Знание — сила. Библиотека научных работ.~ Портал библиофилов и любителей литературы ~ |
|
|
В результате необоснованного отнесения 50% износа МБП на себестоимость продукции (работ, услуг), была занижена налогооблагаемая прибыль за отчетный период на 8000 рублей, что и нашло отражение в акте проверки и в соответствующих штрафных санкциях. Пример №3. Учет спецодежды при увольнении работникаВ январе 19998 года работнику ЗАО « Вымпел» Сергееву В.П., работающему на участке по изготовлению железобетонных конструкций, выдана спецодежда. Срок износа этой одежды составляет 12 месяцев. В марте того же года Сергеев В.П. уволился по собственному желанию. | |||||||||||||||||||||||||||
|
Дата |
Содержание операции |
Документ |
Сумма |
Д |
К |
|||||||||||||||||||||||
|
06.01.98 |
Выдана спецодежда Сергееву В.П. |
Требование со склада |
100 |
12-2 |
12-1 |
|||||||||||||||||||||||
|
06.01.98 |
Начислен износ |
Расчет |
50 |
20 |
13 |
|||||||||||||||||||||||
|
30.03.98 |
Списана спецодежда при увольнении |
Расчет бухгалтерии |
100 |
13 |
12-2 |
|||||||||||||||||||||||
|
30.03.98 |
Начислен износ на списанную спецодежду |
расчет |
50 |
20 |
13 |
Фирма «Визит» занимается ремонтом оборудования. В апреле 2000 года фирма в здании управления отремонтировала 20 стульев стоимостью 300 рублей каждый.
Дата
Содержание операции
Документ
Сумма
Д
К
30.03.00
Начислена заработная плата по ремонту стульев
Расчет
4000
88
70
30.03.00
Отражены начисления на заработную плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7%
Расчет
1548
88
69
30.03.00
Удержан подоходный налог
Расчет
475
70
68
30.03.00
Удержано в ПФ
Расчет
40
70
69
30.03.00
Списаны материалы (гвозди, клей, ткань) на ремонт стульев
Акт
1045
88
10
Комментарий инспектора Голана:
Бухгалтер перестраховывается, решив отнести расходы по ремонту стульев в здании управления на счет 88 «Нераспределенная прибыль (убыток)». Возможно, это связано с тем, что ПБУ 5/98 (утвержд. приказом МФ РФ от 15.06.98 №25н), определяющее порядок отражения МБП, этот вопрос никак не рассматривает. Тем не менее, Положение по бухгалтерскому учету МБП (приложение к письму МинФина СССР от 18.10.79 №166) не отменялось. Таким образом, в рассмотренной ситуации, бухгалтеру следует руководствоваться вышеуказанным положением от 18.10.79:
п. 68. Расходы по ремонту МБП относятся на те же счета, на которых отражено начисление стоимости этих предметов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (утвержд. приказом МинФина СССР от 01.11.91 №56) расходы по содержанию здания управления относятся на счет 26 «ОХР», следовательно и расходы по ремонту стульев в здании управления необходимо отнести на счет 26.
Дата
Содержание операции
Документ
Сумма
Д
К
30.03.00
Начислена заработная плата по ремонту стульев
Расчет
4000
26
70
30.03.00
Отражены начисления на заработную плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7%
Расчет
1548
26
69
30.03.00
Удержан подоходный налог
Расчет
475
70
68
30.03.00
Удержано в ПФ
Расчет
40
70
69
30.03.00
Списаны материалы (гвозди, клей, ткань) на ремонт стульев
Акт
1045
26
10
Исправительные записи
Неправильные записи
Исправительные записи
Правильные записи
4000 Д88 К70
4000 Д88 К70
1540 Д88 К69
1045 Д88 К10
1045 Д88 К10
4000 Д26 К70
4000 Д26 К70
1540 Д26 К69
1540 Д26 К69
1045 Д26 К10
1045 Д26 К10
Коммерческой организацией приобретаются МБП для сдачи в прокат на общую сумму 10000 рублей. Ориентировочный срок использования – 20 месяцев. Выдача предметов в прокат относится к обычным видам деятельности. На следующий месяц после месяца оприходования предметы переданы в прокат. В учетной политике организации определяется процентный метод начисления амортизации – 100% стоимости единовременно при передаче в эксплуатацию.
