итоговых сумм по
каждому поставщику по кредиту и дебету счета № 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (Приложение 2) в корреспонденции
с другими счетами переносят в журнал-ордер № 6-ПК, где на каждого поставщика
(подрядчика) отводят одну строку.
Стоимость каждого вида материальных ценностей, работ и услуг, полученных,
предприятием по определенному документу, записывается в соответствующей графе,
в которой указывается дебет корреспондирующего счета. Материальные ценности,
учитываемые в соответствии с отраслевыми инструкциями по учетным (плановым,
оптовым и т. п. ценам) и отклонениям от них, в журнале-ордере отражают
отдельно в предусмотренных для этого графах. Например, строительные материалы,
используемые для строительно-монтажных работ, в учете отражают по оптовым ценам
предприятий государственной промышленности, а на отдельных аналитических
счетах учитывают: отклонения между оптовыми ценами предприятий государственной
промышленности и ценами предприятий местной промышленности, кооперативных
предприятий; транспортные расходы, заготовительно-складские расходы. Отклонение
от учетных цен (удорожание +; удешевление –) отражают по каждому синтетическому
счету, общая сумма акцептованной товарно-транспортной накладной для отражения
их по кредиту счета № 60 записывается в журнале-ордере № 6-ПК в графу «Итого по
кредиту счета».
Стоимость недостачи товарно-материальных ценностей, обнаруженной
при их приемке, а также суммы претензий по некомплектности, качеству и т. п., выявившихся
после акцепта счетов-фактур, отражаются по дебету счета № 76.2 «Расчеты по
претензиям».
Поступившие товарно-материальные ценности в отчетном месяце, на
которые поставщики не предъявили счета-фактуры
к оплате, считаются неотфактурованными поставками. В целях осуществления
контроля за их оплатой отражают их в журнале-ордере № 6-ПК, реестре ф. РТ-6-ПК
отдельно по каждой поставке, при этом вместо номера счета-фактуры в сроке того
же наименования указывают букву «н» (неотфактурованные).
При поступлении счетов-фактур на товарно-материальные ценности,
принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанную сумму условной
стоимости этих ценностей сторнируют, а на основании полученных счетов-фактур
производят записи в общем порядке. Записи по неотфактурованным поставкам могут
осуществляться по мере поступления груза или в конце месяца.
Если часть груза осталась в пути, сумма, приходящаяся за этот
груз, отражается в отдельной графе «За неприбывший груз» и на конец месяца
определяют дебетовое сальдо по данному счету-фактуре.
Итого сумм по журналу-ордеру № 6-ПК за полученные
товарно-материальные ценности, работы и услуги, сумм недостач и претензий и
сумм за неприбывшую часть груза должно равняться сумме документов,
предъявленных поставщиками и принятых предприятием к оплате, т.е. графе «Итого
по кредиту счета».
Записи в журнал-ордер № 6-ПК, реестры ф. РТ-6-ПК осуществляют
систематически по мере поступления товарно-транспортных накладных,
счетов-фактур, приходных накладных и других документов, отражающих поступление
товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг поставщиками
и подрядчиками.
Стоимость товаров, поступивших от поставщиков, отражают в
журнале-ордере № 6-ПК по мере сдачи материально ответственными лицами и тщательной
проверки бухгалтерией отчетов о движении товаров и тары ф. № 028.
Торговую скидку на поступившие товары, транспортно заготовительные
расходы, обусловленные доставкой товаров, записывают в журнал-ордер на основании
документов поставщиков Торговую скидку на поступившие товары указанную в
счете-фактуре, отражают справочно в графе за графой «итого по кредиту» по счету
№ 42 «Торговая наценка». На основании итоговых данных этой графы составляют
листок-расшифровку к журналу-ордеру № 8, в которой указывают «поступило от
поставщика торговых скидок на сумму...», дебет счета № 41 «Товары»,
соответствующий субсчет, кредит счета № 42 «Торговая наценка». В журнале-ордере
№ 6-ПК в графе «Товары» отражают стоимость товаров по розничным ценам за
вычетом торговых скидок, т е. по оптовым ценам.
В журнале-ордере № 6-ПК, производятся отметки об оплате
или описании задолженности по каждому счету (если
ведутся реестры, то в реестрах). Отметка об оплате производится на основании первичных документов банка по
«Расчетному счету», по «Счету в банке по средствам на
капитальные вложения», по «Прочим счетам в банках
(аккредитивы)», по счету «Краткосрочные ссуды банка»,
но «Специальному ссудному счету», по счету «Долгосрочные
кредиты банка» и др.
Отметки об
оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам отражают по каждому
счету поставка (подрядчика) с указанием даты оплаты, номера документа и
кредитуемого счета.
Для наиболее правильного ведения журнала-ордера № 6-ПК на
предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика» придерживаются следующих особенностей:
1.
