В 2005 г. ВВП России составил 21665 млрд. руб.,
доходная часть Федерального бюджета - 5121 млрд. руб., а расходная часть - 3504
млрд. руб. Следовательно, через бюджет было перераспределено 23,6% валового
внутреннего продукта.
Структура госбюджета состоит из двух больших
разделов: доходов и расходов, сведенных в обыкновенный баланс (платежный счет).
Доходы госбюджета обеспечивают:
1) налоги на физических и юридических лиц, за
счет которых примерно на 80% формируется доходная часть бюджета;
2) доходы от имущества, находящегося в
государственной собственности и доходы от внешнеэкономической деятельности
(примерно 20% от всех доходов).
Госбюджет расходует собранные денежные ресурсы
на:
1) государственное управление и
правоохранительную деятельность - на эти цели идет примерно 13% всех расходов;
2) оборону - 15%;
3) социальные цели - 32%, в том числе:
образование - 15%;
здравоохранение и физическая культура - 2%;
4) хозяйственная деятельность государства - 23%;
5) внешне экономическую деятельность и
обслуживание государственного долга - 17%.
Важный аспект проблемы - бюджетный федерализм.
Сегодня понятие бюджетного федерализма (межбюджетных отношений) употребляется
для обозначения тех отношений, которые возникают между бюджетами разных
уровней: федеральным, региональными, местными.
Основа
бюджетного федерализма - автономность всех трех уровней бюджета путем
закрепления за ними собственных налогов. Однако на практике налоговые
поступления обычно не могут обеспечить все расходы региональных и местных
бюджетов. В результате бюджеты более высокого уровня обычно субсидируют бюджеты
более низкого уровня.
Сегодня в
консолидированном бюджете России на долю территориальных бюджетов приходится
около половины всех доходов. Одна часть налогов (региональные и местные)
целиком поступает в территориальные бюджеты, другая – целиком – в федеральный
бюджет, а налоги на добавленную стоимость, на прибыль предприятий и акцизы
распределяются между федеральным и территориальными бюджетами.
Необходимо отметить, что
система налогообложения характеризуется рядом показателей, таких как:
- количественный состав
налогов и сборов;
- количественный состав и
структура налогоплательщиков;
- налоговый потенциал
экономики;
- налоговое бремя
экономики;
- собираемость налогов и
сборов;
- состояние налоговой
дисциплины [14].
Рассмотрим перечисленные
характеристики применительно к налоговой системе Российской Федерации. В 2007
г. В стране установлены девять федеральных налогов и сборов, три региональных и
два местных налога, то есть всего 14 (для сравнения: 55 на начало 1999 г.).
По данным Федеральной
налоговой службы (ФНС) России, на 1 января 2007 г. в стране зарегистрированы
3361 тыс. налогоплательщиков – юридических лиц, 3018 тыс. индивидуальных
предпринимателей и примерно 100 млн. физических лиц, уплачивающих один или
несколько налогов в зависимости от наличия объектов налогообложения (доходы,
транспортного средства, земельные участки, имущество в виде жилого дома,
квартиры, капитального гаража). Все налогоплательщики создают налоговый
потенциал экономики, под которым понимается совокупная способность объектов и
базы налогообложения приносить государству доходы в виде налоговых поступлений.
Налоговый потенциал
экономики без учета льгот по налогам и сборам представляет собой налоговое
бремя экономики. Уровень налогового бремени измеряется путем деления суммы налоговых
поступлений в бюджетную систему и недоимками по налогам и сборам к объему
валового внутреннего продукта (ВВП). Другими словами, налоговое бремя на
экономику представляет собой часть ВВП, подлежащую изъятию в бюджетную систему
государства. В 2003 г. уровень налогового бремени в странах ЕС составлял: 27,1%
в Японии; 29,6% в США; 54,2% в Швеции и 48,8% в Дании. В России этот показатель
составлял 32,9%.
Характеристика налогового
бремени будет неполной, если не провести ее структурный анализ по субъектам –
плательщикам, по соотношению прямых и косвенных налогов, по удельному весу
федеральных, региональных и местных налогов и сборов (таблица 4).
Анализ приведенных в
таблице 4 данных позволяет сделать следующие выводы:
- доля налоговых доходов
бюджетной системы составляет 92,7%;
- уровень налогового
бремени превышает 33,4%;
- доля прямых налогов
доходит до 60%, косвенных – 40%;
- около 90% налогов и
сборов поступает от организаций и чуть более 10% - от физических лиц;
- на долю федеральных
приходится 94% налоговых поступлений и лишь 6% обеспечивается за счет
региональных и местных налогов.
Таблица 4. Структура
налоговых поступлений в бюджетную систему России (2003 г.)
