ü     аудиторская деятельность фондовых бирж и финансовых компаний;

ü     аудиторская деятельность, занимающаяся проверкой деятельности хозяйственных субъектов.

Всеми этими видами деятельности на российском рынке занимаются зарубежные компании.

Российские компании осваивают до 30% всех доходов от аудиторской деятельности, а зарубежные компании во всех странах мира до 50-80%.

При организации аудиторской деятельности необходимо помнить, что аудиторские фирмы занимаются и восстановлением учёта и отчётности, а также сопровождением учёта и отчётности и консультационными услугами.

В РФ было сделано несколько попыток по ведению аудита: 1-я – в 1889 году; 2-я – в 1912 году; 3-я – в 1928 году и в 1995 году.

До недавнего времени в РФ аудиторов не было, вместо них действовали контрольно-ревизионные управления (КРУ), которые действовали при министерствах, Ведомствах и Облисполкомах.

При создании аудиторской деятельности был использован иностранный опыт и впервые был создан в 1987 году. Создание аудиторского контроля в РФ осуществлялось в 90-х годах. Большую роль в формировании аудиторской деятельности в РФ сыграли временные правила аудиторской деятельности в РФ, утверждённые в 1993 году указом Президента РФ.

Государственное регулирование аудиторской деятельности до 2001 года осуществлялось согласно временным правилам осуществления аудиторской деятельности на территории РФ, а также Указом Президента «О введении временных правил по осуществлению аудиторской деятельности». Кроме того, в 1994 году была образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Комиссия являлась коллегиальным органом по поддержке и развитию аудиторской деятельности в условиях рыночной экономики.

В своей деятельности Комиссия подотчётна Президенту РФ. Она имеет право:

1.     Предоставить на рассмотрение  Президенту нормативные акты по регулированию аудиторской деятельности.

2.     Разрабатывать стандарты осуществления аудиторской деятельности.

3.     Направлять аудиторам и аудиторским фирмам предписания по устранению недостатков и замечаний, выявленных при проверке деятельности аудиторской компанией.

4.     Выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности или их аннулирование в случае нарушений.

5.     Определять перечень высших учебных заведений и ведущих учебно-методических управлений по подготовке и переподготовке аудиторов.

6.     Принимать экзамены на получение свидетельства аудитора.

7.     Привлекать специалистов для разработок нормативно-правовых актов по осуществлению аудиторской деятельности на договорной основе.

При Комиссии создан Консультативный Совет из ведущих аудиторов страны, который корректирует и регламентирует осуществление аудиторской деятельности на территории РФ.

В конце 2001 года был принят Закон «Об осуществлении аудиторской деятельности», который в настоящее время регулирует осуществление аудиторской деятельности в РФ. В связи с этим, временные правила утратили свою силу.

Согласно постановлению СовМина и Правительства РФ аудиторская деятельность подразделяется на несколько видов и сопровождением её занимаются:

ü     МинФин РФ (аудит страховых компаний, бирж, валютных фондов, инвестиционных институтов и, кроме того, страховой деятельностью занимается Россстрахнадзор);

ü     ЦБРФ (аудит банков, кредитных учреждений).

На базе данных организаций созданы Центры Аттестационных Комиссий (целлак), которые занимаются аттестацией аудиторов и выдачей лицензий на осуществление аудиторской деятельности. Данная Комиссия утверждается по согласию с Комиссией по Аудиторской деятельности, работающей по единой программе, контролируемый МинФином РФ.

За проведённые аттестации взимается определённая плата, так же как и за лицензирование. Для осуществления аудиторской деятельности, приём экзаменов через «Целлак» проводится в межрегиональных центрах, с целью более быстрой подготовки недостающих специалистов.

При осуществлении аудиторской деятельности согласно Закона «Об аудите», работа аудиторов может осуществляться но основании индивидуальных лицензий и аудиторов, выступающих индивидуальными частными предпринимателями, так и на основании организаций аудиторских фирм. При этом в Уставе аудиторской фирмы должно принадлежать не менее 50% взносов, непосредственно, аудитора. В составе компании должно быть не менее 4-х профессиональных аудиторов.