Дата
Содержание операции
Документ
Сумма
Д
К
25.09.00
Приобретаются предметы проката
Расчетные документы
10000
03
76
05.10.00
Предметы проката выданы в прокат
Договор проката, расчетные документы
10000
03
03
05.10.00
Начисляется износ предметов проката
Расчет бухгалтерии
10000
20
13
В соответствии с п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержд. Приказом МинФина от 29.07.98 №34н, стоимость предметов, предназначенных для сдачи по договору проката, погашается только линейным способом. Таким образом, сумма амортизации за октябрь месяц должна быть равна 500 рублей (10000 рублей / 20 месяцев). То есть, себестоимость продукции завышена на 9500 рублей, соответственно на эту же сумму занижена налогооблагаемая прибыль.
Правильные бухгалтерские записи:
Дата
Содержание операции
Документ
Сумма
Д
К
25.09.00
Приобретаются предметы проката
Расчетные документы
10000
03
76
05.10.00
Предметы проката выданы в прокат
Договор проката, расчетные документы
10000
03
03
05.10.00
Начисляется износ предметов проката
Расчет бухгалтерии
500
20
13
Финансовые санкции:
1. штраф за нарушение организацией правил учета доходов (15000 рублей) и расходов и объектов налогообложения;
2. штраф за занижение суммы налога – 20% от неуплаченного (570 рублей), сумма налога ((9500*30%)*20%);
3. пени в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (Ср): 2850*1/300*Ср*К – количество дней просрочки;
4. административный штраф в размере 2-5 МРОТ на руководителя.
Фирма в начале лета 1997 года для своих нужд приобрела несколько миникосилок. Стоимость каждой из них составляет 750 т.р. и бухгалтер оприходовал их как МБП.
Дата
Содержание операции
Документ
Сумма
Д
К
20.05.97
Отражаются расходы, связанные с приобретением МБП
Выписка с р/с, ПП
3000
60
51
20.05.97
Оприходованы МБП
ПО, платежные документы
3000
12
60
25.05.97
Переданы в эксплуатацию МБП по первоначальной стоимости
Требование
3000
12-2
12-1
Износ (50%)
Расчет
1500
26
13
Порядок учета ОС, НМА, МБП и т.д. определяется Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ (утвержд. МФ РФ 26.12.94 №170) с последующими изменениями и дополнениями. Согласно этому документу к МБП относятся предметы стоимостью на дату приобретению не более 100 МРОТ за единицу. В рассмотренной ситуации, при условий, что минимальный размер МРОТ 83490 рублей, это ограничение будет составлять 8349000, т.е. каждая из миникосилок должна будет включать в состав МБП.
Все это так, если бы не было исключений. В том же Положении указано, что вне зависимости от стоимости с/х машины и орудия, строительный механический инструмент, а также рабочий и продуктивный скот должны быть причислены к ОС (п. 45).
Поскольку миникосилки можно рассматривать как с/х машины или орудия, то они, следовательно, вне зависимости от стоимости, должны принадлежать к ОС.
Правильные бухгалтерские записи:
Дата
Содержание операции
Документ
Сумма
Д
К
20.05.97
Отражаются расходы, связанные с приобретением МБП
Выписка с р/с, ПП
3000
60
51
20.05.97
Приобретены ОС (миникосилки)
Счет, ТТН
3000
08-4
60
25.05.97
Оприходованы ОС
Акт приемки-передачи
3000
01
08-4
Начислен износ (50%)
Ведомость начисления амортизации ОС
11, 25
26
02
В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают одни производственные цехи, а их стоимость полностью включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда, называемых на практике материально-производственными запасами.
МБП – это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, либо имеющая стоимость на дату приобретения меньше лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100 МРОТ (для бюджетных организаций – 50 МРОТ), установленных законодательством РФ.
Хозяйственные операции, связанные с МБП, следующие: заготовление (приобретение) у поставщиков; внутреннее перемещение, отпуск в производство и непроизводственные нужды; реализация (выбытие) и др.
Аудиторская проверка МБП, как правило, проводится в составе материально-производственных запасов. Ее цель состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по МБП в соответствии с действующими нормативными актами РФ.
Аудит МБП начинается с просмотра учетной политики и обращения внимания в ней на те элементы, которые связаны с лимитом по МБП, методом начисления износа и методом списания на затраты производства. И только после этого следует проверять организацию учета движения МБП: сначала на складах, потом в бухгалтерии.
