себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются проценты за отсрочку оплаты,
предоставляемые поставщиками по поставленным товарно-материальным ценностям, а
также подрядчиками за выполненные работы. Но по товарно-материальным ценностям
указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только в
составе стоимости данных ценностей, использованных на производство (пункт 49
Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).
В
связи с этим в учете по данным операциям делаются следующие записи:
Дебет
10 (12, 41...)
Кредит
60 субсчет “Векселя выданные” - на сумму ценностей (работ, услуг)
с учетом процента;
Дебет
20 (23, 25, 44...)
Кредит
60 субсчет “Векселя выданные” - на стоимость работ и услуг с учетом
процента.
Организация
может в целях равномерного включения в себестоимость работ и услуг сумм
процентов, причитающихся к уплате по векселю, предварительно отнести их
стоимость с кредита счета 60 в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”. В
этом случае организация в течение срока действия векселя должна списать сумму
процента ежемесячно равными долями на себестоимость работ и услуг с кредита
счета 31.
В
случае неуплаты задолженности в установленный срок задолженность внутренними
записями по счету 60 переводится с субсчета “Векселя выданные, но не оплаченные
в срок”.
Списание
кредиторской задолженности, обеспеченной векселем, по которой истек срок
исковой давности и не исполнен протест, производится в порядке, установленном
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, - на
финансовые результаты.
При
налогообложении к зачету принимается стоимость товарно-материальных ценностей,
использованных в производственном процессе, по стоимости приобретения с учетом
процентов по коммерческому кредиту, а также стоимость работ и услуг, оплаченных
подрядчиком с предоставлением отсрочки в платеже.
Кредиторская
задолженность, обеспеченная векселем и списанная по его неоплате по истечении
срока исковой давности на финансовые результаты, подлежит налогообложению в
составе прибыли в общем порядке.
5.6 Учет операций с векселями у организации-продавца
(подрядчика)
В
зависимости от метода определения выручки от реализации продукции
организации-продавцы ведут учет векселей на счетах учета расчетов с покупателями
и заказчиками - 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 45 “Товары
отгруженные (задолженность на счете 45 отражается в вексельной сумме во
внесистемном учете - в ведомости № 16 и других аналогичных регистрах).
Для
учета обычных операций на счете 62 открывается субсчет “Расчеты в порядке
инкассо” (с подразделением задолженности на срочную и просроченную).
Для
учета расчетов, обеспеченных полученными векселями, открываются субсчета
“Векселя полученные” и “Векселя полученные, но не оплаченные в срок”.
В
данном случае при рассмотрении проводок специально оставлен порядок учета
векселей для организаций, применяющих метод определения выручки по оплате, так
как согласно приказу Минфина РФ от 27 марта 1996 г. № 31, организации и в
бухгалтерском учете (наряду с налогообложением) могут применять данный метод,
при условии если договорами с покупателями предусмотрен момент перехода прав на
ценности (работы, услуги) после поступления денежных средств.
При
получении векселя в счет задолженности по счету организация-продавец
(векселедержатель - по простому векселю или трассант - по переводному векселю)
делает записи по счету 62 внутренними оборотами с субсчета “Расчеты в порядке
инкассо” на субсчет “Векселя полученные”.
Если
задолженность переоформляется векселем с учетом процента (дохода), то по уже
предъявленному счету с учетом дополнительного процента в учете делаются записи:
а)
при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке:
Дебет
62 субсчет “Векселя полученные”
Кредит
62 субсчет “Расчеты в порядке инкассо” - на сумму счета;
Дебет
62 субсчет “Векселя полученные”
Кредит
83 -
на сумму процента;
б)
при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате:
во
внесистемном учете (в регистрах учета расчетов с покупателями) сумма счета,
предъявленного для оплаты, увеличивается на сумму процента.
Если
вексель оформляется сразу по отгрузке продукции (работ, услуг), в бухгалтерском
учете задолженность учитывается по отгруженной продукции (работам, услугам) с
учетом суммы причитающегося процента, При этом делаются записи:
Дебет
62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 46 - на договорную
стоимостьтоваров (работ, услуг);
Дебет
62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 83 - на сумму процента.
Одновременно
на забалансовом счете 008 отражается сумма векселя.
При
оплате векселя в учете организации-продавца записи:
а)
при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке:
Дебет
50, 51, 52 Кредит 62 - погашение задолженности;
Дебет
83 Кредит 80 - отражение суммы процента;
б)
при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате:
Дебет
50, 51, 52 Кредит 46 - на договорную стоимость продукции
(работ, услуг);
Дебет
50, 51, 52 Кредит 80 - на сумму процента по векселю;
Дебет
46 Кредит 45 - списание себестоимости продукции (работ,
услуг).
В
случае неполного поступления средств по векселю на неполученную сумму делается
дополнительная запись на использование чистой прибыли:
Дебет
81 (88) Кредит 46.
Одновременно
по оплате продукции (работ, услуг) на забалансовом счете 008 закрывается
задолженность по векселю.
При
отказе от акцепта или неоплате векселя и осуществлении протеста по векселю
задолженность у организации-продавца списывается со счета 62 в дебет счета 63
на субсчет “Претензии по векселям”.
Наряду
с этим векселедержатель может требовать оплаты векселя в порядке регресса
(обратного требования) от других ответственных лиц (векселедателя, индоссантов,
авалистов) солидарно обязанных перед векселедержателем. Расходы, понесенные при
этом, относятся с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 63, с
одновременным списанием их с кредита счета 63 в дебет счета 80 “Прибыли и
убытки”.
При
определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате сумма
задолженности в размере фактических затрат списывается с кредита счета 45 в
дебет счета 63, а на разницу между суммой, указанной в векселе, и фактическими
затратами делается запись по дебету счета 63 и кредиту счета 83.
При
налогообложении операций по продаже продукции (работ, услуг), обеспеченных
векселем, принимается их договорная, а не вексельная стоимость. То есть подсчет
выручки производится от контрактной стоимости объекта сделки.
Вексельный
процент (доход) учитывается как внереализационный доход и облагается у
организации-продавца налогом на прибыль в общей сумме прибыли в
общеустановленном порядке. Вексельный процент облагается налогом на добавленную
стоимость.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24
|