Для осуществления аудиторской деятельности допускаются все лица, имеющие высшее и среднее экономическое образование и сдавшие соответствующие экзамены на аттестат аудитора, а также наличие лицензий. К аттестации не допускаются лица, имеющие судимость или ограниченными по суду занимаемыми определёнными должностями. Квалифицированный аттестат выдаётся МинФином РФ или ЦБРФ на 3 года. По истечению срока аттестат может быть продлён по заявлению в том случае, если нет ни каких замечаний, а если таковые существуют, то необходимо опять сдавать экзамен на осуществление аудиторской деятельности.

Аттестованный аудитор получает лицензию на осуществление аудиторской деятельности, которая может выдаваться на 1-3 года. За выдачу лицензии взимается плата в размере 10 МРОТ. За заявление необходимо заплатить 3 МРОТ.

Кроме того, при осуществлении Аудиторской деятельности в случае получения незаконных доходов, а также выявленных хозяйственных нарушений, которые по вине аудитора принесли финансовый вред проверяемой организации, то взимается штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ.

При организации аудиторской деятельности, помимо проведения аудиторских проверок, аудиторские фирмы проводят работы по организации и восстановлению бухгалтерского учёта, по составлению деклараций о доходах, составление годовой бухгалтерской отчётности, анализу хозяйственной деятельности, оценки активов предприятий, консультации, сопровождение налогового учёта, обучение по роду своей деятельности. Всё это должно быть обязательно указано в уставных документах. Кроме данных видов деятельности аудиторские компании не могут заниматься другими видами деятельности. Согласно закона аудиторы не могут передавать сведения третьим лицам, которые они получают при проверке. Данное нарушение трактуется как – разглашение коммерческой тайны в соответствии с УКРФ.

При осуществлении аудиторской проверки следует помнить, что она невозможна, если аудиторы являются собственниками, акционерами проверяемого предприятия, либо они находятся в родственных отношениях с руководством проверяемого учреждения.

Осуществление аудиторской деятельности происходит на основании закона, но в то же время, в соответствии с ГКРФ и Конституцией РФ. При организации аудиторской деятельности все отношения аудиторской фирмы с заказчиком регламентируются на основании договора на осуществление аудиторской деятельности на коммерческой основе.

3. Организационно-правовые основы аудиторской деятельности и критерии обязательного аудита.

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.

Обязательная проверка – проводится аудиторской фирмой по проверке финансовой отчётности, предусмотренной законодательством.

Инициативная проверка – это проверка по решению экономического субъекта или по инициативе одного из собственником.

Согласно Постановления Правительства от 07.12.1994 года, критериями проведения обязательной проверки являются:

1.     Организационно-правовая форма экономического субъекта. ОАО независимо от числа участников и размера уставного капитала обязательно подлежит проверке.

2.     Вид деятельности экономического субъекта – обязательной проверке подвергаются: банки, кредитные учреждения, товарищества и фонды, биржи, инвестиционные компании, страховые компании, валютные и благотворительные фонды.

3.     Источники формирования уставного капитала – если в уставном капитале любого предприятия имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, то оно подлежит обязательному аудиту.

4.     Финансовые показатели деятельности экономических субъектов – если у предприятия объём выручки от реализации продукции за год превышает 500000 МРОТ, то оно подлежит обязательному аудиту и если сумма активов предприятия на конец года превышает 200000 МРОТ.

При проверке предприятий следует помнить, что размер чистых активов предприятия должен быть больше уставного капитала.

Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов дознания, народного арбитража, прокуратуры.

В соответствии со статьёй 103 ГКРФ все АО должны публиковать свои отчётные данные в открытой печати. Поэтому проверка деятельности АО даёт возможность оценивать его деятельность, так называемого, независимого аудитора, а также правильности распределения доходов между акционерами.

В соответствии с действующим законодательством, уклонение экономического субъекта от проведения экономической проверки, влечёт за собой взыскание на основании суда штрафа от 100 до 500 МРОТ – с предприятий, уклонившихся от проверки, а с руководителей данного предприятия – от 50 до 100 МРОТ.

Все затраты, связанные с уклонением от аудиторской проверки относятся на затраты предприятия, а расходы вызванные инициативной проверкой не включаются в себестоимость и проводятся за счёт прибыли или средств инициатора.

Аудитору, проводящему проверку необходимо иметь договор, лицензию и аттестат. Завершается аудиторская проверка составлением аудиторского заключения.

Согласно закона «Об аудите», основной целью аудиторской деятельности является установление достоверной бухгалтерской отчётности, проверяемого экономического субъекта на соответствие нормативным актам и налоговому законодательству.