Доходы
|
Сумма, млрд. руб.
|
% к итогу
|
1. Налоговые доходы, всего
в том числе
|
4335,4
|
100,0
|
а) по прилагаемости налогов
- прямые
- косвенные
|
2593,0
1741,5
|
59,6
40,2
|
б) по статусу налогов
- федеральные
- региональные
- местные
|
4073,0
209,4
53,2
|
94,0
4,8
1,2
|
в) по субъекту – плательщику
- платежи от организаций
- платежи от физических лиц
|
3876,4
459,0
|
89,4
10,6
|
2. Неналоговые доходы - всего
|
333,5
|
7,1
|
3. Доходы целевых бюджетных фондов
|
92,7
|
0,2
|
4. Итого доходов
|
4811,9
|
100,0
|
Собираемость налогов
отражает состояние налоговой дисциплины, налоговую культуру плательщиков.
Уровень собираемости конкретного налога (УСН) рассчитывается путем деления
фактических поступлений по нему в бюджетную систему на сумму этих поступлений и
недоимки по данному налогу:
(2)
где ПН – поступления по
налогу за отчетный год;
НН – недоимки по налогу
за отчетный год
После августовского (1998
г.) кризиса финансовой системы России уровень собираемости налогов стал
возрастать и достиг 98% по налогу на добычу полезных ископаемых, 97% - по
налогу на прибыль; 93% - по НДС.
Вместе с тем следует
отметить и недостатки налоговой системы России. Прежде всего она остается
громоздкой. В России, как уже отмечалось, выше чем где бы то ни было налоги на
потребление (косвенные налоги). Между тем НДС взимается по закону в размере 15%
от вновь созданной стоимости (V+M), реально же его исчисляют от
стоимости продукции (С+V+M), так что он значительно выше. Нигде
кроме России нет аккордных налогов: на содержание жилищного фонда, милиции, на
уборку территорий и т.д. Выплачиваются они независимо от доходов предприятий и
забирают до 6% доходов. В целом российские предприятия выплачивают до 85% своей
прибыли [1]. Отсюда видно, что российская налоговая система в стремлении
пополнить бюджет государства не стимулирует развитие производства. Кроме того, она
перегружена недостатками законодательного, экономического и организационного
порядка. Следовательно, назрела крайняя необходимость ее скорейшего
реформирования в интересах обеспечения устойчивого экономического роста в
стране.
2.3 Оценка действенности налоговой
политики России
В последние годы
российская налоговая система формировалась практически в отсутствие
государственной налоговой политики. Частые необоснованные изменения налогов
привели к росту налогового бремени, неравномерному налоговому прессу по
отдельным регионам и сферам деятельности, негативному отношению
налогоплательщиков к налогам, недобору налоговых средств.
Налоговая политика – это
составная часть экономической политики государства, направленная на формирование
налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей
гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом
социально-экономической ситуации в стране [17].
При формировании
налоговой политики следует четко определить границы налогообложения. Здесь
основополагающим принципом должен быть принцип способности физических и
юридических лиц осуществлять налоговые платежи.
Немаловажное значение в
налоговой политике имеет принцип справедливости. Проблема справедливости в налогообложении
распадается на два вопроса: кто должен платить налоги и как достигнуть
уравнительности? Большинство ученых едины в том, что должен действовать принцип
всеобщности налогообложения. Вместе с тем многие экономисты считают, что малые
доходы должны быть освобождены от налогов. Величина дохода, которая
освобождается от налога, различается по странам и временным периодам.
Важное значение для
экономики имеет обоснование оптимального налогового бремени. Начиная с XIX в. делаются попытки сравнить налоговое
бремя различных стран. Такое сравнение связано с целым рядом трудностей:
различна покупательная способность денег, нелегко суммировать государственные и
местные налоги, сложно классифицировать доходы и расходы, реально учитывать
различия в составе населения. В настоящее время фактически все специалисты,
исследующие проблемы налогообложения, пришли к единому мнению, что наиболее
достоверную картину, позволяющую сопоставить уровень налогообложения отдельных
стран дает удельный вес налогов в валовом внутреннем продукте.
Можно выделить три группы
стран: с относительно высоким уровнем налогов (доля налоговых изъятий в ВВП,
включая взносы на социальное страхование, составляет 45-55%), низким (около
20%), средним (30-40%). К первой группе относятся скандинавские страны, а также
Франция и Австрия. Во вторую группу входят США, Япония, ФРГ, Великобритания,
Канада. В третью – Турция, Южная Корея, Мексика. Общей закономерностью является
то, что во многих развитых странах достаточно низкое налоговое бремя. Парадокс же
состоит в том, что налоговое бремя в России выше, чем в США, а по уровню
среднедушевых народов, наоборот, в 5-10 раз ниже.
