В сравнении с ранее предоставляемой отчетностью
в формах, применяемых в 1999 году, а также с 2000 года произошли коренные
изменения. Например, изменилась структура и содержание бухгалтерского баланса
(форма №1), из состава годовой отчетности выведена типовая форма отчетности «Справка
к отчету о финансовых результатах и их использовании» (Справка к форме №2),
Отчет о финансовых результатах и их использовании переименован в Отчет о
прибылях и убытках (форма №2), из формы №2 выведены таблицы 2 и 3 (таблица 3
формы №2 представляется отдельной типовой формой №4 «Отчет о движении денежных
средств») и т.д.
Центральное
место в системе финансовой отчетности занимает бухгалтерский баланс. Поскольку
для целей аудита и анализа финансовых результатов наибольший интерес вызывает
форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», остановимся более подробно на ее
рассмотрении.
Отчет о
прибылях и убытках представляет динамический аспект деятельности предприятия,
его результаты за отчетный период текущего года и за соответствующий период
предыдущего года. Начиная с 1996 года, в бухгалтерской отчетности принципиально
новыми являются структура, содержание и методические основы данного отчета.
Новизна состоит в уходе от налоговой направленности прежней формы №2 (за 1995
год).
Необходимо
отметить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) показывается по
принципу нетто – выручки, по факту отгрузки, что, по мнению многих экономистов,
не исчерпывает решения проблемы реализации. Эта проблема значительно шире и
требует углубленной проработки как с точки зрения методологии бухгалтерского
учета, так и с точки зрения содержания налогового законодательства.
Себестоимость реализованной продукции отражается как «чистая», то есть без коммерческих
и управленческих расходов, которые выделяются в отдельные позиции отчета.
Финансовый результат деятельности организации складывается из прибыли (убытка)
от финансово-хозяйственной деятельности и прочих внереализационных доходов за
минусом прочих внереализационных расходов. В свою очередь в формировании такого
показателя, как прибыль от финансово-хозяйственной деятельности участвуют как
традиционные показатели (прибыль (убыток) от реализации), так и новые
показатели финансовой отчетности (прочие операционные доходы и расходы). Такая
информация, как платежи в бюджет и затраты, учитываемые при исчислении льгот по
налогу на прибыль, исключена из формы №2, что подтверждает общую тенденцию
разделения функций бухгалтерского учета для целей составления бухгалтерской и
налоговой отчетности.
2.
Современная организация учета финансовых результатов деятельности предприятия
2.1
Учет доходов и расходов. Финансовый результат
Прибыль (убыток) – на любом предприятии представляет собой финансовый
результат хозяйственной деятельности предприятия. На ООО «Заря» так же
балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. При
этом согласно ПБУ 9/99, 10/99 доходы и расходы в зависимости от характера,
условий и направления деятельности подразделяются на:
•
от
обычных видов деятельности;
•
операционные;
•
внереализационные.
При этом операционные и внереализационные относятся к группе прочих
доходов и расходов (по отдельности), куда также относятся и чрезвычайные
(последствия стихийных бедствий, пожаров, аварий, для доходов – также страховые
возмещения).
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг.
Выручка принимается к учету в сумме поступления денежных средств и
иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
При этом не признаются доходами организации следующие поступления:
-
сумм
НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных
обязательных платежей;
-
по
договорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого
ворам в пользу комитента, принципала и т.п.;
-
в
порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты;
-
задатка,
залога;
-
в
погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Следует отметить, что при определении величины выручки:
а) величина поступления или дебиторской задолженности определяется
исходя из цены, установленной в договоре;
б) выручка отражается с учетом предусмотренных договором процентов
за отсрочку оплаты;
в) величина поступления определяется с учетом суммовой разницы
(увеличения, уменьшения), возникающей в случаях, когда оплата производится в
рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.
Согласно законодательства (ПБУ 9/99), для целей бухгалтерского учета
рассматриваемая нами организация – ООО «Заря», самостоятельно признает
доходы доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя
из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (так, если
предметом деятельности является арендная деятельность, то сюда включаются
арендные платежи и т.д.). Организация может считать обычными видами
деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически
осуществляются и приносят доход. [3] Для ООО «Заря» – это выручка от реализации продукции и
др. Кроме того, согласно ПБУ 9/99 когда при систематическом получении дохода
величина его составит более пяти процентов от доходов от обычных видов
деятельности, то он должен быть отражен в составе доходов от обычных видов
деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные
с изготовлением и продажей продукции (приобретением и продажей товаров), а
также с выполнением работ, оказанием услуг. Вместе с тем такими расходами
считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и
иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому
учету в ООО «Заря» в сумме оплаты в денежной и иной форме или величине
кредиторской задолженности. При этом не признается расходами организации
выбытие активов:
-
в
связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного
строительства, нематериальных активов и т.п.);
-
вклады
в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ
и иных ценных бумаг не с целью их перепродажи (продажи);
-
перечисления
на благотворительную деятельность, на спортивные мероприятия, отдых,
развлечения и иные аналогичные мероприятия;
-
по
договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,
принципала и т.п.;
-
в
порядке предварительной оплаты, а также в виде авансов, задатка в счет оплаты
материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
-
в
погашение кредита, займа, полученных организацией.
