи спільної сумісної власності, а також батьками дітям, у тому числі зачатим за
життя та народженим після, і дітьми батькам, у межах їх частини спільної
часткової власності згідно із законом».
Крім
того, нотаріус продовжує бути зобов’язаним надсилати інформацію про видачу
свідоцтв про право на спадщину податковому органу у строки, встановлені для
податкового кварталу за формою №1ДФ (ознаки доходу 56–66).
Висновки
Податок
з доходів фізичних осіб стягується в Україні згідно Закону України «Про податок
з доходів фізичних осіб» з 43 видів доходів фізичних осіб та повністю
направляється в доходи місцевих бюджетів.
Адміністрування
стягнення податків з фізичних осіб в районній податковій інспекції виконує
структурний підрозділ – відділ оподаткування фізичних осіб (в досліджуємій МДПІ
у Яготинському районі – 9 осіб, розбиті на 2 сектори), який виконує дві основні
функції:
– функція
«Контрольно-перевірочна робота із оподаткування фізичних осіб»;
– функція
«Справляння податку з доходів фізичних осіб, податку з власників транспортних
засобів та інших самохідних машин і механізмів, податку на майно, плати за
землю з фізичних осіб, державного мита, єдиного та фіксованого податку з
фізичних осіб та податку на промисел».
Адміністрування
податку з доходів фізичних осіб в районній податковій адміністрації виконується
на основі наступних документів:
1)
Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь
платників податку, і сум утриманого з них податку за ф. №1ДФ, який сплачують,
заповнюють та подають податкові агенти – тобто особи, які сплачують фізичним
особам-платникам податків відповідні доходи, утримуючи при цьому податок з
наданих доходів;
2)
Щорічної декларації фізичної особи-платника податків, яку він подає особисто на
початку року, наступного за звітним, у випадку отримання ним неоподаткованих
доходів, які не враховані податковими агентами – резидентами, та у випадку
претендування на пільги з податку на доходи та проведення перерахунку річної
суми сплаченого податку;
3)
Актів документальних перевірок податкових агентів та податкових розрахунків по
сумам додаткових нарахувань податку з доходів фізичних осіб, виконаних
інспекторами ДПІ при перевірках та погоджених платниками податків як додаткові
податкові зобов’язання.
Проведений в дипломному дослідженні аналіз динаміки та структури
податків в зведених місцевих бюджетах по Київські області в 2005–2007 роках
показав:
– базовий темп росту обсягів власних податкових та
неподаткових надходжень місцевих бюджетів Київської області за 2006–2007 роки
становить +170,71% у 2007 році відносно рівня 2005 року;
– базовий темп росту обсягів податку з доходів фізичних осіб
в складі місцевих бюджетів Київської області за 2006–2007 роки є вищим та
становить +197,97% у 2007 році відносно рівня 2005 року;
– ланцюгові темпи приросту обсягів власних податкових та
неподаткових надходжень місцевих бюджетів Київської області за 2006–2007 роки
становлять +22,3% у 2006 році відносно рівня 2005 року та +39,51% у 2007 році
відносно рівня 2006 року;
– ланцюгові темпи приросту обсягів податку з доходів фізичних
осіб в місцевих бюджетах Київської області за 2006–2007 роки є вищими та
становлять +31,26% у 2006 році відносно рівня 2005 року та +50,82% у 2007 році
відносно рівня 2006 року.
