|
|
2.6. Тестирование системы контроля учета. Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверки счета 29 осуществить процедуры с использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие. Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности. Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам. Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления. Можно сказать, что тесты проводятся для выявления наиболее типичных ошибок. По счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" тестирование может выглядеть следующим образом: | ||||||||||||
№ п\п |
Направления и вопросы тестирования |
Нет ответа |
Да |
Нет |
Примечание |
||||||||
|
УСЛОВИЯ |
|
|
|
|
||||||||
1 |
Имеет ли доступ к документации кто-либо, кроме ответственных лиц? |
|
|
|
|
||||||||
|
РЕАЛЬНОСТЬ |
|
|
|
|
||||||||
2 |
Проверяются ли финансовые сметы после их подготовки глав. бухгалтером и руководителями подразделений? |
|
|
|
|
||||||||
3 |
Проверяются ли отчеты об исполнении смет после их исполнения глав. бухгалтером и руководителем организации? |
|
|
|
|
||||||||
|
ПОЛНОТА |
|
|
|
|
||||||||
4. |
Проводится ли предварительная нумерация первичной документации и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов? |
|
|
|
|
||||||||
|
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ |
|
|
|
|
||||||||
5. |
Готовят ли соответствующую документацию специально ответственные лица? |
|
|
|
|
||||||||
|
ТОЧНОСТЬ |
|
|
|
|
||||||||
6. |
Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов и средств и отчетов об исполнении смет по подразделениям |
|
|
|
|
||||||||
|
КЛАССИФИКАЦИЯ |
|
|
|
|
||||||||
7. |
Правильно ли квалифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции |
|
|
|
|
||||||||
|
ПЕРИОДИЗАЦИЯ |
|
|
|
|
||||||||
8. |
Отвечает ли учет затрат принципу “Временной определенности факторов” |
|
|
|
|
||||||||
9. |
УЧЕТПроверяют ли лица , ответственные за учет затрат , данные учета по сегментам и сводного учета ? |
|
|
|
|
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ЗАТРАТ НА ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ХОЗЯЙСТВА И ПРОИЗВОДСТВА ОАО «N»
3.1. Нормативные документы аудита
К числу нормативных документов, регламентирующих рассматриваемую сферу учета относят:
№ 71-а
3.2. Расчет аудиторского риска и уровня существенности
Рассчитаем риск необнаружения . Примем приемлемый аудиторский риск 2%
Внутрихозяйственный риск 60%. Риск контроля 30%
При таких значениях объем выборки составит примерно 50%
Уровень существенности – это минимальная величина ошибки, которая влияет на принятие финансовых решений в отношении экономического субъекта.
Затраты по счету 29 за 9 месяцев 2001 года составили 749 тыс.руб. При заданном уровне существенности 2% минимальная величина ошибки составит 15 тыс. руб.
3.3. Отчет по аудиторской проверке затрат на обслуживающие хозяйства ОАО «НИТИ «Прогресс»
Аудиторская проверка проводилась аудиторской фирмой «F»
Юридический адрес: УР, г. Ижевск, ул. Пушкинская, 268
Лицензия на проведение общего аудита №555552 выдана Центральной аттестационно-лицензионной комиссии Министерства Финансов Российской Федерации
Лицензия действительна до 25 июня 2002 года.
Аудиторскую проверку провела Васильева Н.Н.
Аудиторская проверка затрат на обслуживающие хозяйства ОАО «N» за 9 месяцев 2001 года путем сопоставления данных первичных документов , данных сводного учета и отчетности. В результате проверки установлено:
Методология учета затрат на обслуживающие хозяйства в ОАО «N».
В ОАО начисление и списание затрат по счету 29 «Обслуживающие хозяйства и производства» проводится по четырем субсчетам:
29/4 – гостиница, 29/6 – база отдыха, 29/8 – столовая, 29/9 – поликлиника.
По счету 29/8 столовая установлен следующий порядок начисления и списания затрат:
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10, 12,13, 02, 71 списаны затраты на столовую
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 70, 69 – отнесена на затраты заработная плата и насисления во внебюджетные фонды
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 46/04 - получена в кассу денежная выручка от реализации продукции
По кредиту счета 46 отражается сумма фактического объема реализованных товаров (продуктов) по продажной цене. Полнота и правильность формирования выручки проверяется по данным контрольно-кассовых машин.
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС.
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29- списаны собственные фактические затраты столовой,
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 - выявлена прибыль столовой или
ДЕБЕТ 80/01 КРЕДИТ 46 - покрыт полученный убыток столовой за счет собственных средств.