Кроме внешних аудиторских проверок на предприятии осуществляется ряд различных проверок в виде ревизионной деятельности экономических субъектов.

Отличительные признаки аудита от ревизии:

1.     По целям.

Цель аудита – проверка отчётности на соответствие данным бухгалтерского учёта, налоговому законодательству и нормативным актам.

Цель ревизии – нахождение недостатков, их выявление при организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия, наказание виновных.

2.     По характеру деятельности.

Аудит – это предмет деятельности.

Ревизия – это исполнительская деятельность при выполнении указаний вышестоящих организаций.

3.     По управленческим связям.

Аудит – это горизонтальные связи и он осуществляется на добровольных началах.

Ревизия – это вертикальные связи, осуществляемые на принципе принуждения и отчётах контролирующих организаций.

4.     По практическим задачам.

Аудит – это улучшение финансовой политики, привлечение дополнительных инвесторов, кредиторов и помощь в организации оптимальной работы финансовой и экономической службы предприятия, консультирование.

Ревизия – это сохранение активности предприятия, пресечение хищений, пресечение расходований сверх нормы, профилактика злоупотреблений.

5.     По результатам проверки.

Аудит – предполагает наличие аудиторского заключения и рекомендаций по улучшению организации учёта и финансовой работы на предприятии.

Ревизия – заканчивается актом, где делаются выводы, накладываются взыскания и осуществляется передача в вышестоящие органы с разглашением информации в СМИ.

6.     По статусу.

Аудитор – это независимый эксперт.

Ревизор – работник аппарата управления фирмы вышестоящей организации или государства.

Аудит представляет собой некоторую конфиденциальную форму финансового контроля. Для развития аудиторской деятельности предлагается развивать аудит до двум направлениям: внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит – это направление на оценку деятельности экономического субъекта по данным бухгалтерской отчётности для внешних пользователей.

Внутренний аудит – это направление на организацию получения дополнительной информации по состоянию средств (активов) предприятия и пассивов для нужд управления конкретным предприятием.

Объекты внутреннего аудита – это хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учёта и отчётности, расчётов с налоговыми органами, валютными фондами, контроль за использованием материальных ресурсов.

Функции внутреннего аудита:

1.     Наблюдение за системой учёта или отчётности на предприятии.

2.     Изучение бухгалтерской и оперативной информации для целей управления.

3.     Проверки остатков на счетах, проведение ревизий и сверке расчётов.

4.     Проверка эффективности и результативности договоров и различных коммерческих сделок.

5.     Ознакомление с учётной политикой предприятия и её улучшение.

При осуществление внутреннего аудита на предприятии создаётся специальный отдел, составляется план работы и план проверок. Согласно плану осуществляется предварительная оценка предстоящих сделок, проверка текущих и последующих операций.

Вообще, главной задачей внутреннего аудита является сокращение издержек производства и снижение себестоимости реализованной продукции.

4. Права и обязанности аудитора и экономических субъектов. Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг.

Аудиторы при осуществлении проверок имеют право:

1.     Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из конкретных условий договора и законодательства.

2.     Проверять в полном или выборочном объёме деятельность экономических субъектов.

3.     Получать по письменному запросу от 3-х лиц необходимую информацию для подтверждения данных отчёта.

4.     Привлекать на договорной основе работников других организаций, экспертов, специалистов-технологов для проведения аудиторской проверки.

Аудитор обязан квалифицированно с соблюдением законодательства проводить аудиторскую проверку. Кроме того, он обязан сохранить представленные ему документы и не разглашать их содержание без согласия собственника.

Аудиторская Палата утвердила Кодекс профессиональной этики аудитора, который включает в себя статьи по ответственности и обязательствах аудитора перед клиентом. Кроме того, кодексом не допускается личная предвзятость. Все деяния аудитора должны быть аргументированы действующим законодательством.

Проверка должна быть объективной, осуществляться по соответствующей методике, которая утверждена внутри каждой фирмы. Аудитор должен обладать достаточными знаниями, что не только находить отклонения от действующего законодательства, но и предлагать меры по улучшению финансового состояния предприятия.

Несмотря на то, что плата за профессиональные качества аудитора производится согласно договора, качество выполненной работы должно также оговариваться в договоре или соответствовать профессиональной этике аудитора. Он должен обладать компетентностью, честностью, неподкупностью, что и соответствует этике аудитора.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8