Частки
найбільш вагомих податків в структурі зведених місцевих бюджетів по Київській
області характеризуються наступними рівнями:
– середня
структурна частка податку з доходів фізичних осіб в місцевих бюджетах поступово
зросла з рівня 64,4% у 2005 році до рівня 74,5% у 2007 році;
– середня
структурна частка земельного податку з юридичних осіб в місцевих бюджетах
знизилась практично в 2 рази з рівня 12,72% у 2005 році до рівня 5,94% у 2007
році;
– середня
структурна частка орендної плати (за оренду державної землі та майнових
комплексів) з юридичних осіб в місцевих бюджетах знизилась з рівня 5,40% у 2005
році до рівня 4,71% у 2007 році;
– середня
структурна частка земельного податку з фізичних осіб в місцевих бюджетах
залишилась практично на одному рівні 0,36% у 2005 році та 0,37% у 2007 році;
– середня
структурна частка орендної плати (за оренду державної землі та майнових
комплексів) з фізичних осіб в місцевих бюджетах знизилась з рівня 0,75% у 2005
році до рівня 0,65% у 2007 році;
– середня
структурна частка податку на транспортні засоби з юридичних осіб в місцевих
бюджетах знизилась з рівня 1,6% у 2005 році до рівня 1,15% у 2007 році;
– середня
структурна частка податку на транспортні засоби з фізичних осіб в місцевих
бюджетах зросла з рівня 1,25% у 2005 році до рівня 1,57% у 2007 році;
– середня
структурна частка єдиного податку з юридичних осіб в місцевих бюджетах
знизилась з рівня 1,76% у 2005 році до рівня 1,11% у 2007 році;
– середня
структурна частка єдиного податку з фізичних осіб в місцевих бюджетах знизилась
з рівня 2,18% у 2005 році до рівня 1,57% у 2007 році;
– середня
структурна частка місцевих податків в місцевих бюджетах знизилась з рівня 1,72%
у 2005 році до рівня 1,27% у 2007 році;
Таким
чином, в Україні в структурі бюджетів місцевих рад питома вага податку з
доходів фізичних осіб складає основну частку власних податкових доходів і
зросла у 2005–2007 роках з рівня 64,4% до рівня 74,5%. Тобто податок з доходів
фізичних осіб (без врахування дотацій та субвенцій в місцеві бюджети з боку
державного бюджету України) визначально впливає на утримання бюджетної сфери
багатьох міст і районів України.
В дипломній роботі детально досліджувався стан оподаткування
доходів фізичних осіб у Яготинському районі Київської області, який є район
сільського господарства та невеликих селищ міського типу. Проведений аналіз
динаміки та структура податків в місцевому бюджеті Яготинського району
Київської області в 2005–2007 роках показав:
– базовий темп росту обсягів власних податкових та
неподаткових надходжень бюджету Яготинського району за 2006–2007 роки становить
+157,0% у 2007 році відносно рівня 2005 року;
– базовий темп росту обсягів податку з доходів фізичних осіб
в складі бюджету Яготинського району за 2006–2007 роки є вищим та становить
+171,72% у 2007 році відносно рівня 2005 року;
– ланцюгові темпи приросту обсягів власних податкових та
неподаткових надходжень бюджету Яготинського району за 2006–2007 роки
становлять +12,43% у 2006 році відносно рівня 2005 року та +39,68% у 2007 році
відносно рівня 2006 року;
– ланцюгові темпи приросту обсягів податку з доходів фізичних
осіб в бюджеті Яготинського району за 2006–2007 роки є вищими та становлять
+15,87% у 2006 році відносно рівня 2005 року та +48,2% у 2007 році відносно
рівня 2006 року;
Питома
вага найбільш вагомих податків в структурі місцевого бюджету Яготинського
району Київської області характеризуються наступними рівнями:
– структурна
частка податку з доходів фізичних осіб в бюджеті поступово зросла з рівня 72,21%
у 2005 році до рівня 78,9% у 2007 році;
– структурна
частка фіксованого сільськогосподарського податку з юридичних осіб в бюджеті
знизилась більш, ніж в 2 рази з рівня 5,73% у 2005 році до рівня 2,72% у 2007
році;
– структурна
частка земельного податку з юридичних осіб в бюджеті знизилась в 1,8 рази з
рівня 2,67% у 2005 році до рівня 1,49% у 2007 році;
– структурна
частка орендної плати (за оренду державної землі та майнових комплексів) з
юридичних осіб в бюджеті знизилась з рівня 2,39% у 2005 році до рівня 2,01% у
2007 році;
– структурна
частка земельного податку з фізичних осіб в бюджеті знизиласьз рівня рівні 1,24%
у 2005 році та до рівня 0,89% у 2007 році;
– структурна
частка орендної плати (за оренду державної землі та майнових комплексів) з
фізичних осіб в бюджеті знизилась з рівня 1,37% у 2005 році до рівня 1,31% у
2007 році;
– структурна
частка податку на транспортні засоби з юридичних осіб в бюджеті знизилась з
рівня 1,8% у 2005 році до рівня 1,52% у 2007 році;
– структурна
частка податку на транспортні засоби з фізичних осіб в бюджеті зросла з рівня
2,36% у 2005 році до рівня 2,62% у 2007 році;
– структурна
частка єдиного податку з юридичних осіб в бюджеті знизилась з рівня 0,9% у 2005
році до рівня 0,68% у 2007 році;
– структурна
частка єдиного податку з фізичних осіб в бюджеті знизилась з рівня 1,79% у 2005
році до рівня 1,51% у 2007 році;
– структурна
частка місцевих податків в бюджеті знизилась з рівня 4,0% у 2005 році до рівня
2,98% у 2007 році;
Порівняння
темпів росту обсягів місцевого бюджету в Яготинському районі Киїівської області
та обсягів зведеного місцевого бюджету Київської області за результатами 2005–2007
років показує, що темп зростання обсягів місцевого бюджету у Яготинському
районі є набагато меншим ніж темп зростання обсягу зведених місцевих бюджетів в
Київській області.