Важным этапом проверки является подтверждение достоверности определение и отражение на счетах бухгалтерского учета операций по начислению амортизации по МБП.
Также уделяется внимание учету таких МБП, как спецодежда, спецобувь и другие приспособления индивидуальной защиты.
В ходе всей проверки тщательному анализу подлежит первичная документация.
1. Книги
1.1 Аудит. Учебник для вузов. Под ред. Подольского В.И. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 655 с.
1.2 Аудит предприятия. Под ред. Нитецкого В.В. – М.: Дело, 1998. – 512 с.
1.3 Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 144 с.
1.4 Данилевский Ю.А., Шопигузов С.М. и др. Аудит. – М.: ИД-ФБК-ПРЕСС. – 544 с.
1.5 Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА, 1996. – 522 с.
1.6 Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 512 с.
2. Статьи
2.1 Волков Н.Г. Изменения в учете МБП // Главбух, №21, 1998 – с. 12
2.2 Жуков В.Н. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, №12, 1998 – с. 34
2.3 Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки //Бухгалтерский учет и налоги, №8, 2000 – с. 144
2.4 Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги, №10, 2000 – с. 142
2.5 Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги, №5, 1998 – с. 181
2.6 Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги, №2, 1999 – с. 186
2.7 Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги, №5, 1999 – с. 176
2.8 Михайлова Т.Н. Компьютер – это основное средство или МБП? // Российский налоговый курьер, №5, 2000 – с.54-56
2.9 Михайловская Ю.В. Суммовые разницы при покупке МБП и ОС // Главбух, №12, июнь 2000 – с. 16
2.10 Пономарева Т. Лимит для МБП остается прежним // Учет. Налоги. Право., №41, 2000 – с. 3
2.11 Пятов М.Л. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, №12, 1998 – с. 25
2.12 Романов С.А. Актуальные вопросы учета МБП // Все для бухгалтера, №3, 2000 – с. 8
11. Тесты
1. Какие из приведенных синтетических счетов не используются при учете МБП?
а) 12,13 в) 50,51 д) 76
б) 85 г) 71
2. Какие из перечисленных первичных документов не применяются по учету МБП?
а) приходный ордер
б) лимитная карта
в) приходный кассовый ордер
г) авансовый отчет
д) накладная на отпуск
3. Как будет отражаться отрицательная суммовая разница при покупке МБП в валюте ( до ввода их в эксплуатацию)?
а) Д 80 б) Д 12-1
К 60(76) К 60(76)
4. Уменьшают ли отрицательные суммовые разницы по МБП, уже введенным в эксплуатацию, налогооблагаемую прибыль?
а) да б) нет
5. Как при увольнении работника будет списываться износ по выданной ему спецодежде, срок использования которой еще не истек?
а) Д 20 Д 73 б) Д 20
К 13 К 13 К 13
6. В каких случаях НДС, приходящийся на поступившие МБП, подлежит включению в фактическую с/с заготовления?
а) при использовании МБП для изготовления продукции, не облагае- мой НДС;
б) при приобретении МБП за наличный расчет у организаций розничной торговли и населения;
в) когда в счете-фактуре и расчетном документе не выделена сумма НДС;
г) во всех перечисленных случаях.
7. Какой нормативный документ регламентирует вопросы ремонта МБП?
а) ПБУ " Учет МПЗ" (ПБУ 5/98), утвержденный приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25н;
б) Положение по составу затрат …, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552;
в) ПБУ "Учет МБП", утвержденное письмом Минфина СССР от 18.10.79 № 166.
8. При вкладах МБП в уставный капитал начисляется ли НДС?
а) да б) нет
9. Переводятся ли ОС в состав МБП , если при переоценке ОС новая стоимость ОС оказалась меньше установленного лимита по МБП?
а) да б) нет.
1 Положение № 170 действовало в период проведения налоговой проверки. В настоящее время оно не действительно. Вместо него принято Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом МинФина РФ от 29.07.98. № 34н. В данном судебном деле стороны ссылаются на нормы Положения № 170 об ОС и МБП, которые практически соответствуют положениям об ОС и МБП, содержащихся в приказе № 34н. Следовательно, выводы, сделанные в ходе судебных разбирательств, применимы и к нынешним хозяйственным условиям.
| Новости |
| Мои настройки |
|
|
© 2009 Все права защищены.
Аудит учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов 
Наверх