Аудитор
должен проверить и оценить результаты инвентаризации именно по этим ведомостям,
а затем провести анализ содержащихся в них данных. При выявлении отклонений
фиксируются замечания и неточности, которые должны быть исправлены.
Независимо
от причин возникновения все недостачи запасов по учетным ценам отражаются
следующей бухгалтерской записью:
Д-т
сч: 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т
счетов 12 «МБП»
После
выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов
руководитель организации принимает решение о порядке их списания, которое
оформляется распоряжением.
При
этом материальная ответственность за необеспечение сохранности ценностей должна
быть предусмотрена в соответствии с Кодексом законов о труде Российской
Федерации. В соответствии со статьей 121.3 ущерб при хищении, недостаче,
умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей
определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения
ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или
органах государственной статистики. Разница между фактической (балансовой)
стоимостью материальных ценностей и их стоимостью по рыночным ценам,
надлежащая взысканию, отражается бухгалтерской записью:
Д-т
сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т
сч. 83 «Доходы будущих периодов».
По
мере погашения задолженности, учтенной на счете 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям», сумма разницы в оценке недостающих ценностей списывается
бухгалтерской записью:
Д-т
сч. 83 «Доходы будущих периодов»
К-т
сч. 80 «Прибыли и убытки».
Недостачи
ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии
конкретных виновников списываются на издержки производства, обращения или на
уменьшение финансирования (фондов).
Выявленные
при инвентаризации излишки производственных запасов и готовой продукции
отражают в учете по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации бухгалтерской
записью:
Д-т
счета 12 "МБП"
К-т
счета 80 «Прибыли и убытки».
Аналитический
учет недостач, хищений и порчи ведут в ведомости по материально ответственным
лицам. На каждое лицо и вид материальных ценностей, по которым .выявлены
недостачи, отводится отдельная строка, В графах по дебету счета 84 отражают
раздельно суммы выявленных недостач и хищений, потерь от порчи и повреждений
материальных ценностей. В отдельных графах ведомости отражают суммы списаний с
кредита счета 84 по назначению: на виновных, на издержки производства и т.д.
В
конце месяца кредитовый оборот по счету 84 переносится в журнал-ордер № 10.
Заключительным
этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных
ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера №10, ведомостей
10,11,10с,14,15 и Главной книги.
Анализ использования материальных ресурсов предусматривает получение данных по
соответствию запасов установленным нормам, расходу материалов на 1 руб.
изготовленной продукции и др.
В качестве путей рационализации учета МБП можно предложить: использование ПК;
применение наиболее эффективных методов учета и оценки ценностей, организации
движения МБП на складах и списания по ним затрат.
9. Тестирование системы учета МБП.
Для доказательности аудиторского
заключения целесообразно в процессе проверки счета 12 осуществить процедуры с
использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по
заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их
подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие.
Независимые тесты
предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций,
содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.
Тесты на соответствие
применяют для выявления соответствия процедур внутреннего контроля
установленным нормам.
Абсолютно все аудиторские
тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления.
Направления и вопросы
тестирования:
1. Имеет ли доступ к бланкам
накладных, требованиям кто-либо, кроме ответственных лиц?
2. Проверяются ли требования на
МБП и накладные на его отпуск после их подготовки зав. складом ?
3. Проводится ли предварительная
нумерация накладных и требований и используется ли она для выявления
отсутствующих или фиктивных документов?
4. Проверяется ли расхождение
между данными первичных документов на отпуск МБП и производственных отчетов?
5. Правильно ли квалифицируются
затраты по элементам и статьям калькуляции?
6. Проверяют ли лица,
ответственные за учет затрат, данные учета по сегментам и сводного учета ?
К наиболее
типичным ошибкам по учету МБП можно отнести следующие:
·
не
заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками
(материально-ответственными лицами);
·
неправильно
оформляются документы по приходу и расходу МБП;
·
не
ведется аналитический учет движения МБП в бухгалтерии;
·
нерегулярно
проводится сверка данных по движению МБП в бухгалтерии и на складах
предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МБП;
·
на
складах хранится большое количество неиспользуемых МБП;
·
неправильно
производится списание МБП по направлениям затрат.
10. Арбитражная практика по данному
предмету
Арбитражная практика по данному
вопросу занимает довольно малую долю в судопроизводстве РФ. Поэтому в этой
курсовой работе я хочу предложить кроме судебных дел, также комментарии
инспектора ГНС Голана к спорным ситуациям, возникающим на предприятиях в ходе
их хозяйственной деятельности.
Пример №1 «Компьютер –
это основное средство или МБП?»
Истец: организация
Ответчик: налоговый орган
Суть дела.
В ходе
проведения налоговым органом проверки организации было установлено нарушение
налогового законодательства по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество.
Нарушение состояло в том, что закупаемые организацией устройства, а именно:
клавиатура, «мышь», мониторы, процессоры, принтеры, а также коммутационные
устройства, используемые в компьютерных сетях, не включались в балансовую
стоимость основных средств, а учитывались как МБП. Поэтому их стоимость более
ускоренным способом списывалась через амортизацию на себестоимость продукции,
работ, услуг. Соответственно занижалась налогооблагаемая база. В результате к
налогоплательщику были применены штрафные санкции. Организация не согласилась с
мнением налогового органа и подала исковое заявление в суд о признании
недействительным решение налогового органа.
