Налог
на прибыль организаций
В
налоговом учете организация выбирает один из двух методов начисления амортизации:
линейный или нелинейный.
К
зданиям и сооружениям, входящим в 8 - 10 амортизационные группы, может быть
применен только линейный метод. С точки зрения налогообложения преимуществами
обладает нелинейный метод. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных
средств на расходы. Кроме того, если организация имеет на своем балансе
основные средства, которые являются предметом лизинга, используются в условиях
агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, она вправе применять
специальные коэффициенты, что позволит увеличить сумму амортизации[39].
При
линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта
амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной
(восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного
объекта.
Норма
амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по
формуле (2.3.):
K =
(1 / n) х 100%, (2.3)
где K
- норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости
объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного
объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При
применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в
отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение
остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации,
установленной для данного объекта.
Норма
амортизации объекта амортизируемого имущества рассчитывается по формуле (2.4.):
K =
(2 / n) х 100%, (2.4)
где K
- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к объекту
амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При
этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта
амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной
(восстановительной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в таком порядке:
1)
остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления
амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2)
сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта
амортизируемого имущества определяется путем деления его базовой стоимости на
количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
Рассчитаем
суммы амортизации с использованием различных методов начисления за 4 года.
Первоначальная
стоимость основного средства - 3 360 000 руб.
Срок
полезного использования - 4 года.
Приведен
расчет суммы амортизации с использованием различных методов начисления
амортизации (Приложение 22) Проведено сравнение начисленных сумм амортизации за
4 года для различных методов (Приложение 23) (Приложение 23 составлено с использованием
данных Приложения 22).
Анализируя
данные Приложения 23, можно отметить, что независимо от метода начисления
амортизации по основным средствам расходы налогоплательщика составят 3 360 000
руб., однако использование нелинейного метода дает возможность увеличить
расходы в первый год эксплуатации основного средства (на 537 377,72 тыс. руб.).
Следовательно, если организация «ДИМ» планирует в текущем году получить
значительную прибыль, то с точки зрения минимизации налога на прибыль ей
выгодно приобрести какое-либо основное средство и начать его амортизировать
нелинейным методом.
Налоговая
экономия по налогу на прибыль организации в 2008 году (амортизация нелинейным
способом - амортизация линейным способом) x 24% = 134377272 – 806400 x 24% = 128969,28 тыс. руб.
Таблица
3.2
Эффективность
предлагаемых мероприятий по снижению налоговой нагрузки по налогу на прибыль
организации ООО «ДИМ»
(тыс.
руб.)
|
2007 год (фактические данные)
|
2008 год (планируемые данные)
|
|
|
без изменений в
учетной политике
|
с изменениями в учетной политике
|
Выручка от реализации продукции в
целях налогообложения
|
65230
|
71500
|
71500
|
Расходы для целей налогообложения
|
56280
|
61515
|
64309
|
Прибыль в целях налогообложения
|
8950
|
9985
|
7191
|
Налог на прибыль организации
|
2092
|
2300
|
1780
|
Ставка налога
|
24
|
24
|
24
|
Экономия
|
|
|
670560
|
Если
ООО «ДИМ» решит в 2008 году создать резерв по сомнительным долгам, приобретет
основное средство и будет его амортизировать нелинейным способом, с
амортизационной премией в 10%, то чистая прибыль организации в целях
налогообложения уменьшится на 2794,0 тыс. руб.(без изменений в учетой политике
9985 тыс. руб., с изменениями в учетной политике 7191 тыс. руб.)., вследствие
чего экономия платежей по налогу на прибыль составит 670560 тыс. руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В первой главе дипломного
проекта рассмотрены теоретические и методологические аспекты оптимизации
налогообложения.
Проанализирована
налоговая система РФ. Даны понятия цели и сущности налоговой оптимизации.
Здесь же рассмотрены
виды, принципы, методы и способы оптимизации налогообложения. Выявлена разница
между налоговой оптимизацией и уклонением от уплаты налогов.
Во второй главе дана
экономическая характеристика ООО «ДИМ», проведен анализ учетной политики
организации.
Далее определена
налоговая нагрузка налогоплательщика.
Исходя из расчетов, сделан вывод, что налог на
прибыль организаций составляет большую долю в совокупной налоговой нагрузке
исследуемого предприятия. Следовательно, при разработке проекта оптимизации
налогообложения, в первую очередь, внимание было направлено на этот налог.
Используя допустимые
законом способы для уменьшения налоговых обязательств, проведено исследование и
сделаны соответствующие расчеты.
На их основе разработан
проект оптимизации налоговых платежей для Общества с ограниченной
ответственностью «ДИМ», который включает следующие элементы:
Учетная политика для
целей бухгалтерского учета на 2008 год.
Учетная политика для
целей налогового учета на 2008 год.
В третьей главе проведен
анализ возможностей и целесообразности создания резерва по сомнительным долгам
с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности конкретного
хозяйствующего субъекта в условиях системного подхода к налоговому планированию
в рамках комплексной стратегии его экономического развития, создание резерва по
ремонту основных средств, изменение метода начисления амортизации.