Основним
бюджетоутворюючим податком в Яготинському районному місцевому бюджеті є податок
з доходів фізичних осіб, питома вага якого складає 78,9%, що є вищим ніж питома
вага цього податку в зведеному місцевому бюджеті Київської області (74,5%).
Інші податки в сумарній частині 21,1% Яготинського місцевого бюджету в частинах
від 1,0% до 3% – це земельний та орендно-земельний податки, фіксований
сільськогосподарський податок, єдині податки по спрощеній системі, місцеві
податки, збори за ліцензії та торгові патенти.
Проведений
аналіз показав, що в Яготинському районі Київської області за результатами 2005–2007
років податок з доходів фізичних осіб сплачуються з 5 видів доходів (в сумі від
8,07 млн. грн. (2005) до 13,85 млн. (2007)):
– податок
з доходів найманих працівників, структурна частка від 96,15% у 2005 році до
95,37% у 2007 році;
– фіксований
податок на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю,
структурна частка від 3,38% у 2005 році до 2,31% у 2007 році;
– податок
з доходiв фiзичних осiб – суб"єктiв пiдприємницької дiяльностi i
незалежної професiйної дiяльності, структурна частка від 0,16% у 2005 році до
0,18% у 2007 році;
– податок
з доходiв фiзичних осiб вiд iнших видiв дiяльностi, структурна частка від 0,18%
у 2005 році до 0,32% у 2007 році;
– податок
з доходів військовослужбовців та працівників МВС, податкової міліції (з 2006
року), структурна частка від 1,01% у 2006 році до 1,33% у 2007 році;
У
2007 році в незначних сумах (315 – 525 грн.) в Яготинському районі отримані
податки від наступних видів доходів фізичних осіб:
-
від продажу нерухомого майна та надання нерухомого майна в оренду;
-
від продажу рухомого майна та надання рухомого майна в оренду;
-
від отриманого доходу у вигляді спадщини.
Основними
проблемами адміністрування цього виду податку є питання оціночного визначення
ринкових цін продажу нерухомого та рухомого майна, ринкових рівнів плати за
оренду рухомого та нерухомого майна, а також встановлення системи обов’язкового
автоматизованого обміну інформацією між нотаріатом, який реєструє акти продажу
майна, та податковими інспекціями.
В
дипломній роботі проведена оцінка регулюючої ролі змін ставки податку на доходи
з фізичних осіб з прогресивної системи (до 2003 року) та
лінійно-пропорциональної системи (з 2004 року) на обсяги доходів з фізичних
осіб та запропонований підхід до прогнозування обсягів податку на доходи
фізичних осіб в Яготинському районі Київської області, який оснований на
комплексному дослідженні динаміки темпів росту:
-
рівня мінімальної заробітної плати в Україні;
-
рівня середньої заробітної плати по сільському господарству для
Яготинського сільського району.
Як
показав проведений аналіз:
– у
2006 році песимістичний прогноз зростання рівня податку з доходів фізичних осіб
по зростанню рівня мінімальної заробітної плати був найбільш точний для
Яготинського району;
– у
2007 році різке підняття темпу зростання заробітної плати в сільському
господарстві України стало для Яготинського сільского району визначальним.
