Отчетность делится по видам, периодичности
составления и предоставления и степени обобщения отчетных данных.
1.По
экономическому содержанию отчетность бывает:
1.1. бухгалтерская
1.2. статистическая
1.3. налоговая
1.4. внутрихозяйственная
Статистическая отчетность - комплекс показателей
(обобщенных) по, как правило, отраслям или видам хозяйственных операций. Цель -
предоставление информации в органы государственной статистики для ее обобщения
на региональном и федеральном уровне.
Налоговая отчетность представляет собой комплекс показателей, необходимых для
определения величины налоговых платежей. Единственный пользователь - налоговые
органы.
Внутрихозяйственная отчетность выполняет
управленческие и информационные функции внутри организации. Состав показателей,
порядок их формирования и иные особенности могут варьироваться в зависимости от
информационных потребностей руководства организации, а также отраслевой специфики
масштабов деятельности и иных индивидуальных особенностей конкретной
организации.
Специализированная отчетность - система показателей,
необходимых для принятия решений конкретным пользователям отчетности.
По длительности охватываемого периода отчетность делится на годовую и текущую.
Для бухгалтерской отчетности текущая отчетность называется промежуточной.
2.
По степени обобщения отчетных данных:
2.1. Индивидуальная отчетность
2.2. Сводная отчетность
3. По пользователям:
3.1. Внутренняя
3.2. Внешняя.
Отчетной датой для составления бухгалтерской
отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным
годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым
отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их
государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для
организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Согласно приказу Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н
« О формах бухгалтерской отчетности организации» при составлении отчетности
следует руководствоваться следующими нормативными актами:
1.Федеральным законом от
21.11.96г. ,,О бухгалтерском учете,,
2.ПБУ 4/99 от 6.07.99г. №
43н ,,Бухгалтерская отчетность организации,,
3.Планом счетов бухгалтерского
учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его
применению, утвержденным 31.10.2000г. № 94н.
4.Методическими
рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности
организации - приказ Минфина РФ от 28.06.2000г.№ 60н
5.Иными положениями по
бухгалтерскому учету и отдельными рекомендациями и указаниями Минфина России.
Составление квартальной
отчетности.
Представляется в течение года ежеквартально,
состоит из бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках
(форма № 2). Хотя по желанию организация может представлять и иные отчетные
формы, в том числе и пояснительную записку.
Основные требования, предъявляемые к отчетности:
1. Достоверность — информация должна отражать реальные
хозяйственные операции, которые легко можно проверить.
2. Полнота — информация должна содержать все
необходимые данные для заинтересованных лиц и включать все необходимые
комментарии. Отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов
представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс).
3. Нейтральность — отчетность не должна отражать
интересы каких-либо лиц.
4. Преемственность — последовательность применения
форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.
5. Существенность — все существенные показатели должны
приводиться обособленно.
Несущественные показатели могут указываться
агрегатными суммами с расшифровкой и разложением на части в пояснениях к
отчетным формам.
Баланс показывает
финансовый результат деятельности организации на определенную дату. В активе
показывают инвестиционные решения организации, т.е. куда вложены средства. А в
пассиве - за счет каких источников они финансируются: заемных или собственных.
При заполнении баланса
исходим из того, что сальдо активного счета отражается в активе баланса. Сальдо
пассивного счета отражается в пассиве баланса. Сальдо активно – пассивного
счета отражается в зависимости от его вида: дебетовое сальдо в активе баланса,
кредитовое сальдо в пассиве баланса.
Состав годовая бухгалтерская отчетность включает
в себя:
1. Бухгалтерский баланс (форма № 1)
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №
5)
6. Отчет о целевом использовании денежных средств
(форма №6)
7. Пояснительную записку
8. Аудиторское заключение, если отчетность
подлежит обязательному аудиту.
Составление годовой отчетности требует большой
подготовительной работы.
Составление годового отчета требует проведение целого
ряда мероприятий, а именно:
1.
На предприятии
объявляется инвентаризация;
2.
Выравниваются остатки
на все счетах бухгалтерского учета;
3.
