При сложном взаимозачете встречную задолженность необходимо предварительно создать (например, предприятия создают встречную задолженность путем осуществления перевода долга или уступки права требования). В этом случае между будущими участниками взаимозачета есть только одна задолженность без встречного обязательства. Поэтому, чтобы провести между ними взаимозачет, необходимо дополнительно создать встречную задолженность. И только после этого проводится взаимозачет. Таким образом, порядок проведения данного вида взаимозачета усложнен необходимостью предварительного создания встречной задолженности.

ЗАО «Металлист»

ООО «Стальмонтаж»

Поставка

                             Уступка права требования

			ЗАО «УМ – 63»

 

1.     По числу участников, которые проводят взаимозачет.

По данному признаку можно выделить три самостоятельных вида взаимозачета:

-         односторонний,

-         двусторонний,

-         многосторонний.

Отметим, что данную классификацию не следует путать с классификацией по числу участников, между которыми проводится взаимозачет, поскольку в последнем случае одностороннего взаимозачета просто не может быть.

Под ОДНОСТОРОННИМ взаимозачетом следует понимать операцию по погашению взаимной задолженности, которая производится в соответствии с законом по воле одной стороны. Как было рассмотрено выше, согласно ст. 410 ГК РФ, «для зачета достаточно заявления одной стороны». Поэтому, если одна организация направит уведомление о зачете взаимной задолженности другой организации, являющейся для первой и должником и кредитором, то в этом случае имеет место односторонний взаимозачет.

ЗАО «Металлист»

ООО «Стальмонтаж»

                                           Поставка 1

                                           Поставка 2

                        Письмо-уведомление о зачете

ДВУСТОРОННИЙ взаимозачет достаточно распространен на практике. Поэтому его проведение не должно вызывать особых трудностей. При двустороннем взаимозачете оба участника подписывают соглашение о взаимозачете.

ЗАО «Металлист»

ООО «Стальмонтаж»

                                           Поставка 1

                                           Поставка 2

                                  Соглашение о взаимозачете

МНОГОСТОРОННИЙ взаимозачет, в отличие от первых двух видов, не является зачетом в чистом виде, поскольку ст. 410 ГК РФ предусматривает наличие встречного однородного требования.

Многосторонний взаимозачет следует рассматривать как договор, в соответствии с которым происходит погашение «круговой задолженности» между тремя и более участниками.

«Круговая задолженность» – это такие финансовые отношения по расчетам, сложившиеся между группой предприятий, при которых кредитор одного участника является дебитором другого, что, в свою очередь, по цепочке приводит к дебиторской задолженности последнего перед первым. В этом случае погашение долга происходит на основании договора, подписанного всеми участниками, в котором выражается согласие на погашение возникшей круговой задолженности.

ЗАО «Металлист»

ООО «Стальмонтаж»

Долг по договору

                                           поставки

долг по поставке                                                     долг по поставке

	ЗАО «ДПТФ»		ЗАО «УМ – 63»

 

                                      Долг по договору

                                           поставки

2.     По основаниям проведения.

По основаниям проведения взаимозачеты можно подразделить на ОБЩИЕ и СПЕЦИАЛЬНЫЕ.

Общие взаимозачеты проводятся по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством. Среди этой группы можно выделить отраслевые взаимозачеты, которые проводятся с применением внутренних правил и положений. Данные правила разрабатываются в системе отдельных групп предприятий, отраслей и т.д. единственным условием установления данных правил является их полное соответствие нормам гражданского законодательства.

Специальные взаимозачеты могут проводиться только при наличии соответствующего акта (решения). Например, данная ситуация возникает при взаимозачетах с бюджетом, при погашении недоимки путем обращения взыскания на суммы дебиторской задолженности, при вынесении решения суда об удовлетворении основного и встречного исков. Особенностью проведения специальных взаимозачетов является то, что их проведение регулируется дополнительными нормативными актами.

Этапы проведения взаимозачетов. Как было указано выше, основанием для проведения взаимозачета является взаимная задолженность. Однако ситуация может осложняться тем, что предприятие, как правило, имеет отношения и взаимную задолженность со многими контрагентами. В результате при выявлении размера задолженности может возникнуть несоответствие между данными предприятия и данными его контрагента по договору. Поэтому во избежание ошибок при проведении взаимозачета необходимо:

-         вести аналитический учет задолженности отдельно по каждому договору и контрагенту предприятия,

-         определять размер взаимной задолженности с участием каждого контрагента в отдельности.

Согласно действующему законодательству, для зачета достаточно заявления одной стороны. Однако заявление является одним из способов оформления взаимозачета. Оптимальным вариантом взаимозачета является проведение его по соглашению сторон путем оформления каждого взаимозачета соответствующим «Актом о зачете взаимных требований». Данный документ будет являться юридическим основанием для отражения погашения задолженности в бухгалтерском учете предприятий, участвующих в данной хозяйственной операции.

