Следующий
этап аудита основных средств — проверка результатов последней инвентаризации
основных средств.
Затем
следуют:
•
ознакомление с материалами по переоценке основных средств за проверяемый период
и их отражение в учете;
•
проверка наличия приказов (распоряжений) о создании на предприятии постоянно
действующей комиссии по списанию основных средств, о лицах, ответственных за
сохранность основных средств м местах эксплуатации, о наличии с ними договоров
о полной материальной ответственности;
•
ознакомление с договорами купли-продажи основных средств, заключенными с
юридическими и физическими лицами;
•
ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных
списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия;
•
установление обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными
документами.
Источники,
используемые при аудите основных средств, завися от учетной политики
предприятия и принятой предприятием организационной формы бухгалтерского
учета. Это выражается в выборе организацией форм учета (журнально-ордерной,
мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной), а также в перечне
применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в
них. Следует помнить, что при любой форме учета о рации по движению основных
средств должны оформляться унифицированными межведомственными формами
первичной учетной документации. К их числу относятся:
форма
ОС-1 — Акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
форма
ОС-3 — Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов;
форма
ОС-4 — Акт на списание основных средств;
форма
ОС-4а — Акт на списание автотранспортных средств;
форма
ОС-6 — Инвентарная карточка учета основных средств;
форма
ОС-14 — Акт о приемке оборудования;
форма
ОС-15 — Акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
форма
ОС-16 — Акт о выявленных дефектах оборудования.
Документы,
форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, должны соответствовать
требованиям, предъявляемы» документам.
Важным
моментом в организации аналитического учета основных средств является
качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор
проверяет правильность проведения последней инвентаризации, выявленные при этом
ошибки и их исправление. Если инвентаризация основных средств не проводилась в
течение последних 2-3 лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения
аудиторского риска.
Синтетический
учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10
и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в
машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01,02. Данные по этим
регистрам необходимо сверить с Главной книгой, балансом (форма № 1), приложением
к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
При
проверке начисления амортизации основных средств важно установить
правильность их отнесения к соответствующей группе амортизационных отчислений.
В целях налогообложения прибыли до 1 января 2002 г. для этого
руководствовались Постановлением Совета Министров СССР «О единых нормах
амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного
хозяйства СССР» от 22 ноября 1990 г. Начиная с 1 января 2002 г. нормы
амортизации для целей налогообложения приведены в Классификаторе основных
средств, утвержденном Постановлением Правительства РФ 1 января 2002 г.
Для
проверки правильности отнесения амортизации на счета затрат или на другие
источники устанавливают, к какому виду относятся основные средства:
производственного или непроизводственного назначения. Амортизацию по основным
средствам производственного назначения относят на издержки производства и
обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а непроизводственного назначения — на счет
29.
Следует
отметить, что некоторым предприятиям для целей налогообложения разрешено
применять метод ускоренной амортизации активной части производственных
основных фондов. Согласно постановлению Совета Министров РСФСР «О мерах по
поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» от 18 июля 1991 г. малые
предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как
амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со
сроком службы свыше 3 лет, а также на общих основаниях производить ускоренную
амортизацию активной части производственных фондов. При этом необходимо иметь в
виду, что при прекращении деятельности малого предприятия до истечения первого
года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за
счет увеличения балансовой прибыли предприятия.
Механизм
ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов
разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики для
внедрения эффективных видов машин и оборудования (п. 7 постановления
Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г.).
Решение
о применении механизма ускоренной амортизации в целях налогообложения
отражается в учетной политике предприятия и доводится до сведения налоговых
органов.
Для
целей бухгалтерского учета могут применяться следующие методы начисления амортизации
основных средств:
•
равномерного (линейного) списания стоимости;
•
начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ;
•
списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;
•
уменьшающегося остатка.
Два
последних метода считаются методами ускоренного списания. К наиболее часто
встречающимся нарушениям учета амортизации основных средств относятся:
•
начисление амортизации основных средств один раз в квартал;
•
продолжение начисления амортизации по объектам с истекшими сроками нормативной
эксплуатации;
•
неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.
•
неправомерное начисление дополнительной амортизации на малых предприятиях
(путают первый год функционирования предприятия с первым годом эксплуатации
основных средств);
•
списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый' квартал после
ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.
Проверка
учета капитальных вложений включает рассмотрение ведения аналитического
учета по счету 08 «Капитальные вложения», а также отнесение затрат по
капитальному строительству и оформление ввода в эксплуатацию основных средств.
По
общему правилу сумма уплаченного НДС при приобретении объектов основных средств
в первоначальную стоимость не включается, однако из этого правила есть
исключения, установленные действующим законодательством. В частности, НДС
включается в первоначальную стоимость основных средств в случае приобретения
основных средств субъектами малого предпринимательства, работающими в режиме,
упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
Все
предприятия, объединения и организации независимо от их ведомственной
подчиненности и форм собственности включают расходы на все виды ремонта
основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию
продукции (работ, услуг). Кроме того, предприятия могут создавать ремонтный
фонд (резерв) с отчислением в него средств по утвержденным ими на пятилетие нормативам.
