Любое несоответствие проверяется на наличие документов о приеме на работу, наличие трудовой книжки, трудового соглашения, договора на оказание материальных услуг. Кроме того, проверяются договора на оказание услуг, сметы, калькуляционные расчеты.

Выявленные расхождения фиксируются в учетной информации. Определяется процент в совокупности документов с целью определения суммы ущерба вызванного неправильным оформлением работников на предприятии и предлагается вариант исправления допущенного хищения или нарушения.

В обязательном порядке проверяются расчеты по среднему заработку, затем проверяется выслуга лет, затем проверяется правильность оформления документов различных натуроплат, которые в настоящее время предприятие может использовать не более 30% от начисленной зарплаты.

Кроме того, проверяются сроки выплаты зарплаты, задержки по зарплате, порядок выдачи отдельных компенсаций, выплат дивидендов, а так же проверяется правильность ведения лицевых счетов, все ли виды выплат работников предприятия отражаются в лицевых счетах.

Проверяется правильность оформления предусмотренных законом выплат молодым семьям, молодым специалистам. Это должно быть зафиксировано в приказах и положении об учетной политике.

Кроме проверки начисления зарплаты и порядка выдачи проверяется порядок оформления натуральных выплат отраженный через счет №90 и №91.

Начисление зарплаты:

Д-т 20

К-т 70

Д-т 90

К-т 43 – продукцию под реализацию

К-т 91

Д-т 70 – по цене реализации не ниже себестоимости продукции

При проверке данного раздела обращают так же внимание на расчеты с работниками предприятия по прочим операциям (по возмещению материального ущерба, по расчетам за жилье и на обзаведение предметами личного пользования). Особое внимание уделяется возмещению материального ущерба, поскольку проверяется правильность взыскания материального ущерба. Взыскание производиться по ценам реализации с отнесением разницы на доходы будущих периодов. Проверяются так же нормы естественной убыли, правильное отнесение на издержки производства, на виновных лиц или на убытки предприятия.

Следующим важным этапом идет проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Особое внимание уделяется на расчеты с родителями, на расчеты на возмещение расходов на проживание в общежитии или служебной жилплощади, за товары в кредит и по другим операциям. Так же на расчеты связанные с возмещением почтово-телеграфных расходов предприятия.

На следующем этапе проверяются расчеты с внебюджетными фондами по каждому из фондов. Кроме того, правильность оформления платежных документов на перечисление средств в республиканские и местные отделения внебюджетных фондов, использование средств в предприятии и ведение взаимных расчетов с внебюджетными фондами.

После проверки по каждому из фондов проверяются досконально лицевые счета или карточки по расчетам с пенсионным фондом, медицинского страхования и т.д.

Особое внимание следует обратить на имеющиеся суммы переплат по этим фондам, а так же размер задолженности перед внебюджетными фондами и порядок переоформления просроченной задолженности предприятия перед фондами.

При проверке 5 раздела следует обратить так же внимание на порядок расчетов по дивидендам с целью проверки своевременности их перечисления. Проверяются расчеты с бюджетом по налогам.

Расчеты с бюджетом по налогам начинаются с проверки видов налогов которые уплачивает предприятие в бюджет, льгот которые имеет предприятие, вид деятельности предприятия и правильность расчета налогооблагаемой базы. С этой целью проверяются справки расчеты по каждому виду налогов и правильность расчета среднеквартального процента по НДС, льгот по НДС и сумм возврата НДС исходя из вида деятельности, размера капиталовложений и экспортных операций.

После проверок справок расчетов проверяются накопительные ведомости по расчету и уплате налогов в бюджет. Третьим этапом проверяются сроки уплаты налогов, своевременность выплат, задолженность перед бюджетом и правильность исчисления штрафных санкций по неправильно уплачиваемым налогам.

Проверка 1 формы бухгалтерского баланса не заканчивается, она дополняется в ходе аудиторской проверки замечаниями или выявленными нарушениями по проверки отдельных участков учета.