С точки зрения оптимизации налогообложения в
условиях применения метода начисления экономическая выгода от создания данного
вида резервов очевидна, поскольку позволяет:
- списывать суммы безнадежного долга в уменьшение
налогооблагаемой прибыли ранее, чем это предусмотрено ст. 196 Гражданского
кодекса Российской Федерации, устанавливающей общий срок исковой давности три
года;
- уменьшать налоговую базу с начала налогового
периода, не допуская тем самым излишней переплаты в бюджет сумм налога на
прибыль;
- снижать налоговую нагрузку в части налога на
прибыль в течение всего налогового периода.
Формируя резерв по сомнительным долгам, организация
уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние
сроки, и в результате сберегает оборотные активы.
Освободившиеся средства можно направить на
обновление основных фондов, укрепление материально-технической базы, повышение
фонда оплаты труда и другие цели.
При начисления амортизации использование нелинейного
метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации
основного средства.
Разработанный проект
предложен к практическому применению в ООО «ДИМ» - как инструмент для
минимизации налоговых платежей, для прогнозирования и контроля правильности
исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов на текущую и
долгосрочную перспективу.
В итоге можно заключить,
что поставленные в начале дипломного проекта задачи, удалось решить в полном
объеме.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Конституция Российской Федерации
(принята всенародным голосованием 12.12.1993)//Российская газета. – 1993. - №
237
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
(часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ//СЗ РФ. – 1996. - № 5
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ//Российская газета. – 1998. - № 148-149
4. Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ//Российская газета. – 2000. - № 248
5. Трудовой кодекс Российской Федерации
от 30.12.2001 N 197-ФЗ//Российская газета. – 2001. - № 256
6. Определение Конституционного Суда РФ
от 25.07.2001 N 138-О.
7. Постановление Конституционного Суда
РФ от 27.05.2003 N 9-П.
8. Определение Конституционного Суда РФ
от 08.04.2004 N 168-О.
9. Определение Конституционного Суда РФ
от 08.06.2004 N 226-О.
10.
О бухгалтерском
учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ//Российская газета. – 1996. - №
290
11.
О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон
от 06.06.2005 N 58-ФЗ//Российская газета. – 2005. - № 76
12.
Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01:
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
13.
Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98:
Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н
14.
Абрамова Э.В.
Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации
налогообложения//Бухгалтерская отчетность организации.- 2006.- N 4.-С.12-16.
15.
Бочаров В.В.
Финансовый анализ. Краткий курс. - СПб.: Питер, 2002.- 240 с.
16.
Грачев А.В.
Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. - М.: ДИС, 2002.- 208
с.
17.
Грищенко А.В.
Оптимизация налогооблагаемой базы//Налоговое планирование.- 2007.- N 1.-С.
6-12.
18.
Джаарбеков С.М.
Методы и схемы оптимизации налогообложения.- М.: МЦФЭР, 2002.- 106 с.
19.
Корнаухов М.В. О
проблеме разграничения оптимизации налогообложения и уклонения от уплаты
налогов//Налоговые споры: теория и практика.- 2006.- N 10.-С.20-23.
20.
Кузнецова В.Д.
Способы оптимизации налогообложения в 2007 году//Аудит и налогообложение.-
2007.- N 4.-С.15-19.
21.
Русяев Н.А. Об
использовании понятия «оптимизация» в Российском законодательстве// Налоговые
споры: теория и практика.-2006.- № 7.-С.24.
22.
Тюрин С.Л.
Создаем и используем резерв по сомнительным долгам//Бухгалтерский учет и
налогообложение.-2007.- N 5.- С.5-8.
23.
Учетная политика
организации: бухгалтерский учет и налогообложение/Под ред. С.А.
Рассказовой-Николаевой.- М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006.- 346 с.
24.
Чиненов М.В. О
российской налоговой системе//Все о налогах.- 2007.- N 1.- С.3-18.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Учетная политика для целей бухгалтерского учета на
2008 год
Приказ
от "__" ______ 2007 г. N ____
Об учетной политике ООО "ДИМ"
для целей бухгалтерского учета в 2008 г.
1.
Бухгалтерский
учет вести в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по
бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и
Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина от 31.10.2000 г.
№ 94 н и другими нормативными (инструктивными) материалами с учетом последующих
изменений и дополнений.
2.
Вести
бухгалтерский учет с применением Рабочего плана счетов (приложение №1).
3.
Внутрипроизводственную
отчетность составлять, оформлять и предоставлять согласно внутренним правилам
составления и предоставления отчетности.
4.
Бухгалтерский
учет вести по автоматизированной форме учета (с применением компьютерной
техники). Учет вести с использованием бухгалтерской программы
"1С:Бухгалтерия 7.7".
5.
Бухгалтерский
учет осуществляется бухгалтерской службой организации с несколькими штатными
сотрудниками, возглавляемой главным бухгалтером. При этом необходима четкая
регламентация деятельности каждого из них и всего подразделения в целом путем
разработки должностных инструкций.
6.
Перечень лиц,
имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель
организации по согласованию с главным бухгалтером.
7.
Создание
первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в
бухгалтерском учете производить в соответствии с принятым в организации
документооборотом.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|