На конец года остатков резерва расходов на ремонт основных средств не должно
быть. Для учета средств ремонтного фонда используется счет 96 «Резервы
предстоящих расходов и платежей». Непредвиденные расходы на ремонт основных
фондов также можно списывать на счет 97 «Расходы будущих периодов» с
последующим отнесением на счета затрат.
Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках
К
типичным ошибкам, выявляемым при аудите основных средств, относятся следующие:
•
аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках
(форма ОС-6), однако зачастую предприятия считают ведение таких карточек
излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а те
предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты
занесения реквизитов;
•
материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных
средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства»;
•
информация о наличии основных средств по данным Главной книги не соответствует
информации об их остатках по данным инвентарных карточек, что нередко влечет
за собой недоначисление или переначисление амортизации;
•
в состав первоначальной стоимости объекта основных средств включается вся сумма
процентов за пользование кредитом (займом), уплаченных банку (некредитной организации)
как до ввода, так и после ввода объекта в эксплуатацию;
•
при покупке основных средств у физических лиц не всегда производится удержание
подоходного налога[1];
•
предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком
нормативной эксплуатации;
•
не всегда предъявляются санкции к подрядчику за нарушение срока проведения
ремонта;
•
остатки ремонтного резерва не присоединяются к прибыли отчетного года.
3. Аудит производственных запасов
К
производственным запасам относятся сырье, основные и вспомогательные
материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные
части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров),
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
При
проведении аудита производственных запасов следует пользоваться нормативными
документами:
Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.; Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.;
Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995г.;
Положением
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ
5/98), утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 1998 г.;
Положением
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01),
утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. (действует с 1 января
2002 г.);
Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.;
Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 1 ноября
1991 г. (с последующими дополнениями и изменениями) (действовало до 2001 г.);
Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31
октября 2000 г. (действует с 2001 г.);
Положением
о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. (с
последующими изменениями и дополнениями) (действовало до 1 января 2002 г.);
Законами
Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27
декабря 1991 г., «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г.,
Налоговым кодексом РФ (части первая и вторая).
Согласно
Положению ПБУ 5/98 (ПБУ 5/01) к материально-производственным запасам (МПЗ)
относится часть имущества:
•
используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
•
предназначенная на продажу;
•
используемая для управленческих нужд организации.
В
состав материально-производственных запасов включаются сырье и материалы,
готовая продукция, товары, а также инвентарь и хозяйственные принадлежности,
используемые в качестве средств труда в течение периода времени, не
превышающего 12 месяцев.
Положение
ПБУ 5/98 (ПБУ 5/01) определяет также порядок оценки в бухгалтерском учете и
отчетности материально-производственных запасов в зависимости от канала
поступления,
Направления аудита МПЗ
Круг
рассматриваемых аудитором вопросов при проверке МПЗ очень велик, но в основном
они могут быть сведены к следующему:
•
оценка организации учета сохранности и списания материальных ценностей;
•
проверка организации и порядка ведения складского хозяйства;
•
проверка наличия дорогостоящего сырья, материалов и других
запасов;
•
изучение договоров (контрактов) на поставку материальных
ценностей;
•
проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям,
связанным с приобретением, выбытием и переоценкой материальных ценностей.
Независимо
от организационно-правовой формы собственности аудит производственных запасов
включает:
•
ознакомление с учетной политикой предприятия в части организации учета
производственных запасов;
•
установление обеспеченности бухгалтерии действующими нормативными документами;
•
ознакомление с материалами проводимых инвентаризаций;
•
проверку актов приема-передачи имущественных ценностей при смене материально
ответственных лиц;
•
проверку ведомостей учета материальных ценностей;
•
проверку стоимости реализации материальных ценностей, полученных сотрудниками
(не ниже рыночной), и фактов внесения денег в кассу предприятия;
•
проверку правильности списания стоимости материальных ценностей,
израсходованных на производственные и другие нужды;
•
проверку соблюдения метода оценки материалов (ПБУ 5/98, п. 15).
ПБУ
5/98 (ПБУ 5/01) предоставляет организациям право выбрать вариант оценки материально-производственных
запасов при их списании. Пункт 15 ПБУ 5/98 определяет возможность
выбора следующих методов оценки материалов, готовой продукции, товаров,
учитываемых по покупной цене, при списании и ином выбытии:
•
по себестоимости каждой единицы;
•
по средней себестоимости;
•
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных
запасов (метод ФИФО);
•
по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных
запасов (метод ЛИФО).
Организация
может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один
метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных
запасов.
Материально-производственные
запасы, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме
фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации). Данная позиция распространяется на
такие виды материально-производственных запасов, как материалы (счет 10),
товары (счет 41).
В
действующей нормативной базе предусмотрены случаи включения сумм НДС в
стоимость приобретенных МПЗ:
•
при приобретении МПЗ у организаций розничной торговли в соответствии с п. 19
инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. (с последующими
изменениями и дополнениями) суммы НДС расчетным путем не выделяются и на
расчеты с бюджетом не относятся. Аналогичный порядок предусмотрен гл. 21
Налогового кодекса РФ;
•
организации, использующие для своей продукции разнооборотную тару, имеющую
залоговые цены, в том числе стеклопосуду, учитывают эту тару по залоговым
ценам на счете 10 «Материалы», включая НДС.
Страницы: 1, 2, 3
|