Следовательно, на основании выверенной взаимной задолженности предприятия составляют «Акт о зачете взаимных требований», в котором указывают основания возникновения задолженности и сумму задолженности, по которой происходит взаимозачет. Данный документ подписывается полномочными представителями сторон.

Если по каким-либо причинам с предприятием невозможно подписать подобный документ, то ему следует направить уведомительное письмо о зачете взаимных требований. В данном письме также указывают основание возникновения взаимной задолженности и сумма, подлежащая зачету. Кроме того, уведомительное письмо должно содержать сообщение о том, что с настоящего момента предприятие считает себя по отношению к данному контрагенту и контрагента по отношению к себе не связанными какими-либо правами и обязанностями на сумму, зачтенную письмом.

Необходимость  составления данных документов обусловлена тем, что на основании содержащейся в  них информации будут сделаны записи в бухгалтерском учете предприятия, а это, в свою очередь, позволит корректно отразить рассматриваемую хозяйственную операцию на всех предприятиях – участниках взаимозачета1.

Пример 1.    Предприятие ЗАО «Металлист», имеющее задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, договаривается со своим дебитором произвести оплату за  отгруженный товар – резервуары для хранения нефтепродуктов не через расчетный счет в банке, а рассчитаться с помощью передачи банковского векселя (обычно это векселя Сберегательного банка РФ, обладающие высокой ликвидностью), так как в случае оплаты через расчетный счет, поступающие денежные средства будут списаны в счет погашения задолженности перед бюджетом или внебюджетным фондом.

Далее ЗАО «Металлист» погашает свою кредиторскую задолженность за полученный металлопрокат перед ОАО «Электросталь», передав этот вексель своему кредитору, не погасив задолженность перед бюджетом и т.д. Таким образом предприятие (при помощи векселя) получает возможность уходить от уплаты налоговых платежей, так как в данном случае вексель выступает в роли денежных средств.

Пример 2. ЗАО «Киржачская мебельная фабрика» не имеет возможности выдавать своим работникам заработную плату в связи с наличием картотеки 90902 (платежи не оплаченные в срок). Для выдачи заработной платы используется следующая схема:

ЗАО «Киржачская мебельная фабрика» заключает договор займа с предпринимателем без образования юридического лица (ПБОЮЛ) Серовым А.Д., по которому предприниматель дает заем на выплату заработной платы данному предприятию наличными деньгами, которые поступают в кассу предприятия. В связи с возникшим денежным обязательством, предприятие выписывает этому данному предпринимателю вексель на сумму равную предоставленному займу плюс вознаграждение. Далее предприниматель продает данный вексель ЗАО «Лесоперерабатывающий комбинат», который в свою очередь имеет кредиторскую задолженность перед ЗАО «Киржачская мебельная фабрика» за поставленную офисную мебель, по номиналу, а ЗАО «Лесоперерабатывающий комбинат», в свою очередь, погашает свою задолженность перед предприятием предъявив этот вексель к взаимозачету, в связи с возникшими денежными взаимообязательствами.

Пример 3.  Фирма «ADD et Assosies» (см. приложение) дает заем (оформляется договор займа) предприятию, имеющему задолженность перед Пенсионным фондом РФ или перед Федеральным бюджетом РФ (включая пени и штрафы),  векселем одного из коммерческих банков, который еще не признан несостоятельным (банкротом), но у которого на корреспондентском счету уже образовалась задолженность – это означает, что у банка нет собственных денежных средств, необходимых для оплаты своих денежных обязательств. До февраля 2000 года взаимозачеты проводились через банки «Никольский», «Земский земельный банк».

Предприятие, получив вексель одного из этих проблемных банков, открывает в нем расчетный счет, а затем учитывает полученный вексель, эмитентом которого является тот же проблемный банк. Таким образом, на расчетном счету предприятия «появляются» денежные средства.

Затем предприятие делает платеж в адрес ГНИ, и в соответствии с нормативными документами осуществляет погашение задолженности перед Федеральным бюджетом или перед Пенсионным Фондом РФ.

Банк отдает выписки и платежные поручения клиента с отметкой банка, свидетельствующей об исполнении данных платежей. Таким образом, предприятие фактически погасило задолженность перед ПФ РФ или Федеральным бюджетом, но денежные средства на их счета не поступили, т.к. сам банк не имеет денежных средств на своем корреспондентском счету. Данная схема действует на основании Федерального закона РФ от 30.03.1999 года № 56-ФЗ, ч.3, ст.9, регламентирующей порядок перехода ответственности от плательщика к банку.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10