К объектам социально-культурной сферы на ОАО «N» относятся поликлинка и база отдыха «Отрадное»
Для этих объектов на предприятии составляется смета , в которой по статьям закладываются планируемые расходы на их содержание. После утверждения сметы руководством организации, смета передается в финансовые службы для применения в практической работе.
Бухгалтерский учет расходов на содержание этих объектов также строится с применением счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Расходы на содержание объектов социально-культурного назначения никак не связаны с производством и реализацией продукции, что конкретно установлено пунктом 4 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому включению в себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий.
По счету 29/9 поликлиника на предприятии используется следующая методика учета затрат:
Д 29 К 02,10,12,13,23,60,76 – отнесены затраты
Д29 К70,69 – начислена заработная плата и отчисления во внебюджетные фонды
Д29 К68 – НДС к возмещению на непроизводственные нужды
Д88 К 29 списаны затраты за счет собственных средств предприятия
База отдыха «Отрадное» счет 29/6.
Особенности учета в том, что в летние месяцы база функционирует и путевки оплачиваются работниками предприятия и сторонними лицами.
В этом случае затраты по обслуживанию и содержанию
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02 (10, 12,13,02, 60, 67, 68, 69, 70, 76, 71...) – отнесены затраты, отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Д 88 К 29 – списаны затраты на содержание база во время периода, в котором база не функционирует.
Если же оказание услуг работникам с использованием объектов социально-культурной сферы осуществляется только в летний период то затраты, возникающие в другой период, должны учитываться по счету 31 «Расходы будущих периодов» как расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, и подлежат списанию на счет 29 в течение срока, к которому они относятся (пункт 56 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170).
ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 46 - отражается выручка от реализации путевок организаций сотрудникам и на сторону
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС- начислен НДС со стоимости реализованных службами социально-культурной сферы организаций услуг сотрудникам и на сторону. В этом случае применяется расчетная ставка НДС - 16,67%, зачет сумм уплаченного НДС не производится.
Если на нужды объектов социально-культурной сферы были списаны материалы, приобретенные для нужд производства, по которым на счете 19 числятся суммы уплаченного НДС, то эти суммы налога надо списать за счет собственных средств организации проводкой:
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 19.- отнесены суммы НДС на непроизводственные нужды
Д88 К 29 – списание сумм НДС
Если эти суммы уже были предъявлены к зачету, необходимо сделать восстановительную проводку:
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29- списываются затраты на содержание базы
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80- определен финансовый результат (прибыль)
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 46 - убыток покрыт за счет собственных средств организации.
Организации, имеющие на своем балансе объекты социально-культурной сферы, имеют право пользоваться льготой по налогу на имущество. В соответствии с пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» не учитывается при налогообложении балансовая стоимость (за вычетом износа) объектов социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе предприятия, независимо от того, используются они для нужд предприятия или обслуживают объекты населенного пункта, в котором организация находится. Проверены расчеты налога на имущество предприятия. Замечаний к расчетам нет, проведены все расчеты верно.
Затраты по содержанию гостиницы в ОАО проводятся по следующей схеме:
Д-т 19, 29, К-т 10,13, 65, 67, Я, 69, 70 и др. отражаются расходы по содержанию хозяйств;
Д-т 46, К-т 29списываются затраты по содержанию хозяйств;
Д-т 50К-т 46отражается стоимость оказанных услуг
Д-т 46, К-т 68 начислен НДС от суммы услуг;
Д-т 46 (80), К-т 80 (46) отражается финансовый результат от деятельности хозяйств.
Таким образом, предприятию можно рекомендовать затраты по содержанию базы отдыха
в течение времени, когда база не работает, списывать на счет «Расходы будущих периодов».
К методологии ведения бухгалтерского учета по счету 29 имеем ряд замечаний.
В январе 2001 года ОАО заплатило госпошлину за регистрацию земельного участка, где находится база отдыха в сумме 31 328 руб. 64 коп. При этом была сделана проводка
Д88 К68 внесена госпошлина за регистрацию земельного участка пос. Загребино
При такой системе учета данная сумма не попадает в затраты на счет 29, не может быть учтена в дальнейшем для составления сметы расходов на содержание базы. Таким образом, нарушена методология бухгалтерского учета. Указанная сумма отнесена на затраты исправительной проводкой в мае, что не согласуется с «Положением о составе затрат», согласно которому затраты должны быть отнесены к тому периоду, в котором были совершены. Рекомендуется произвести исправительные записи.
