в)
переоценка II выпуска ГКО до рыночной цены и отражение возникшей отрицательной
разницы
Дебет
сч.80-3 (840 000х10-860 000х10)= - 200 000руб. отрицательная
разница по
Кредит
сч.58 переоценке ГКО
При
расчете фактического налога на прибыль в данном отчетном периоде отрицательная
разница по переоценке ГКО увеличивает налогооблагаемую базу по прибыли.
Пример
2
Предприятие
реализует 10 облигаций I выпуска по цене 960 000руб. за одну облигацию. Расходы
по реализации составили 100 000руб. На дату реализации облигаций I выпуска
должны быть переоценены все ГКО находящиеся на балансе (т.е. облигации II и III
выпуска) до рыночной цены этого дня. Операции по переоценке ГКО аналогичны
операциям первой ситуации. Реализация ГКО I выпуска в учете отразится
следующими записями:
а)
снятие с учета по балансовой стоимости
Дебет
сч.48 10х890 000руб.=8 900 000руб.
Кредит
сч.58
б)
списываются дополнительные расходы по реализации
Дебет
сч.48 100 000руб.
Кредит
сч.76
в)
отражаются в учете полученные средства за реализацию ГКО
Дебет
сч.51 960 000руб.х10=9 600 000руб.
Кредит
сч.48
г)
определяется финансовый результат от реализации ГКО
Дебет
сч.48 /9 600 000руб.- (8 900 000руб.+100 000руб.)/ =600000руб.
Кредит
сч.80
При
расчете фактического налога на прибыль в данном отчетном периоде 600 000руб.
исключаются из налогооблагаемой базы как доход по государственным ценным
бумагам.
3.3 Операции с государственными облигациями федеральных
займов (ОФЗ) с переменным купоном
Приказом
по Банку России от 13.06.95г. № 02-124 утвержден “Временный порядок
бухгалтерского учета по операциям коммерческих банков с облигациями федеральных
займов”. В соответствии с п.1.2 этого приказа при ведении бухгалтерского учета
операций с ОФЗ применяются правила по их переоценке, установленные для бухгалтерского
учета ГКО. Переоценке подлежит только основная сумма долга по ОФЗ без учета
накопленного купонного дохода (НКД). Следовательно, для предприятий инвесторов
переоценка ОФЗ будет производится на дату покупки или продажи без учета НКД.
Переоценке подлежат ОФЗ всех выпусков, находящихся на балансе.
Для
бухгалтерского учета ОФЗ используется счет 06 “Долгосрочные финансовые вложения
субсчет “Облигации федерального займа”.
Аналитический
учет ОФЗ ведется в разрезе каждого отдельного выпуска в хронологическом
порядке.На предприятиях можно рекомендовать открытие для каждого выпуска ОФЗ
“Журнала лицевого учета по операциям с ОФЗ” аналогично журналам
банков.Необходимо фиксировать дату открытия журнала, государственный
регистрационный номер данного выпуска ОФЗ, дату погашения, дату выплаты
купоном, известные ставки для каждого купона и размер купонной выплаты на одну
облигацию данного выпуска. Следует ввести колонки “Уплаченный НКД” и
“Полученный купонный доход”.
ОФЗ
принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. В состав
фактических затрат для инвестора входят:
-
покупная стоимость ОФЗ;
-
оплата услуг инвестиционного консультанта;
-
вознаграждения брокеру.
Если
в стоимость сделки входит часть НКД, то его сумма выделяется на отдельный счет.
С
учетом того, что в настоящее время отсутствуют рекомендации по бухгалтерскому
учету ОФЗ, закрепленные нормативными актами, на практике используют схемы
проводок, приведенные ниже.
В
соответствии с разъяснениями данными в письме МФ РФ и ГНС РФ от 13.06.95г. №53
предусмотрено,что при обращении ОФЗ с переменным купонным доходом образуется
накопленный купонный доход (в виде процента к номинальной стоимости облигации),
рассчитываемый пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска
облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода (купонный период),
и включаемый в цену сделки.
При
продаже облигаций не подлежит налогообложению на прибыль часть суммы
накопленного купонного дохода, рассчитываемая как разница между накопленным
купонным доходом, полученным от покупателя облигаций либо при погашении купона,
и накопленным купонным доходом, уплаченным при приобретении облигаций у
предыдущего владельца, в течение купонного периода по каждому купону.
Накопленный
купонный доход, уплаченный при приобретении облигаций предыдущему владельцу,
уменьшает налогоооблагаемую базу налога на прибыль только после реализации
облигаций или погашения купона.
Прибыль
в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки облигаций (без
учета сумм накопленного купонного дохода) подлежит налогообложению в общем
порядке.
Доходность
ОФЗ рассчитывается по следующей формуле:
D
= { (N+C) : (P+A) - 1 }х( 365:t )х100% где
D
- доходность;
N
- номинал облигации в рублях;
C
- величина купона в рублях;
P
- рыночная цена облигации в рублях;
A
- накопленный с начала купонного периода доход в рублях;
t
- срок до окончания текущего купонного периода в днях.
(Письмо
ЦБ РФ от 05.09.95г. № 28-7-3/А-693)
Накопленный
купонный доход рассчитывается по формуле:
A
= (C:T) х (T - t) где
A
- величина накопленного купонного дохода;
C
- величина купона в рублях;
T
- купонный период;
t
- срок до окончания текущего купонного периода в днях (срок до выплаты купона).
Пример1
Предприятие
приобрело 15 ОФЗ по цене 735 000руб.( без учета НКД ) выпуска I (условное
наименование) за одну облигацию. НКД составил 20 000руб. по одной облигации.
Комиссионное вознаграждение составило 150 000руб. Через “n” количество дней
приобретаются 10 ОФЗ II выпуска; рыночная цена I выпуска на эту дату составляет
780 000руб. без учета НКД.
В
учете должны быть сделаны следующие записи:
1.
Дебет сч.06 Принятие на учет ОФЗ по фактическим затратам без
учета НКД
Кредит сч.76 (735 000руб.х15+150 000руб.)= 11 175 000руб.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24
|