Проводится
аудиторская проверка при необходимости;
4.
Рассчитывается соотношение
фактических командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу,
расходов на содержание личных автомобилей для служебного пользования с
действующими нормами, которые можно относить на себестоимость;
5.
Определяется
налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за
год;
6.
Реформируется баланс;
7.
Готовятся расчетные
показатели для заполнения форм годовой отчетности и утверждается годовой отчет;
8.
Заполняются формы
годовой бухгалтерской отчетности;
9.
Пишется пояснительная
записка к балансу;
10.
Готовится приказ об
учетной политике на следующий хозяйственный период;
11.
Открываются счета, с
которых начинается новый учетный цикл;
12.
Годовая отчетность
сдается в Государственную налоговую инспекцию.
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимают
совокупность необходимых учетных процедур. Эти процедуры включают:
инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между
отдельными отчетными периодами, списание стоимости имущества, закрытие счетов
и подведение итогов в учетных регистрах. Основой для составления баланса
являются учетные записи, подтвержденные сопроводительными документами.
При ведении журнально-ордерной форм учета бухгалтерский баланс
составляется на основании данных Главной книги. Обороты по кредиту каждого
счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по
дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из ряда журналов-ордеров в
разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения остатков
по всем счетам они сверяются с регистрами аналитического и синтетического
учета и служат основанием для составления баланса.
Сведения об имуществе, обязательствах и
финансовых результатах деятельности предприятия должны отражаться в
бухгалтерской отчетности в соответствии с допущениями и требованиями, зафиксированными
в учетной политике предприятия. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой
за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и
обязательств. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов
и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет
предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс (ф. № 1) отражает состав
имущества организации и источники формирования на отчетную дату.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного
периода должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за период,
предшествующий отчетному Бухгалтерский баланс должен включать числовые
показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые
должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках.
Основным элементом бухгалтерского баланса
является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса
состоит из двух разделов («Внебюджетные активы» и «Оборотные активы»), пассив
— из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и
«Краткосрочные обязательства»).
Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы»
включает:
— нематериальные активы, которые отражаются по
остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение,
изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
— основные средства, которые отражаются по
остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение
и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации;
— незавершенное строительство (стоимость незаконченного
строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами,
суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных
вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для
установки) отражается по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
— доходные вложения в материальные ценности
(имущество, предоставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по ;
фактическим затратам на их приобретение,
сооружение и изготовление;
— долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в
дочерние, зависимые общества и другие организации; займы, предоставленные
организациям на срок более 12 месяцев; прочие долгосрочные финансовые
вложения) отражаются по фактическим затратам для инвестора. Вложения в акции
других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно
публикуется, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если
последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность
в конце отчетного года производится образование резерва под обеспечение
вложений в ценные бумаги;
— прочие внебюджетные
активы, по этой статье показываются другие средства и вложения, не нашедшие
отражения в разделе I.
Второй раздел актива
баланса «Оборотные активы» включает:
— запасы (сырье, материалы; затраты в
незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары
отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты), которые
отгружаются по фактическим затратам на приобретение или изготовление.