Таким образом, сопоставлением доходов и расходов от обычных видов
деятельности бухгалтером ООО «Заря» выявляется финансовый результат по
ним. Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета применяется счет 90 «Продажи».
На этом счете согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается выручка
и себестоимость по:
-
готовой
продукции и полуфабрикатам собственного производства;
-
работам
и услугам промышленного характера;
-
работам и услугам
непромышленного характера;
-
покупным
изделиям (приобретенным для комплектации);
-
строительным,
монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным,
научно-исследовательским и т.п. работам;
-
товарам;
-
услугам
по перевозке грузов и пассажиров;
-
транспортно-экспедиционным
и погрузочно-разгрузочным
операциям;
-
услугам
связи;
-
предоставлению
за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих
активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности
организации);
-
предоставлению
за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности
организации);
-
участию
в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом
деятельности организации) и т.п.
Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90–2 «Себестоимость
продаж», 90–3 «НДС», 90–4 «Акцизы» и т.д. сопоставляются с кредитовым оборотом
субсчета 90–1 «Выручка».
Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами
отражается по субсчету 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со
счетом 99 «Прибыли и убытки».
Проще говоря, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг),
товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих
ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее
производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ,
услуг).
Согласно законодательству, метод определения выручки от реализации
продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд
лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Для целей
налогообложения возможно определение выручки также по отгрузке продукции,
товаров, выполнению работ и предъявлению расчетных документов либо по мере
оплаты.
Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, определен
главой 25 НК РФ.
При формировании конечного финансового результата бухгалтером ООО «Заря»
определяются прочие доходы и расходы. Информация о данных расходах
(операционных и внереализационных) отчетного периода (кроме чрезвычайных)
учитывается по счету 91 «Прочие доходы и расходы», при этом доходы и расходы
отражаются на отдельных субсчетах (доходы – по кредиту субсчета 91–1 «Прочие
доходы», расходы – по дебету субсчета 91–2 «Прочие расходы»).
При этом на субсчете 91–1 в составе операционных доходов отражаются:
-
поступления,
связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение
и пользование) активов,
-
организации,
– в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50,
51 и др.);
-
поступления,
связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов
интеллектуальной собственности, – в корреспонденции со счетами учета расчетов
или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
-
поступления,
связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты
и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в
корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет
«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
-
поступления,
связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме
продукции, товаров), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных
средств; поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета
тары и расчетов;
-
проценты,
полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных
средств, а также за использование кредитной организацией находящихся на счете
предприятия денежных средств, – в корреспонденции со счетами учета финансовых
вложений или денежных средств;
-
прочие
доходы, признаваемые операционными.
Также на субсчете 91–1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные
доходы, к которым относятся:
-
полученные
или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств
(60, 76, 50, 51 и др.); поступления, связанные с безвозмездным получением
активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; при этом
по основным средствам – по мере начисления амортизации, по иным материальным
ценностям – при списании в производство (в продажу).
-
поступления
в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами
учета расчетов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
-
суммы
кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в
корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
-
курсовые
разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых
вложений, расчетов и др.; прочие доходы, признаваемые внереализационными.
Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91–2 «Прочие
расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:
-
расходы,
связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации, нематериальных активов, а также расходы,
связанные с участием в уставных капиталах других организаций, – в корреспонденции
со счетами учета затрат, активов;
-
остаточная
стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость
других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих
активов (01, 04, 10, 41, 43);
-
расходы,
связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных
активов (товаров, продукции), – в корреспонденции со счетами учета затрат,
активов;
-
расходы
по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;
-
проценты,
уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
(кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных
средств;
-
расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
-
прочие
операционные расходы.
Также на субсчете 91–2 «Прочие расходы» отражаются внереализационные
расходы:
-
уплаченные
или признанные к уплате штрафы, пени, неустоки за нарушение условий договоров,
– в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
-
расходы
на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации,
– в корреспонденции со счетами учета затрат;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|