В некоторых случаях аудиторская проверка происходит несколько в другом варианте. Прежде всего, проверяются отдельные участки учета по счетам бухгалтерского учета, структурным подразделениям и по результатам этих проверок затем делается заключение о соответствии фактических данных бухгалтерского учета данным годовой бухгалтерской отчетности.

2. Проверка правильности составления формы №2.

При проверке второй формы необходимо проверить регистры бухгалтерского учета по счетам №90 и №91.

Проверка правильности информации по доходам и расходам предприятия является основополагающей для определения финансового результата от деятельности предприятия с учетом рода деятельности данного предприятия.

Выручка от продукции реализованной на сторону отражается прежде всего на счете №90. Кроме того, на данном счете отражается себестоимость реализованной продукции, которая включает в себя:

ü     себестоимость готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

ü     себестоимость работ и услуг промышленного характера;

ü     стоимость покупных изделий;

ü     стоимость строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ;

ü     стоимость товаров;

ü     расходы по перевозке грузов;

ü     транспортно-экспедиционные расходы на погрузочно-разгрузочные работы;

ü     услуги связи;

ü     зарплата работников связанная с реализацией продукции, а так же арендная плата по представлению активов во временное пользование другим организациям и лицам;

ü     доходы и расходы от участия в уставном капитале других организаций.

Учитывая, что по данному счету имеется 9 субсчетов в зависимости от отрасли, однако в любом случае проверяется 5 субсчетов:

ü     выручка;

ü     себестоимость продаж;

ü     НДС;

ü     Акцизы;

ü     прибыли (убытки) от продаж.

Здесь следует проверить правильность определения финансового результата ежемесячно, ежеквартально и в конце года.

При проверке данного счета и с учетом того, что предприятия вывозят продукцию зарубеж у предприятия открывается  субсчет №90/5 – экспортные пошлины. По которому определяется порядок начисления льгот и выплат предприятия из бюджета и подтверждение данный субсчет заключенными договорами на экспорт продукции, порядком расчетов по этим договорам и сумму льгот предоставляемых предприятию по данным операциям.

При проверке 1 субсчета проверяются среднереализационные цели по видам продукции и сравниваются с себестоимостью – №90/2.

При этом в обязательном порядке средняя цена реализации не должна быть меньше себестоимости продукции за исключением тех вариантов реализации видов продукции, что разрешены законом.

Проверяя данный счет особое внимание уделяется подакцизным товарам: правильности начисления акцизов исходя из объема реализации и своевременности выплат акцизов в бюджет.

При проверке счета №90 кроме определения финансового результата в течение года в обязательном порядке определяется порядок определения и отнесения финансового результата на счет №99.

Для этого сверяются бухгалтерские справки на закрытие счета №90 по каждому виду продукции, либо по группе продукции, либо по отраслям.

При определении финансового результата счет №90 в конце года закрывается и сальдо на отчетную дату счет не имеет.

Следующим проверяется счет №91.

На данном счете проверяется информация о прочих доходах и расходах предприятия кроме чрезвычайных:

1)     Доходы за предоставленные активы другим предприятиям.

2)     Доходы за предоставленные права пользования другим предприятиям различных патентов и изобретений.

3)     Доходы поступающие от участия в уставах других организаций.

4)     Прибыль от участия по договорам простого товарищества.

5)     Доходы и расходы по операциям с тарой.

При проверке особое внимание уделяется операциям, связанным с реализацией основных средств, их оплатой, а так же безвозмездным поступлениям основных средств от других организаций.