Исключение составляет незавершенное производство и готовая продукция (могут
оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной
себестоимости);
— налог на добавленную стоимость по приобретенным
материалам, по этой статье показывается сумма НДС по приобретенным
материалам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам,
подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога
для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих их покрытий;
— дебиторская задолженность. Данные по
долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской
задолженности отражаются отдельно. Исчисление указанного срока осуществляется
начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором
соответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и
заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ,
авансы выданные и прочие дебиторы);
отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских
записей, признаваемых организацией правильными;
— краткосрочные финансовые вложения (займы,
предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции,
выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения) отражаются
в суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по
номинальной стоимости);
— денежные средства (остаток денежных средств
организации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути);
— прочие оборотные активы, по этой статье
показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II. Третий
раздел пассива баланса «Капитал и резервы» включает:
— уставный капитал, по этой статье отражается
величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных
документах;
— добавочный капитал, по этой статье указываются
суммы дооценки основных средств и эмиссионного дохода;
—- резервный капитал (резервы, образованные в
соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами), по этой статье отражаются остатки соответствующих
резервов;
— целевые финансирования и поступления, по этой
статье показываются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и
межотраслевых фондов от других организаций и физических лиц для осуществления
мероприятий целевого назначения;
— нераспределенная прибыль (непокрытый убыток
вычитается). В данную группу включены нераспределенная прибыль прошлых лет и
отчетного года. Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает
убыток со знаком «минус», такое отражение финансового результата позволит
объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущества,
имеющегося, в наличии у организации. Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства»
включает:
— займы и кредиты (кредит банков и
займы/подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), по
этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению
в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с
учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
— прочие долгосрочные
обязательства, по этой статье показывается сумма прочей кредиторской
задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной
даты.
Пятый раздел «Краткосрочные
обязательства» включает:
— займы и кредиты (кредит банков и займы,
подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье
отражаются непогашенные суммы заемных средств, и подлежащие погашению в
соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом
причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
— кредиторская задолженность (поставщики и
подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми
обществами, задолженность перед персоналом организации по оплате труда,
задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты), по этой
статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии
с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из
бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
— задолженность участникам (учредителям) по
выплате доходов, по этой статье показываются суммы задолженности организации
по причитающимся к выплате дивидендам;
— доходы будущих периодов, по этой статье
отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам;
— резервы предстоящих расходов, по этой статье
отражаются остатки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных
средств; производственные затраты по подготовке
работ в связи с сезонным характером производства и др.;
— прочие краткосрочные обязательства, по этой
статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей
погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, и не нашедшей отражения по
другим статьям раздела V.
Информация об отдельных видах ценностей, не
принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении,
а также условных прав и обязательств отражается в «Справке о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах».
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) характеризует
финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный
период предыдущего года.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы
показываются с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные
и чрезвычайные). В нем отражается расчет следующих показателей финансовых
результатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до
налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль
(нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
Некоторые виды доходов и расходов предприятия,
имевшие место в отчетном периоде и в аналогичном периоде предыдущего года,
детализируются в «Расшифровке отдельных прибылей и убытков». К ним относятся:
штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда
(арбитражного суда) об их взыскании; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение
убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;
курсовые разницы по Операциям в иностранной валюте;
снижение себестоимости
материально-производственных запасов на конец отчетного периода; снижение
дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой
давности.
Пояснения к бухгалтерскому учету и отчету о
прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике
и обеспечивать пользователей дополнительной информацией, которую
нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках,
но которая необходима для формирования полного представления о финансовом
положении и финансовых результатах деятельности организации. В частности, здесь
приводятся данные:
— о чрезвычайных фактах хозяйственной
деятельности и их последствиях;
— о событиях после отчетной даты и условных
фактах хозяйственной деятельности;
— о прекращенных операциях;
— об аффилированных лицах;
— о государственной помощи;
— о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Здесь также указываются юридический адрес
организации, основные виды деятельности, среднегодовая численность работающих
за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов
исполнительных и конкретных органов организации.
В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках прилагаются:
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) — отражает
информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчетном
году. Показатели отчета сгруппированы по четырем разделам:
— «Капитал» (уставный (складочный) капитал;
добавочный и резервный капиталы, целевые финансирования и поступления,
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
— «Резервы предстоящих расходов» (всего и в том
числе по видам резервов);
— «Оценочные резервы» (всего и в том числе по
видам оценочных резервов);
— «Изменение капитала» (величина капитала на начало
отчетного периода, увеличение капитала всего и в том числе за счет отдельных
факторов, уменьшение капитала всего и в том числе за счет отдельных факторов,
величина капитала на конец отчетного периода).
Справочно приводятся данные о чистых активах организаций
(кроме некоммерческих) и полученных суммах финансирования.