Результати
кореляційно-регресійного аналізу регуляторного впливу податкових ставок на
дохід фізичних осіб в 2002–2003 роках (прогресивна система ставок) та в 2004–2007
роках (лінійно-пропорціональна система ставок), отримані для Яготинського
сільського району Київської області, показали:
- найбільш стійка
кореляційно – регресійна модель отримана для взаємозв’язку темпів росту рівня
середньої заробітної плати у сільському господарстві та обсягами податків з
доходів фізичних осіб;
- у 2002–2003 роках
середній рівень заробітної плати у сільському господарстві знаходився між
ставками прогресивної шкали 10% та 15%, тому перехід на лінійну шкалу ставок 13%
(з 2004 року) та 15% (з 2007 року) практично для Яготинського сільського району
грає другорядну роль.
Практичне
значення отриманих результатів полягає в обґрунтуванні доцільності реформування
податку з доходів фізичних осіб в Податковому Кодек-сі України в наступних
напрямках:
1.
Стратегічним напрямом у формуванні державної
політики прямого оподаткування фізичних осіб повинно стати забезпечення
переходу від переважно фіскальних до регулюючих і стимулюючих функцій податків.
Реалізація такого напряму спроможна забезпечити зниження рівня тіньової
економічної діяльності, що в кінцевій формі створює можливості для розширення
бази оподаткування.
2.
Реформування системи прямого оподаткування в
напрямах посилення регулюючих і стимулюючих функцій прямих податків повинно
здійснюватись в контексті зменшення податкового навантаження на економіку,
удосконалення способів адміністрування податків, оптимізації структури
податків, усунення причин зростання податкової заборгованості.
3.
Для посилення впливу регулюючих і стимулюючих
функцій прямого оподаткування на забезпечення сталого розвитку національної
економіки
необхідно:
-
відмінити збори в Пенсійний та соціальні фонди
нарахуванням на фонд заробітної плати (37 – 40%), замінивши їх перерозподілом
суми податку з доходів фізичних осіб (13 -15%);
-
для компенсації відміни зборів нарахування з
підприємств в Пенсійний та соціальний фонди запровадити законодавчий рівень
мінімальної заробітної плати в 5 разів вище, ніж запроваджена на 2008 рік, що
практично виведе рівень заробітної плати в Україні на європейський рівень та
дозволить утримувати Пенсійний та соціальні фонди за рахунок власне працюючих;
-
перейти від податку з доходів фізичних осіб до оподаткування
доходів сім’ї;
-
забезпечити достовірний облік нерухомості та
ввести податок на майно фізичних осіб, виходячи із його ринкової вартості;
Список
використаної літератури
1. Бюджетний Кодекс
України від 21 червня 2001 року №2542-III // Із змінами і доповненнями,
внесеними законами України станом від 19 грудня 2006 року №489-V
2. Закон України «Про систему
оподаткування в Україні» // від 25.06.1991 №1251-XII (із змінами станом на
5 червня 2003 р. №906-IV)
3. Закон України «Про
порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними
цільовими фондами // Закон України від 21.12.2000 №2181-ІІІ (Із змінами і
доповненнями, внесеними Законами України станом від 23 червня 2005 р.
№2711-IV)
4. ЗАКОН УКРАЇНИ «Про
Державний бюджет України на 2007 рік» від 19 грудня 2006 року №489-V
5. ЗАКОН УКРАЇНИ «Про
Державний бюджет України на 2006 рік» від20 грудня 2005 року №3235-IV
6. ЗАКОН УКРАЇНИ «Про
Державний бюджет України на 2005 рік» від 25 березня 2005 року №2505-IV //
Із змінами і доповненнями, внесеними
Законами України станом від 7 липня 2005 року №2771-IV
7. ЗАКОН УКРАЇНИ «Про
Державний бюджет України на 2004 рік» // від 27 листопада 2003 р. №1344-IV (Із
змінами і доповненнями, внесеними Законами України станом від 17 червня
2004 р. №1801-IV)
8.
ЗАКОН УКРАЇНИ «Про Державний бюджет України на 2003 рік» // від 26 грудня
2002 р. №380-IV (Із змінами і доповненнями, внесеними Законами
України від 11 грудня 2003 р. №1397-IV)
9.
ЗАКОН УКРАЇНИ «Про податок з доходів фізичних осіб» // від 22 травня 2003 р.
