Одним из существенных моментов договора мены
является переход права собственности на обмениваемые товары. Гражданский кодекс
РФ содержит диспозитивную норму, согласно которой стороны могут оговорить в
договоре момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Если
законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на
обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в
качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать
соответствующие товары обеим сторонам. Моментом отражения выручки от реализации
продукции является дата исполнения обязательств сторонами договора. Если в
договоре определен иной момент перехода права собственности, выручка от реализации
отражается в момент перехода права собственности на передаваемый товар.
Следует обратить внимание, что в соответствии со
ст. 40 Налогового кодекса РФ (часть первая) налоговые органы при осуществлении
контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность
применения цен по товарообменным (бартерным) операциям.
8. Учет фондов и финансовых результатов
хозяйственной деятельности предприятия, организации
Понятие и классификация доходов организации
В
соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических
выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Не
признается доходами организации поступления от других юридических и физических
лиц:
-
сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных
обязательных платежей;
-
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитета, принципала и т.п.
-
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
-
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
-
задатка;
-
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества
залогодержателю;
-
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы
организации в зависимости от их характера, условия получения и направления
деятельности организации подразделяются на:
а)
доходы от обычных видов деятельности;
б)
прочие поступления.
К
прочим поступлениям относятся:
операционные
доходы;
внереализационные
доходы;
чрезвычайные
доходы.
Доходами
от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров,
поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных
видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».
Чрезвычайными
доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных
обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,
остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию
активов, и т.п.
Произведенная
классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99 (6).
В
ПБУ 4/99 (8) изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99
указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны
показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных
доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом
НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и
внереализационные доходы.
Столь
различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах
одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно
усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и
расходов.
Показатели
прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99):
1.
Валовая прибыль
Выручка
от продажи товаров, продукции, работ, услуг
-
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
2.
Прибыль (убыток) от продаж
Валовая
прибыль
-
коммерческие расходы
-
управленческие расходы
3.
Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль
(убыток) от продаж
+
операционные доходы
-
операционные расходы
+
внереализационные доходы
-
внереализационные расходы
4.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Прибыль
(убыток) до налогообложения
-
налог на прибыль и иные аналогичные платежи
5.
Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Прибыль
/ убыток от обычной деятельности
+
чрезвычайные доходы
-
чрезвычайные расходы
6.
Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года
Структура и порядок формирования финансового результата
Финансовый
результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в
результате производственно-финансовой деятельности организации.
Финансовый
результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета
отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.
Хозяйственные
операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е.
нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового
оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный
период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве
сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99
имеет одностороннее сальдо.
Конечный
финансовый результат организации складывается под влиянием:
а)
финансового результата от продажи продукции;
б)
финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов,
материалов и другого имущества
в)
операционных доходов и расходов.
Различие
между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что
финансовый результат от продажи продукции первоначально определяют по счету 90
«Продажи». Со счета 90 прибыль и убыток обычной деятельности списывается на
счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый
результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и
расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого
затем ежемесячно списывают на счет 99.
Чрезвычайные
доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на
промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей,
расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Кроме
того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы
причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по
налогом и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также
отражаются на счетах 99 и 68.
По
окончании отчетного года счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается.
Заключительной
записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с
кредита счета 99 в дебет счета 84.
Аналитический
учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для
составления отчета о прибылях и убытках.
Учет финансовых результатов от продажи продукции
Организации
получают основную часть прибыли от продажи продукции. Прибыль от продажи
продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в
действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов,
предусмотренных законодательством РФ, и затратами на приобретение и продажу.
Финансовый
результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет
предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с
обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового
результата по ним.
Сумма
выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуги др.
отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции,
товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая
продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и
др. в дебет счета 90 «»Продажи».
В
организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по
продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость
проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и
расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41
«Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к
проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К
счету 90 «Продажи» могут открыты субсчета:
90-1
«Выручка»;
90-2
«Себестоимость продаж»;
90-3
«Налог на добавленную стоимость»;
90-4
«Акцизы»;
90-5
«Прибыль / убыток от продаж».
На
субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка
от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и
акцизы.
Субсчет
90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового
результата от продаж за отчетный месяц.
Записи
по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1
определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль
или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на
счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»
ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По
окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме
субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль /
убыток от продаж».
Аналитический
учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров,
выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим
направлениям (по регионам продаж и т.п.).
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
Для
обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах
используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты
субсчета:
91-1
«Прочие доходы»;
91-2
«Прочие расходы»;
91-9
«Сальдо прочих доходов и расходов».
На
субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых
прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
На
субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные
расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
Субсчет
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления прочих
доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи
по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового
оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это
сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не
имеет.
По
окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями
на субсчет 91-9.
Учет
операционных доходов и расходов
В
соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:
-
поступление и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;
-
поступление и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
-
поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций;
-
прибыль и убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности;
-
поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств, продукции, товаров;
-
проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке;
-
отчисления в оценочные резервы;
-
прочие операционные доходы и расходы.
Основную
часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия
имущества и от участия в других организациях.
При
выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с
окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной
передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в
дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных
активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».
Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с
кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет
счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого
имущества (включая НДС по проданному имуществу).
При
выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи,
списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в
дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают
по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.
Учет
внереализационных доходов и расходов
Внереализационными
доходами и расходами являются:
-
штрафы, пени, неустойки за нарушения договоров полученные и уплаченные;
-
активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
-
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
-
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет,
признанные в отчетном году;
-
суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек
срок исковой давности;
-
курсовые разницы;
-
сумма дооценки и уценки активов;
-
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на
осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий
культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
-
прочие внереализационные доходы и расходы.
Поступления
от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по
кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных
средств и расчетов с дебиторами.
Прибыль
прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный
счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной
бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и
возмещение причиненных организации убытков.
По
задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу
отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Учет расходов будущих периодов
Расходы
будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся
к будущим отчетным периодам.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
|