В июле 2001 года на счет 29 субсчет «База отдыха» списана сумма 1792 руб. 62 коп. со счета 41 субсчета «продукты на базу отдыха Отрадное. При этом была сделана проводка: Д29 К41 списаны продукты для подготовки базы к сезону. Данная сумма уменьшила выручку от реализации путевок.
Следует отметить, что данная сумма находилась на счете 41 с сентября 2000 года (не до конца были списаны продукты после закрытия базы). Нет никаких документов, подтверждающих списание этой суммы на затраты. Рекомендуем внести исправительные записи и списать эту сумму за счет собственных средств.
В затраты по счету 29 «База отдыха» не внесены расходы на питание работников, обслуживающих базу при подготовке к сезону. Они сразу списаны в Д46/13 – реализация путевок на базу отдыха в июле и августе. Можно сделать следующие замечания: данные расходы не отнесены на затраты и не будут в следующем периоде использоваться для планирования расходов. Кроме того, расходы, сделанные в мае и июне, списаны в июле, т.е. не в том периоде, в котором они были совершены. Рекомендуем сделать исправительные записи.
В течение времени, когда база не работает, сырье и материалы и поступающие с НДС услуги, НДС должен приниматься к возмещению на счет 29, а затем должен быть списан за счет собственных средств.
Д29К19 – НДС за материалы и услуги на непроизводственные нужды
В феврале, апреле и мае 2001 года НДС на такие нужды был принят к зачету в бюджет Д68К19, что является нарушением учета. В июле сделаны исправительные записи, но внесены в затраты за июль, а не в те месяцы, в которых были приобретены и оприходованы. Рекомендуем сделать исправительные записи.
25 января 2001 года сделана корректировка
Д29К02 на сумму –3628 руб.30 коп. – излишне начислена амортизация за 2000 год по ОС № 20080. Рекомендуется исправительные записи отнести к тому периоду, в которому они относятся.
Согласно авансовому отчету № 6/200/01 Федотовой Е.Л. выделен НДС на бензин для столовой, но к отчету приложены чеки ККМ, что не дает основания для зачета НДС в бюджет.
30.03.01 с/ф 502 ООО «Контакт» списаны услуги по установке кассового аппарата без подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.
С/ф 463850 от 15,03,01 Ижевский ХМК: транспортные услуги поставлены с НДС, в с/ф НДС 20% выделен отдельной строкой.
22.08.01 с.ф 7060 ООО Контакт: списан на затраты паспорт для ККМ без акта сдачи-приемки выполненных работ.
27.02.01 с/ф 952 БПХ – выделенный отдельной строкой в счете-фактуре НДС не соответствует поставленному к возмещению.
30.08.01 акты о списании МБП № 29/402/38-29/402/56 – подписаны в мае, но включены в затраты в августе.
07.05.01. Авансовый отчет 07/200/05 Грибковой А.Л. Проезд Ижевск-Загребино – списано количество бензина не соответствующее указанному в путевом листе и превышает норму.
Таким образом, можно указать на отдельные нарушения методологии бухгалтерского учета затрат на обслуживающие хозяйства в ОАО «N».
Оформление первичных документов.
Имеется ряд замечаний к оформлению первичных документов.
Документ
Замечания
Ответственное лицо
27.04.01 с.ф. 3916 Элвес
Нет подписей главного бухгалтера и руководителя предприятия, исправления суммы НДС
Фаненштиль
26.06.01. с.ф. 6360, 6361
Контакт
Нет подписей главного бухгалтера и руководителя
Фаненштиль
21.08.01. с.ф 1458 Компас
Несоответствие данных с.ф. и накладной
Фаненштиль
06.01.01 накладная на внутр. Перемещение №38
Нет подписи начальника подразделения и расшифровки подписей. Исправления, не заверенные материально-ответственным лицом и бухгалтером.
Шишкина
30.04.01
Нет бухгалтерской справки на списание на затраты расходов будущих периодов по гостинице
Безрученкова
С.ф 1315, 138 ,526, 794, 923 Фармация
Нет реквизитов поставщика
Безрученкова
Таким образом, основными нарушениями при оформлении и регистрации первичных документов являются отсутствие подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, исправления, произведенные неправильным способом, отсутствие реквизитов поставщика или получателя, отсутствие расшифровки подписей.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Новости |
Мои настройки |
|
© 2009 Все права защищены.