Современной экономической
теорией верхняя граница налогового бремени определена в пределах 30-40%
доходов. Считается, что за пределами оптимальной ставки налогообложения
расположена «налоговая ловушка», при которой невыгодны инвестиции и расширение
производства. Российское налоговое бремя, по мнению многих экспертов, превышает
«налоговую ловушку». Налоги в России выполняют не свойственную им функцию
перераспределения всего валового продукта, а не только дохода. В такой ситуации
отечественные производители хронически испытывают недостаток средств для
поддержания нормального процесса расширенного воспроизводства. Превышение
предельной величины налоговых изъятий имеет серьезные негативные последствия, среди
которых снижение трудовой и предпринимательской активности, невыгодность
инвестиций в развитие производства, уклонение от налогов, рост теневого сектора
экономики.
История зарубежных стран
с развитой рыночной экономикой демонстрирует гибкие подходы к активному
использованию налоговой политики в целях регулирования экономики. Например, в
60-е годы XX века в США налоговая политика наряду
с бюджетной политикой стала одним из главных орудий в борьбе с инфляцией и
циклическим спадом. Чтобы вытянуть экономику из состояния спада, было
значительно ослаблено налоговое бремя. Это привело к экономическому росту в США
в 60-е годы.
Многие недостатки в
системе российских налогов обусловлены отсутствием долговременной концепции
развития налоговой системы. Мероприятия, осуществляемые в налоговой сфере,
должны быть четко увязаны с политикой государства в области доходов и цен.
Особенно тесно связаны налоги и цены. Ставки налогов во многом определяют структуру
и уровень цены и от того, учтены ли эти связи, во многом зависит
сбалансированность пропорций воспроизводства.
Таким образом, налоговый
механизм – это совокупность форм и методов налоговых отношений государства и
налогоплательщиков. Налоговый механизм необходимо рассматривать на макро- и
микроуровне. На макроуровне налоговый механизм включает прогнозирование,
регулирование и контроль.
Налоговое прогнозирование
основой служит разработки программы социально-экономического развития страны,
региона, муниципального образования на определенный период времени. Без этого
невозможно выработать эффективную налоговую и бюджетную политику страны.
Налоговый прогноз позволяет более четко обосновать объемы налоговых доходов на
разных уровнях, оценить предложения по использованию конкретных налогов, их
ставок и льгот.
Особое место в налоговом
механизме занимает контроль. Он призван обеспечить полноту поступлений
налоговых доходов в бюджет. Важной целью налогового контроля является создание
условий, препятствующих уходу налогоплательщика от уплаты налога. Налоговый
механизм в России регламентируется многими законодательными нормами,
изложенными в Конституции РФ, Гражданском кодексе РФ, Таможенном, Водном,
Земельном и других кодексах и законодательных актах. Между тем основным
нормополагающим актом должен стать Налоговый кодекс РФ. Именно он может
гармонизировать взаимоотношения государства и налогоплательщиков, обеспечить
стабильность налоговой системы, дать единообразное толкование конкретных
налоговых ситуаций.
Таким образом, к
фискальной политике относят деятельность государства по распоряжению бюджетными
средствами. Одна сторона этой деятельности связана со сбором средств через
систему налогообложения, другая – с их расходованием. Именно за счет этих
средств государство решает вопросы национальной безопасности, обеспечивает
потребности населения в общественных благах и услугах, решает экологические,
социальные проблемы и множество других.
Фискальная политика –
важный инструмент для достижения макроэкономической стабилизации экономики.
Манипулируя государственными расходами и налогами, можно стимулировать деловую
активность, воздействовать на безработицу и инфляцию. Понятно, что неразумное
применение этого инструмента – чрезмерно высокие налоги, гипертрофированные
размеры расходной части государственного бюджета – превращает фискальную
политику в фактор, дестабилизирующий экономику.
Итак, очевидно одно:
необходимо повышение эффективности налогово-бюджетной системы. Нынешнее
состояние налогово-бюджетной системы характеризуется избыточным
налогообложением труда, двукратным недофинансированием социальной сферы, науки,
а также большим и устойчивым профицитом федерального бюджета. При этом
усиливается и без того чрезмерная дифференциация бюджетных расходов на душу
населения в разных регионах страны, большинство из которых не имеет необходимых
средств на обеспечение социальных гарантий. Преодоление этих диспропорций
предполагает снижение налогового бремени на трудовую и производственную
деятельность, более широкое использование неналоговых источников дохода (платежей
за природные ресурсы), а также восстановление принципа сбалансированности
доходов и расходов бюджета с формированием последних на основе
программно-целевого подхода [5].
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|