Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная компанией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки компанией новых методов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам компании оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

Формируемая компанией учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности,

 Допущения — правила организации и ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Требования — основные принципы, означающие, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета.

приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например, резервов по сомнительным долгам.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания. Например, сам по себе факт выдачи руководителям компании крупных ссуд не является незаконным. Однако, если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния компании, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости означает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины компании.

Все эти допущения и требования учитываются в технологии формирования учетной политики компании.

2. Технология формирования учетной политики компании

Разработка учетной политики компании осуществляется по следующим направлениям:

• организация учетной политики компании;

• выбор методов и оценка влияния учетной политики на финансовые показатели деятельности компании;

• оформление учетной политики компании.

Организация учетной политики компании включает организацию учетной работы, технологию обработки учетной информации, регламенты системы документооборота, инвентаризацию активов и обязательств, регламенты материальной ответственности.

При организации учетной работы важно определить ответственного за ведение бухгалтерского учета. Тем более, если компания имеет сложную организационную структуру с территориально обособленными структурными подразделениями и филиалами. Организация учетной работы может осуществляться: бухгалтерией, являющейся структурным подразделением компании; бухгалтером, состоящим в штате компании; специалистом, работающим на договорной основе; профессиональной компанией, работающей по договору; лично руководителем компании.

На выбор субъекта ведения бухгалтерского учета влияют организационно-правовая форма компании, отраслевая принадлежность и вид деятельности, масштабы деятельности компании.

Технология обработки учетной информации может осуществляться в ручной или компьютерной информационных средах. При этом обработка учетной информации может вестись в журнально-ордерной, мемориально-ордерной, простой (с ведением журнала хозяйственных операций) и упрощенной формах.

Выбор технологии обработки учетной информации зависит от организационно-правовой формы компании, отраслевой принадлежности, вида и масштаба деятельности компании, управленческой структуры и структуры бухгалтерии компании, материальной базы, уровня квалификации бухгалтерских кадров.

Регламенты системы документооборота распространяются на:

• формы первичных документов. С 1 января 1999 г. к учету принимаются первичные документы, выполненные в соответствии с унифицированной формой, утвержденной Росстатом по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти. В указанные формы (кроме форм по учету кассовых операций) компания при необходимости может вносить дополнительные реквизиты без изменения и удаления установленных документов для внутренней отчетности и внутрифирменных учетных регистров;

• перечень лиц с правом подписи первичных документов;

• график документооборота. В нем отражаются порядок оформления и передачи в бухгалтерию, а также сроки представления документов для отражения в бухгалтерском учете;

• рабочий план счетов, в том числе для финансового, налогового и управленческого учета.

Инвентаризация активов и обязательств рассматривается как одно из обязательных условий, обеспечивающих достоверность данных учета и отчетности. В составе учетной политики утверждаются порядок и сроки проведения инвентаризации в дополнение к обязательным случаям ее проведения, объекты инвентаризации и их периодичность, а также порядок проведения внезапных инвентаризаций.

Регламенты материальной ответственности — важный организационный элемент учетной политики, обеспечивающий сохранность активов или их возмещение в случае утраты. Регламенты материальной ответственности могут быть распространены на материальные и денежные активы, информационные ресурсы, активы, находящиеся в подотчете (денежные средства, готовая продукция или товар и др.). В данном разделе учетной политики целесообразно оговаривать регламенты, не являющиеся общеустановленными. Например, утверждение перечня лиц с правом получения денежной наличности, лимита подотчетных средств и предельного срока представления отчета по их использованию.

Выбор методов и оценка влияния учетной политики на финансовые показатели деятельности компании включают оценку фактов хозяйственной деятельности, учет и списание внеоборотных активов, учет и списание оборотных активов, учет затрат, учет финансовых результатов и источников финансирования. Каждое из этих направлений включает отдельные элементы учетной политики компании, которые в свою очередь определяются различными методами.

В сводном виде основные направления, элементы и методы учетной политики компании представлены в табл. 8.1. При формировании учетной политики компании методы ведения бухгалтерского учета выбираются из нескольких вариантов, допускаемых законодательством и нормативными актами. В случае, если методы не регламентируются нормативными документами, разрабатывают собственные. По каждому методу проводится подробное обоснование его выбора. При выборе того или иного варианта метода учета целесообразно оценивать его влияние на финансы компании.

ТАБЛИЦА 8.1.

Рассмотрим условные примеры выбора таких основных элементов учетной политики, как амортизация основных средств и стоимостная оценка при отпуске материальных производственных запасов в производство.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) разрешает компаниям начислять амортизацию по основным средствам в целях бухгалтерского учета одним из следующих методов:

• линейным методом;

• методом уменьшаемого остатка;

• методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной с учетом срока его эксплуатации (или полезного использования).

Пример 8.1:

Приобретено основное средство стоимостью 10 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20% ((1 : 5) • 100%). Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

10 000 • 20% : 100 = 2000 руб.

При начислении амортизации по основным средствам методом уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. В основе метода лежит положение, что эффективность использования средств в первый год эксплуатации больше, чем в последний, так как исчерпывается ресурс работы основного средства, увеличиваются расходы на ремонт и т.д.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может

применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример 8.2:

Приобретено основное средство стоимостью 10 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 20%. Годовая норма амортизации (А) рассчитывается по формуле:

(8.1)

где п — срок службы основного средства; S и С — ликвидационная и первоначальная стоимость основного средства соответственно.

Таблица 8.2. Расчет амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Средняя сумма начисленного износа по основному средству за год согласно условиям примера составит:

(2000 + 1600 + 1280 + 1024 + 819,2) : 5 = 1344,6 руб.

Нелинейность выполняемых расчетов приводит к появлению проблемы «ликвидационной стоимости», поскольку к моменту завершения эксплуатации основных фондов часть стоимости оказывается «неамортизированной». Проблема недоамортизации может быть решена при выборе соответствующего источника покрытия ликвидационной стоимости.

При начислении амортизации по основным средствам методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового отношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 8.3:

Приобретено основное средство стоимостью 10 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Число лет службы основного средства в обратном порядке составит 5, 4, 3, 2, 1. Кумулятивное число — сумма чисел составит: 1+2 + 3 + 4 + 5=15.

Таблица 8.3. Расчет амортизационных отчислений методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Из примера видно, что наибольшая сумма амортизационных отчислений по основному средству начисляется в первый год эксплуатации, затем из года в год она уменьшается. Накопленная сумма износа возрастает по годам незначительно, а остаточная стоимость основного средства каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости, а если такой нет, то нулевой отметки.

При методе списания стоимости объекта основных средств пропорционально объему продукции или работ исходят из натуральных показателей объема продукции (работ) за отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Пример 8.4:

Приобретено основное средство стоимостью 10 000 руб. Указанное основное средство рассчитано на выпуск 5 млн изделий. Следовательно, по мере выпуска, например, 1 млн изделий износ основного средства составит 20%, или 2000 руб. (1 млн изд. х 10 тыс. руб. : 5 млн изд.).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9