Первая инстанция.
Организация сослалась на п. 45 Положения «О бухгалтерском учете
и отчетности в РФ», утвержденного приказом МинФина РФ от 26.12.94. № 1701,
в котором говорится: «…Не относится к основным средствам и учитывается в
организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях – в
составе МБП и других ценностей: …б) предметы стоимостью на дату приобретения не
более стократного (для бюджетных организаций – пятидесятикратного)
установленного МРОТ за единицу независимо от срока их службы…». Таким образом,
по мнению истца, исходя из критерия стоимости, устройство компьютера не
являются ОС, а относятся к МБП. Это подтверждается стоимостью приобретенных
устройств, указанной в счетах-фактурах и накладных.
Суд первой инстанции не согласился с доводами истца, поскольку в соответствии
с п. 40 Положения №170 ОС представляют собой совокупность материально-вещественных
ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной
форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так
и в нетрадиционной сфере.
Кроме того, согласно п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет ОС»
ПБУ №6/97 (утвержд. Приказом МФ РФ от 03.09.97 №65н): «единицей бухгалтерского
учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС является объект
со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный структурно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных
предметов, представляющих единое целое и предназначенных для выполнения
определенной работы.»
Из материалов дела следует, что истец понес физические затраты по доведению
ОФ, то есть компонентов, до состояния, пригодного к эксплуатации.
Следовательно, все расходы, понесенные истцом по приобретению рассмотренных
устройств, а именно: клавиатуры, «мыши», мониторов, процессоров,
капитализируются и должны быть включены в балансовую стоимость ОС. Кроме того,
ОС истца (компьютеры) не могут выполнять возложенные на них функции без таких
устройств как монитор, клавиатура и т.д. относительно принтера суд исходил из
того, что принтер как техническое устройство предназначен для осуществления
операции на компьютере и является составляющей его частью. Следовательно, в
соответствии со ст. 43 Положения №170, стоимость принтера необходимо было
включить в первоначальную стоимость ОС (компьютера).
Истцом приобретены также коммутационное устройство (коммутатор). Его
стоимость составляет меньше 100 МРОТ. Поэтому организацией был сделан ошибочный
вывод, что данное устройство согласно п. 45 Положения №170 должно быть отнесено
к МБП, а не к ОС.
Однако, как указал суд, и в этом случае все понесенные истцом затраты
должны быть включены в первоначальную стоимость ОС (компьютера-сервера). Дело в
том, что коммутационное устройство и компьютер-сервер являются комплексом
конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и
предназначенных для выполнения определенной работы. Таким образом, истцом был
нарушен п. 43 Положения №170.
Апелляция и кассация
Не приняв позицию суда первой инстанции, истец в соответствии с предоставленными
ему полномочиями обжаловал судебный акт. Он указал, что судом неправильно
применены нормы материального права, и , кроме того, истец также не согласился
с утверждением суда относительно того, что компьютеры не смогут выполнять
возложенные на них функции без таких устройств как монитор, клавиатура и т.д.,
а принтер и коммутационное устройство являются, по мнению истца, самостоятельными
объектами бухгалтерского учета без объединения в комплекс и не подлежащими
включению в первоначальную стоимость ОС.
Апелляционная инстанция Арбитражного суда г. Москвы и кассационная инстанция
Федерального арбитражного суда Московского округа поддержали позицию суда
первой инстанции. Они указали, что, поскольку мониторы, процессоры, клавиатуры
и другие подобные устройства, без которых невозможно функционирование
компонентов, полностью отвечает требованиям п. 40 Положения №170, то судом правомерно
применена данная норма права при решении вопроса об отнесении перечисленных
устройств к ОС. Кроме того, исходя из п. 14 «Положения по бухгалтерскому учету
ОС (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных
предприятий и организаций» от 07.05.76, инвентарным объектом, служащим единицей
учета ОС, считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и
принадлежностями.
Истец представил суду список закупленных им устройств и пояснил, что
они будут использованы для комплектации компьютеров. Ссылка истца на то, что
этим же п. 45 положения №170 предусмотрена возможность отдельного учета
конструктивно-обособленного предмета, который предназначен для выполнения
определенных самостоятельных операций, не бралась судом во внимание, поскольку
такие виды закупленного истцом оборудования как «мышь», клавиатура, принтер и
т.д., а также коммутационное устройство к компьютеру-серверу, вне комплектации
ОС не выполняют самостоятельных функций.
Таким образом, организации отказано в иске о признании недействительным
решения налогового органа.
Пример №2. Учет МБП, внесенных учредителями в качестве взноса в уставный
капитал
Учет МБП,
внесенных учредителями в качестве взноса в уставный капитал
ООО «Инфо» сформировало УК своей организации
из денежного взноса в размере 20000 рублей и взносов МБП в размере 16000
рублей. Общий размер УК и доли вкладов учредителей определены в учредительных
документах.
Бухгалтерские записи:
|