Методы составления консолидированной финансовой отчетности
Введение
Консолидированная
финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов
представляет собой объединение финансовой отчетности двух или более юридически
самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом
отношении. Цель объединения заключается в получении информации о группе этих
компаний как о едином экономическом образовании без учета формальной
обособленности их как юридических лиц. Данная отчетность дает возможность
заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых
результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в
целом в отличие от сводной отчетности, которая составляется в рамках одного
собственника или для статистического обобщения.
Потребность в
консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и
централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и
обособленных подразделений. Активное развитие рыночных отношений в России,
создание предприятий с участием иностранного капитала, появление разнообразных
форм коммерческих, производственных и финансовых связей между компаниями также
потребовали представления информации об их деятельности в форме
консолидированной отчетности.
Консолидированная
финансовая отчетность составляется материнской компанией и предназначена для
того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляет собой
их инвестиции, т.е. контроль и владение чистыми активами. Оценить, во что
превратились инвестиции через ряд лет, как они влияют на результаты
деятельности группы компаний, можно лишь в консолидированной финансовой
отчетности.
Состав
консолидированной отчетности для российских организацией определен
Методическими рекомендациями составлению и представлению сводной бухгалтерской
отчетности и включает следующие нормативные документы: консолидированный
бухгалтерский баланс; консолидированный отчет о прибылях и убытках; пояснения к
консолидированному бухгалтерскому балансу и консолидированному отчету о
прибылях и убытках. . Составление консолидированной отчетности – один из
наиболее сложных участков бухгалтерского учета, так как при формировании ее
показателей необходимо соблюдение ряда нормативно установленных правил.
К 2010 году все
предприятия составляющие консолидированную отчетность должны будут представлять
ее в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Для
российских организаций использование МСФО при составлении консолидированной
отчетности пока не стало законодательной нормой, но проект закона о
консолидированной финансовой отчетности, разработанный Минфином России, прошел
два чтения в Государственной Думе. В законопроекте определяются общие
требования к составлению, представлению и публикации консолидированной
финансовой отчетности. Принятие этого закона должно сделать крупнейшие
российские компании столь прозрачными, чтобы они стали привлекательными для
дополнительных инвестиций в российскую экономику. Консолидированная
бухгалтерская отчетность является необходимым атрибутом рыночной экономики и
занимает достойное место в современном международном учете. Этим и объясняется
актуальность выбранной темы.
Целью данной
работы является изучение понятия и сущности консолидированной отчетности, а
также ее состава и структуры.
Для достижения
поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
·
изучить
сущность консолидированной отчетности;
·
изучить
методику консолидации данных отчетности;
·
изучить
порядок и особенности составления консолидированного бухгалтерского баланса и
консолидированного отчета о прибылях и убытках.
Особенности составления
консолидированной отчетности, состав структура и принципы подготовки
консолидированной отчетности, методика формирования данных консолидированного
баланса и отчета о прибылях и убытках, а также некоторые проблемы формирования
консолидированной отчетности изучались следующими авторами: Мешков А.А.,
Бычкова О.А., Заббарова О.А., Слепов Ю.В., Модеров С. С. В таких периодических
изданиях, как «Все для бухгалтера», «Финансовая газета», «Финансы», «Международный
бухгалтерский учет» уделяется должное внимание проблемам формирования
консолидированной бухгалтерской отчетности и особенностям составления отчетных
форм.
1.
Методические аспекты консолидированной бухгалтерской отчетности
1.1.
Понятие и сущность консолидированной бухгалтерской отчетности
Потребность в
консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и
централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и
обособленных подразделений. Активное развитие рыночных отношений в России,
создание предприятий с участием иностранного капитала, появление разнообразных
форм коммерческих, производственных и финансовых связей между компаниями также
потребовали представления информации об их деятельности в форме консолидированной
отчетности. Консолидированная бухгалтерская отчетность является необходимым
атрибутом рыночной экономики и занимает достойное место в современном
международном учете.
В соответствии с
директивой Европейского сообщества от 13.06.1983 № 7 консолидированная
отчетность должна составляться в соблюдением международных принципов
бухгалтерского учета в целях предоставления пользователям отчетности информации
о фактическом имущественном и финансовом положении деятельности концерна. Применительно
к консолидированной отчетности наиболее важными являются международные
стандарты: 03 «Объединение бизнеса», 28 «Учет инвестиций в ассоциированные
компании», 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», 14
«Сегментная отчетность», 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».
Одним из
важнейших стандартов в данной области является стандарт МСФО 27 «Консолидированная
и индивидуальная финансовая отчетность», в котором рассматриваются вопросы
составления и представления финансовых отчетов для группы компаний, находящихся
под контролем головной компании. Консолидированные финансовые отчеты
объединенных компаний разрабатываются в целях удовлетворения потребностей
пользователей в информации о финансовом положении и результатах хозяйственной
деятельности таких компаний. В стандарте даны определения основных показателей,
используемых в содержательной части. К таким понятиям могут быть отнесены:
материнская
компания (parent), которая является таковой,
если имеет одно или более дочерних предприятий;
дочернее
предприятие (subsidiary), которое является таковым,
если находится под контролем материнской компании;
группа (group)- материнская компания и все ее
дочерние предприятия;
контроль (control) – способность проводить финансовую
и коммерческую политику с целью получения выгоды;
консолидированная
финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement) - финансовая отчетность
группы, представленная как отчетность одной компании;
доля меньшинства
(manority interest) – доля итогов производственной деятельности и нетто-активов
дочернего предприятия, которой материнская компания не владеет ни прямо, ни
косвенно. Это доля составляет менее 50 % акций;
Консолидированная
бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и
включает данные о зависимых обществах. Информация о дочерней компании не
включается в консолидированный отчет в тех случаях, когда
· ожидается, что контроль будет
временным, так как дочерняя компания была приобретена в целях ее последующей
перепродажи в ближайшем будущем;
· дочерняя компания работает в
условиях строгих долгосрочных ограничений, значительно снижающих ее возможность
передавать средства материнской компании. (13. С 13-15., 6. С. 28 – 30.)