На счете № 60 в журнале-ордере № 6-ПК ведутся расчеты за все без
исключения товары, материалы, работы и услуги.
2.
Отгруженные, но еще не поступившие на предприятие
товарно-материальные ценности, также учитываются в этом реестре.
3.
Прежде чем записывать документы в журнал-ордер № 6-ПК, его проверяют
арифметически и логически. При проверке товарно-материальные ценности должны
быть расценены и по учетным ценам, принятым на предприятии. При проверке
товаров обращается внимание на правильность предоставляемых скидок, накидок.
4.
В журнале-ордере записываются товарно-транспортные накладные по
тем поставщикам, с которыми расчеты носят не массовый характер, а при расчетах,
носящих массовый характер, записывают в реестр ф. РТ-6-ПК.
5.
Отметка об оплате поставщику в журнале-ордере или реестрах производится
по той же строке, по которой записаны документы по приходу ценностей,
независимо от времени их оплаты.
6.
После записи последних документов и отметок об оплате счетов в
реестрах подсчитываются общие итоги за месяц по поступившим и оплаченным счетам,
затем по каждому поставщику (подрядчику) выводят сальдо на конец месяца и
итоговые данные по каждой графе переносятся в журнал-ордер № 6-ПК.
7.
В журнале-ордере по каждому документу, поставщику, подрядчику сальдо
определяют аналогично. После определения сальдо по каждому поставщику,
подрядчику подсчитывают итоги по страницам, затем всего по журналу-ордеру №
6-ПК в разрезе корреспондирующих счетов.
8.
По каждому корреспондирующему счету подсчитанные итоги сверяют с соответствующими
данными в других учетных реестрах.
После сверки записей в журнале-ордере № 6-ПК с
записями в других регистрах общий кредитовый оборот по счету № 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетуемыми счетами и сальдо
по этому счету на данный месяц переносят в Главную книгу.
Ежемесячно на лицевой стороне журнала-ордера № 6 выводятся обобщенные
сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками,
которые необходимы для заполнения соответствующих статей баланса
(задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил, по не оплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным
поставкам и т. д.).
Нельзя не отметить то, что применение журнала-ордера № 6 -ПК и
реестров ф. РТ-6-ПК упрощает учет, облегчает выверку расчетов, обеспечивает
наглядность и достоверность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками не
только на данном предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика», но и на других
предприятиях, использующих журнально-ордерную форму учета. Применение
журнала-ордера № 6 -ПК дает возможность не разносить документы в книгу К-15 и
К-15а, не составлять мемориальные ордера, а, самое главное, иметь аналитические
данные, не дожидаясь составления Главной книги, т. е. синтетические данные по
счету № 60 получать на основании аналитических данных по этому счету.
Ведение аналитического и синтетического учета в единой системе
записей способствует усилению контроля со стороны бухгалтеров за состоянием
расчетов с поставщиками. Кроме того, обработка этих реестров заканчивается 3 –
6 числа, тогда как при книжно-журнальной форме счетоводства аналитический учет
по счету № 60 в книге К-15, К-15а осуществляется, как правило, после
составления Журнал-Главной книги, данные по состоянию расчетов получали к концу
следующего за отчетным месяца, а в исключительных случаях до 20 числа.
Общая схема учета хозяйственных операций, отражаемых на счете № 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при книжно-журнальной и журнально-ордерной
форме учета, представлена на рис. 5 и 6.
В журнале-ордере № 6-ПК заготовительные организации и предприятия
ведут учет расчетов за продукцию, закупленную в счет государственного плана и
в счет плана закупок по ценам согласно договоренности.
Замечания
(выявленные недостатки) и рекомендуемые изменения по ведению журнала-ордера № 6
на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика» см. главу III.
2.2.3. Составление Главной книги
Прежде чем производить записи в Главную книгу, осуществляют
взаимную сверку учетных регистров, устраняют ошибки и неувязки. Так же производят
сверку всех учетных регистров. Взаимосвязь учетных регистров представлена в
Инструкции по применению журнально-ордерной формы учета на предприятии.
Исправление ошибок в регистрах, обнаруженных до подведения
итогов, осуществляется корректурным способом (зачеркивается неправильная сумма
и подписывается правильная). Исправления оговариваются. Ошибки, обнаруженные
после подведения итогов регистров до записи их в Главную книгу, исправляются
также корректурным способом.
Обнаруженные ошибки после записи в Главную книгу журналов-ордеров
оформляются специально составленной бухгалтерской справкой, данные которой записывают
в соответствующий регистр следующего месяца.
После исправления возможных ошибок в журналах-ордерах приступают
к составлению Главной книги.
Главная книга предназначена для обобщения данных
текущего учета, проверки правильности произведенных записей по балансовым
счетам и для составления отчетного баланса.
