себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты за отсрочку оплаты, предоставляемые поставщиками по поставленным товарно-материальным ценностям, а также подрядчиками за выполненные работы. Но по товарно-материальным ценностям указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только в составе стоимости данных ценностей, использованных на производство (пункт 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).

         В связи с этим в учете по данным операциям делаются следующие записи:

Дебет 10 (12, 41...)

Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”        - на сумму ценностей (работ,                                                                                          услуг) с учетом процента;

Дебет 20 (23, 25, 44...)

Кредит 60 субсчет “Векселя выданные”        - на стоимость работ и услуг с                                                                                        учетом   процента.

         Организация может в целях равномерного включения в себестоимость работ и услуг сумм процентов, причитающихся к уплате по векселю, предварительно отнести их стоимость с кредита счета 60 в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”. В этом случае организация в течение срока действия векселя должна списать сумму процента ежемесячно равными долями на себестоимость работ и услуг с кредита счета 31.

         В случае неуплаты задолженности в установленный срок задолженность внутренними записями по счету 60 переводится с субсчета “Векселя выданные, но не оплаченные в срок”.

         Списание кредиторской задолженности, обеспеченной векселем, по которой истек срок исковой давности и не исполнен протест, производится в порядке, установленном Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, - на финансовые результаты.

         При налогообложении к зачету принимается стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в производственном процессе, по стоимости приобретения с учетом процентов по коммерческому кредиту, а также стоимость работ и услуг, оплаченных подрядчиком с предоставлением отсрочки в платеже.

         Кредиторская задолженность, обеспеченная векселем и списанная по его неоплате по истечении срока исковой давности на финансовые результаты, подлежит налогообложению в составе прибыли в общем порядке.

5.6 Учет операций с векселями у организации-продавца (подрядчика)

         В зависимости от метода определения выручки от реализации продукции организации-продавцы ведут учет векселей на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками - 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 45 “Товары отгруженные (задолженность на счете 45 отражается в вексельной сумме во внесистемном учете -  в ведомости № 16 и других аналогичных регистрах).

         Для учета обычных операций на счете 62 открывается субсчет “Расчеты в порядке инкассо” (с подразделением задолженности на срочную и просроченную).

         Для учета расчетов, обеспеченных полученными векселями, открываются субсчета “Векселя полученные” и “Векселя полученные, но не оплаченные в срок”.

         В данном случае при рассмотрении проводок специально оставлен порядок учета векселей для организаций, применяющих метод определения выручки по оплате, так как согласно приказу Минфина РФ от 27 марта 1996 г. № 31, организации и в бухгалтерском учете (наряду с налогообложением) могут применять данный метод, при условии если договорами с покупателями предусмотрен момент перехода прав на ценности (работы, услуги) после поступления денежных средств.

         При получении векселя в счет задолженности по счету организация-продавец (векселедержатель - по простому векселю или трассант - по переводному векселю) делает записи по счету 62 внутренними оборотами с субсчета “Расчеты в порядке инкассо” на субсчет “Векселя полученные”.

         Если задолженность переоформляется векселем с учетом процента (дохода), то по уже предъявленному счету с учетом дополнительного процента в учете делаются записи:

         а) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке:

Дебет 62 субсчет   “Векселя полученные”

Кредит 62 субсчет “Расчеты в порядке инкассо”    -      на сумму счета;

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”

Кредит 83                                                                            - на сумму процента;

         б) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате:

         во внесистемном учете (в регистрах учета расчетов с покупателями) сумма счета, предъявленного для оплаты, увеличивается на сумму процента.

         Если вексель оформляется сразу по отгрузке продукции (работ, услуг), в бухгалтерском учете задолженность учитывается по отгруженной продукции (работам, услугам) с учетом суммы причитающегося процента, При этом делаются записи:

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 46           - на договорную стоимостьтоваров (работ, услуг);

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 83           - на сумму процента.

         Одновременно на забалансовом счете 008 отражается сумма векселя.

         При оплате векселя в учете организации-продавца записи:

         а) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 62                   - погашение задолженности;

Дебет 83 Кредит 80                                - отражение суммы процента;

         б) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 46                   - на договорную стоимость                                                                                             продукции (работ, услуг);

Дебет 50, 51, 52 Кредит 80                   - на сумму процента по векселю;

Дебет 46 Кредит 45                                - списание себестоимости продукции                                                               (работ, услуг).

         В случае неполного поступления средств по векселю на неполученную сумму делается дополнительная запись на использование чистой прибыли:

         Дебет 81 (88) Кредит 46.

         Одновременно по оплате продукции (работ, услуг) на забалансовом счете 008 закрывается задолженность по векселю.

         При отказе от акцепта или неоплате векселя и осуществлении протеста по векселю задолженность у организации-продавца списывается со счета 62 в дебет счета 63 на субсчет “Претензии по векселям”.

         Наряду с этим векселедержатель может требовать оплаты векселя в порядке регресса (обратного требования) от других ответственных лиц (векселедателя, индоссантов, авалистов) солидарно обязанных перед векселедержателем. Расходы, понесенные при этом, относятся с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 63, с одновременным списанием их с кредита счета 63 в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”.

         При определении выручки от реализации  продукции (работ, услуг) по оплате сумма задолженности в размере фактических затрат списывается с кредита счета 45 в дебет счета 63, а на разницу между суммой, указанной в векселе, и фактическими затратами делается запись по дебету счета 63 и кредиту счета 83.

         При налогообложении операций по продаже продукции (работ, услуг), обеспеченных векселем, принимается их договорная, а не вексельная стоимость. То есть подсчет выручки производится от контрактной стоимости объекта сделки.

         Вексельный процент (доход) учитывается как внереализационный доход и облагается у организации-продавца налогом на прибыль в общей сумме прибыли в общеустановленном порядке. Вексельный процент облагается налогом на добавленную стоимость.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24