При составлении консолидированной
отчетности в соответствии с международными стандартами должны соблюдаться
следующие принципы (требования):
· принцип полноты. Все активы,
обязательства, расходы и доходы консолидированной группы принимаются в полном
объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в
балансе отдельной статьей;
· принцип собственного
капитала. Собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций
консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих
предприятий;
· принцип справедливой и
достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в
ясной и удобной форме. Она должна давать правдивую и достоверную картину
активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий,
входящих в группу и рассматриваемых как единое целое;
· принцип постоянства
использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего
предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при
условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается
прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в
исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к
отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на
формы, так и на методы составления консолидированной отчетности;
· принцип существенности. Этот
принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять
на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности
компании;
· единые методы оценки.
Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной
компании должны быть учтены по всей полноте, оценены по единой методике,
применяемой материнской компанией;
· единая дата составления.
Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской
компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть
пересчитаны на дату консолидированной отчетности. (4. С. 228 - 229.)
Консолидированная
финансовая отчетность должна содержать список крупных дочерних компаний,
включая их названия, страну регистрации или нахождения, распределение долей
капитала либо пакетов акций с правом голова. В этих отчетах должны быть
отражены причины, по которым дочерняя компания не консолидируется, характер
взаимоотношений между материнской и дочерними компаниями, если материнская
компания прямо или косвенно не владеет более чем половиной (50%) голосов
дочерней компании, а также названия компаний, в которых материнская компания
владеет более чем 50 % голосов, но из-за отсутствия контроля они не являются
дочерними компаниями. В отдельных разделах финансовых отчетов материнской
компании должно быть описание метода учета, применяемого дочерней компанией,
если он отличается по методологии от учета в материнской компании. (13. С. 15.)
Консолидированная
финансовая отчетность используется:
· при котировке акций обществ,
входящих в группу;
· для оценки эффективности
экономических взаимосвязей хозяйственных обществ группы;
· при принятии решений о
контроле основного общества за деятельностью группы, с целью получения выгоды
от использования контролируемого имущества группы.
Таким образом,
консолидированной отчетности присущи две основные особенности:
· она не является отчетностью
юридически самостоятельного предприятия. Ее цель – не выявление
налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности
группы, т.е. она имеет явно выраженную аналитическую направленность;
· консолидация не есть простое
суммирование одноименных статей финансовой отчетности компаний группы. Любые
внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции идентифицируются и в
процессе консолидации исключаются.
Вместе с тем
показатели консолидированной отчетности не используются при расчете налогов,
распределении прибыли и определении сумм дивидендов к выплате.
Основными
пользователями консолидированной отчетности являются:
· совет директоров
(наблюдательный совет) и исполнительный орган (дирекция, правление) материнской
компании;
· учредители (участники)
материнской компании;
· совет директоров
(наблюдательный совет) и исполнительный орган (дирекция, правление) дочерних и
зависимых обществ. (4. С. 224 – 225.)
Консолидированная
финансовая отчетность дает возможность пользователям принимать обособленные
решения в отношении группы взаимосвязанных компаний. Это обусловлено тем, что
компания, которая контролирует другие компании, может совершать сделки,
позволяющие исказить действительное финансовое положение и реальные финансовые
результаты группы. Например, можно манипулировать доходами и расходами
отдельных компаний посредством продажи друг другу активов или оказания услуг по
завышенным или заниженным ценам. Такие операции могут ввести в заблуждение
внешних пользователей, поскольку финансовая отчетность каждой компании в
отдельности не позволяет выявить и оценить влияние внутригрупповых операций.
Для российских
организаций использование МСФО при составлении консолидированной отчетности
пока не стало законодательной нормой, но проект закона о консолидированной
финансовой отчетности, разработанный Минфином России, прошел два чтения в
Государственной Думе. В законопроекте определяются общие требования к
составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой
отчетности. Принятие этого закона должно сделать крупнейшие российские компании
столь прозрачными, чтобы они стали привлекательными для дополнительных
инвестиций в российскую экономику. (3. С. 151.)
1.2.
Состав, структура и принципы подготовки консолидированной отчетности
В международной
практике состав консолидированной отчетности в разных странах различен. Так, в
США компании публикуют консолидированный баланс, консолидированный отчет о
прибылях и убытках и консолидированный отчет о движении денежных средств, но не
публикуют отчетность материнской компании.
Методика
составления консолидированных отчетов такова, что при консолидации материнской
и дочерних компаний финансовые отчеты сначала сводятся по методу «строка за
строкой», объединяя такие статьи, как активы, обязательства, акционерный
капитал, доходы и расходы. Далее из сведенной отчетности исключается
(элиминируется) все взаимные расчеты внутри группы, а именно необходимо:
· исключить балансовую
стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и,
соответственно, для головной компании в собственном капитале каждой дочерней
компании;
· скорректировать прибыль группы
исходя из суммы чистой прибыли дочерних обществ, причитающейся материнской
компании, т.е. за минусом суммы чистой прибыли, приходящейся на долю, которой
материнская компания не владеет прямо или косвенно;
· отразить в балансе группы
отдельно от обязательств и капитала материнской компании долю в чистых активах
сведенных дочерних компаний, не принадлежащую прямо или косвенно материнской
компании (доля меньшинства);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
|