№889-IV (Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України станом від
від 28 грудня 2007 року №107-VI)
10. ЗАКОН УКРАЇНИ «Про
Державний реєстр фізичних осіб-платників податків та інших обов'язкових
платежів» // 22 грудня 1994 року №320/94-ВР (Із змінами і доповненнями,
внесеними Законами України станом від 20 лютого 2003 року №551-IV)
11. ДЕКРЕТ КАБІНЕТУ
МІНІСТРІВ УКРАЇНИ «Про прибутковий податок з громадян» // від 26 грудня
1992 року №13–92 (Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України станом
на 22 травня 2003 року №889-IV)
12. ІНСТРУКЦІЯ про
порядок нарахування платником податку податкового кредиту щодо податку з
доходів фізичних осіб / Наказ Державної
податкової адміністрації
України 22.09.2003 №442
13.
Інструкція про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових)
санкцій органами державної податкової служби // Наказ Державної податкової
адміністрації України від 17 березня 2001 року №110 (Із змінами і доповненнями,
внесеними наказами Державної податкової адміністрації України станом на 11
квітня 2003 року №174)
14. ІНСТРУКЦІЯ
про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку
податків і зборів (обов'язкових платежів), що надходять до бюджетів та до
державних цільових фондів // (у редакції наказу Державної податкової
адміністрації України від 3.09.2001 №342)
15. Про
затвердження Податкового роз'яснення щодо порядку сплати (перерахування)
податку з доходів фізичних осіб до бюджету // ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА
АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ НАКАЗ від 22 квітня 2004 року №232
16. Про
затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого)
на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. №1ДФ) та
Порядку заповнення та подання податковими аген – тами податкового розрахунку сум
доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум
утриманого з них податку // Наказ Державної податкової адміністрації
України від 29 вересня 2003 року №451 (Із змінами і доповненнями, внесеними наказом
Державної податкової адміністрації України станом від 9 лютого 2005 року №67)
17. Про
затвердження форми податкового розрахунку резидента, що виплачує дивіденди
платникам податку з доходів фізичних осіб // Наказ Державної податкової
адміністрації України від 4 грудня 2003 року №586
18. Про
затвердження форми обліку доходів і витрат платника податку з доходів фізичних
осіб та Порядку ведення обліку доходів і витрат для визна – чення суми
загального річного оподатковуваного доходу // Наказ Державної податкової
адміністрації України від 16 жовтня 2003 року №490
19. Щодо
затвердження форм заяв і повідомлення з питань отримання (застосування)
податкової соціальної пільги, а також порядку інформування платників податку //
Наказ Державної податкової адміністрації України від 30 вересня 2003 року №461
20. Організаційно-функціональна
структура органів ДПС України // Наказ ДПА України №722 від 25.12.04 (із
змінами та доповненнями)
21. Андрущенко В.Л.,
Данілов О.Д. Податкові системи зарубіжних країн: Навчальний посібник. –
К.: Комп’ютер прес, 2004. – 300 с.
22. Александров И.М. Налоговые
системы России и зарубежных стран. –
М.: Бератор-Пресс, 2002. – 390 с.
23. Апель А. Основи
податкового права. Курс лекцій – Санкт-Петербург, Питер, 2001. – 248 с.
24. Базилевич В.Д. Макроекономіка:
Підручник/ В.Д. Базилевич, К.С. Базилевич, Л.О. Баластрик. – 3-тє
вид., випр. – К.: Знання, 2006. – 623 с
26. Бюлетень статистики
податкових надходжень по Київській області у 2003–2007 роках // ДПА у
Київській області, 2007. – #"#">#"#">#"#">#"#">#"#">#"#">#"#">#"#">#"#_ftnref1" name="_ftn1" title="">[1] УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА УКРАЇНИ „Про затвердження Положення про Державну податкову
адміністрацію України” станом змін від 18 червня 2003 року N
533/2003
[2] ДЕРЖАВНА
ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ, НАКАЗ « 25 » грудня 2004 р. № 722 „Про організаційну структуру
органів державної податкової служби”(зі
змінами наказу ДПА України № 263 від 13.07.2005)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|
Знание — сила. Библиотека научных работ.
Податок на доходи фізичних осіб: бюджетна та регулююча роль
Наверх