При списании основных средств делается запись:

Д-т 91

К-т 01 – остаточная стоимость

Поступления от реализации:

Д-т 76; 50; 51

К-т 91

Безвозмездные поступления отражаются:

Д-т 98

К-т 91

Д-т 01

К-т 98

Процентные уплаты за пользование денежными средствами так же отражаются на счете №91 и они оформляются:

Д-т 91

К-т 76; 51

Пени, штрафы, неустойки отражаются записью:

Д-т 91

К-т 76; 51

На данном счете проверяются расходы, связанные с содержанием основных средств находящихся на консервации:

Д-т 91

К-т 20; 25; 26; 08; 23

Если ранее убытки учитывались на счете №99, то в настоящее время возмещение убытков другим организациям и лицам отражается записью:

Д-т 91

К-т 76; 73; 02; 05

Проверяется использование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

По которому составляются записи:

Д-т 91

К-т 59

Возврат резерва:

Д-т 59

К-т 91

По сомнительным долгам создаются резервы:

Д-т 91

К-т 63

Использование резерва:

Д-т 63

К-т 76; 60

При проверке курсовой разницы, которая в настоящее время учитывается на счете №91 и отражается записью:

Д-т 91

К-т 51; 52; 58; 76

Проверка формы №2, прежде всего, заключается в правильности определения выручки от реализации продукции (продажной стоимости, дотации, компенсации) и себестоимости продукции с учетом всех видов расходов предприятия и проверки правильности исчисления финансовых результатов деятельности предприятия за год и соответствия его бухгалтерским справкам по закрытию счета и регистрам бухгалтерского учета. По определению финансового результата деятельности проверять правильность начисления налогов на прибыль и размера прибыли оставшейся в распоряжении предприятия.

Лекция №3

Тема: «Аудит денежных средств».

1. Аудит кассовых операций.

2. Аудит операций по расчётному, валютному и прочим

               счетам банка.

3. Аудит финансовых вложений в ценные бумаги.

_________________________________________________

1. Аудит кассовых операций.

При проведении аудиторских проверок аудит кассовых операций в любом случае осуществляется  в обязательном порядке и сплошным методом. При проверке правильности ведения кассовых операций и учета денежных средств на предприятие пользуются разными методическими правилами, которые включают в себя:

ü     проверку на соответствие данных бухгалтерского учета нормативно-правовой базе;

ü     исследование и проверку документов;

ü     выявление и группировку недостатков, выявленных при аудите.

Эти методы достигаются с помощью следующих  приемов:

ü     проверка арифметических расчетов;

ü     наблюдение или участие в инвентаризации;

ü     наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций по движению денежных средств на предприятие;

ü     получение письменных подтверждений от третьих лиц о совершении хозяйственных или бухгалтерских операций;

ü     устный опрос;

ü     проверка документов от третьих лиц при совершении операций по движению денежных средств;

ü     проверка документов на проверяемых операций по движению денежных средств;

ü     проведение экономического анализа по использованию и движению денежных средств.

Аудит денежных средств включает приемы документирования результатов промежуточного контроля (инвентаризация кассовой наличности); аналитической группировки данных первичного учета (кассовые книги и аналитические отчеты); соответствие документов кассовому отчету;  юридическое обоснование выявленных недочетов или отклонений по учету денежных средств на предприятие; группировка  недостатков для аудиторского отчета; подготовка принятия решений и разработка мероприятий по улучшению ведения операций по учету денежных средств. Аудит кассовых операций предполагает проверки разных кассовых операций, которые можно разделить на следующие группы:

ü     выдача денежных средств на заработную плату;

ü     выдача денежных средств на социальные цели;

ü     выдача денежных средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

ü     выдача денежных средств подотчетным лицам;

ü     выдача денежных средств акционерам, учредителям.

Кроме выдачи денежных средств проверяются все операции по поступлению денежных средств в кассу наличным деньгами (за реализацию, за оказанные работы и услуги, за коммунальные платежи и общежитие, от родителей за содержание детей в дошкольных учреждениях, возврат подотчетных сумм, от сторонних организаций и юридических лиц). Операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом за весь год.  Аудитор проверяет соблюдение кассовой дисциплины и соответствие ведения кассовых операций на предприятие инструкциям ЦБ по ведению кассовых операций. Эта инструкция предписывает, что на каждом предприятие должна быть касса книга, в которой должна вестись кассовая книга по всем рублевым и валютным операциям; хранение денежных средств в учреждениях банка; расход наличных денежных средств из банка на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассе в пределах установленного лимита.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8