Главная книга открывается на весь год. В нашем примере Главная
книга составлена за 2000 год (см. Приложение 4). На каждый счет
отводится отдельный лист. Главная книга составляется следующим образом. В
начале года или на момент перехода на журнально-ордерную форму учета
переносится сальдо каждого счета на начало отчетного периода. Записи оборотов
по счетам Главной книги производятся ежемесячно на основании журналов-ордеров,
начиная с № 1-ПК, обороты по кредиту счетов — общей суммой и обороты по дебету
Корреспонденции с кредитуемыми счетами — отдельными суммами из каждого журнала-ордера.
Например, по журналу-ордеру № 1-ПК произведены следующие записи:
с кредита счета № 50 в дебет счетов № 51—Данные журнала-ордера № 1-ПК записываются
в Главную книгу по счету № 50 «Касса» в графу «Обороты по кредиту» — сумму
кредитовых оборотов, дебетовые обороты записывают по счету № 51 «Расчетный
счет» в отдельную графу дебетовых оборотов с указанием корреспонденции с
кредита счета № 50 и журнала-ордера № 1-ПК, аналогично записываются дебетовые
обороты по другим счетам.
Записи данных журналов-ордеров в Главную книгу следует начинать с
кредитового оборота, т. е. сначала переносится итог кредитовых оборотов
журнала-ордера в графу «Оборот по кредиту» в Главной книге. Эти итоги откладываются
в отчетно-вычислительной машине или счетах и по мере записи отдельных сумм в
дебет соответствующих счетов, корреспондирующих с кредитом счета, отраженного
в журнале-ордере, постепенно их снимают. Это позволяет контролировать правильность
записей по счетам в Главную книгу, так как сумма, отраженная по кредиту одного
счета, обязательно должна соответствовать суммам, отраженным по дебету
соответствующих счетов.
После окончания записей в Главной книге подсчитывают итоги по
дебету каждого балансового счета. Обороты по дебету сверяются с оборотами по
кредиту, т. е. сумма дебетовых оборотов по счетам должна равняться суммам кредитовых
оборотов. В случае несоответствия оборотов подсчитывают кредитовые обороты по
всем журналам-ордерам и если они совпадают с суммой оборотов по кредиту счетов,
отраженных в Главной книге, значит, ошибка допущена при осуществлении записей
по дебету счетов.
После сверки оборотов по дебету и кредиту счетов выводится сальдо
на конец месяца.
Полученные в Главной книге обороты по дебету и кредиту счетов, а
также выведенные по этим счетам сальдо представляют собой оборотный баланс.
Замечания
(выявленные недостатки) и рекомендуемые изменения по ведению Главной книги на
предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика» см. главу III.
III. Анализ формы бухгалтерского
учета на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика»
С начала 2002 года
предприятие перешло на новый План счетов (от 31 октября 2000 г.). Весь персонал
бухгалтерского отдела предварительно был осведомлен и подготовлен к данному
нововведению: проводились семинары, где рассматривались особенности нового
Плана счетов, его использования на практике; на каждый отдел бухгалтерии
выдавалось специальное учебное пособие по ведению бухгалтерского учета,
используя новый План счетов, для самостоятельного и дополнительного изучения. Ответственность
бухгалтера очевидна и поэтому все эти меры предприняты для максимального сведения
возможных ошибок к нулю, возникающих из-за полного или частичного отсутствия необходимых
знаний бухгалтерами по ведению учета, учитывая новый План счетов.
В целом, по имеющимся
данным (см. Приложения), можно сказать, что на предприятии ОАО «СтройПолимерКерамика»
учет ведется по всем нормам и правилам (см. главу I раздел 1.2.1.). Принятая предприятием учетная
политика применяется, как и положено, последовательно из года в год и так же
соблюдаются все нормы (Приложение 1).
Рассмотрим журнал-ордер №
6-ПК по кредиту счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. Приложение 2). Расчетные
операции ведутся за отчетный период, равный одному месяцу, в данном случае за
март 2002 года. Как видим, учет ведется, применяя компьютерную технику, что уже
говорит о некотором наличии автоматизированной формы бухгалтерского учета (см. главу
I раздел 1.2.3.). В
левой части, как и положено, указывается номер строки и в следующей графе –
наименование организации. К сожалению, графы не пронумерованы – мы считаем, что
это небольшой недостаток, хотя на работу это особо не влияет. В журнале
присутствуют графы с указанием сальдо на начало месяца и на конец месяца соответственно.
Данный журнал имеет
некоторую особенность, а именно каждая строка визуально разделена на три
подстроки. Как видим, в каждой графе присутствует по три счета, по которым и
разносятся денежные средства. Сделано это для экономии места и для возможности
оперативно работать по каждой организации. Мы считаем, что эту идею нельзя
назвать универсальной, не внеся в нее некоторых, по нашему мнению, несколько
важных изменений.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|