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) —
отражает информацию о наличии и движении денежных средств, находящихся в кассе
организации, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках. Отчет
состоит из следующих разделов:
— «Остаток денежных средств на начало
года»;
— «Поступило денежных средств» (всего и в том
числе: выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг); выручка от продажи
основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей;
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; безвозмездно; кредиты и
займы полученные и прочие поступления);
— «Направлено денежных средств» (всего и в том
числе: на оплату приобретенных товаров (работ, услуг); на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; на выдачу авансов
поставщикам и подрядчикам; на оплату машин, оборудования и транспортных
средств; на финансовые вложения; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов и
по полученным кредитам и займам и прочие выплаты);
— «Остаток денежных средств на конец отчетного
периода». Справочно указывается, сколько из общей суммы поступлений получено
наличными (всего и в том числе по расчетам: с юридическими, физическими
лицами, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, бланков строгой
отчетности). Отдельно показывается: поступление в кассу из банка, сдано в банк
из кассы.
Приложение к бухгалтерскому учету (ф. № 5) —
содержит дополнительные сведения о наличии и движении отдельных видов имущества
и обязательств организации в отчетном году. Приложение к бухгалтерскому балансу
состоит из следующих разделов:
— «Движение заемных средств» (долгосрочные
кредиты, займы и краткосрочные кредиты, займы). Отражается остаток каждого
вида кредитов и займов на начало и на конец года, их получение и погашение
(всего и в том числе не погашенных в срок);
— «Дебиторская и кредиторская задолженность»
(отражается каждый вид задолженности). Показывается остаток задолженности по
видам на начало и конец года, возникновение и погашение обязательств (всего и
в том числе просроченной). В справке к этому разделу приводится информация: о
движении векселей (выданных и полученных); о дебиторской задолженности по
поставляемой продукции (работам, услугам) и дебиторах и кредиторах, имеющих
наибольшую задолженность;
«Амортизируемое имущество» (нематериальные
активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности).
Отражается остаток каждого вида амортизируемого имущества на начало и на конец
года, поступление и выбытие (всего и в том числе по видам). В справке к этому
разделу приводятся данные на начало и на конец отчетного года: о стоимости
производственных основных средств, переданных в аренду и на консервацию,, и о
суммах амортизируемого имущества, по которому амортизация не начисляется
(всего и в том числе нематериальные активы и основные средства);
«Движение средств финансирования долгосрочных
инвестиций и финансовых вложений» (собственные средства организации и
привлеченные средства). Отражается остаток каждого вида средств на начало и на
конец года, начисление и использование (всего и в том числе по видам средств);
«Финансовые вложения» (как и акции других
организаций, облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы и
пр.). Отражается остаток на начало и на конец года каждого вида долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений. Справочно приводится рыночная стоимость облигаций
и других ценных бумаг;
«Расход по обычным видам деятельности»
(материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные
нужды, амортизация, прочие затраты). Отражаются расходы по элементам затрат за
отчетный год и за предыдущий год. Отдельно показывается изменение остатков
незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих
расходов;
«Социальные показатели» (отчисления в «Единый
социальный налог» (по видам фондов); отчисления в негосударственные пенсионные
фонды; страховые взносы по договорам добровольного страхования пенсий;
среднесписочная численность работников; денежные выплаты и поощрения, не
связанные с производством продукции (работ, услуг); доходы по акциям и вкладам
в имущество организации). Отражаются сведения о причитающихся по расчету,
израсходованных и перечисленных в фонды отчислениях в фактических данных по
другим показателям.
«Отчет о целевом использовании полученных
средств» (ф. № 6) —
форму составляют некоммерческие организации. В
ней расшифровывается поступление средств на содержание организации и их расходование
по конкретным направлениям. Данные приводятся за отчетный год в сравнении за
предыдущий год. Отчет состоит из 4 разделов: 1 — остаток средств на начало
года, 2 — поступление средств, 3 — использование средств, 4 — остаток на конец
отчетного года.
В пояснительной записке должна быть раскрыта
учетная политика организации; выполнен пересчет показателей, по которым в связи
с изменением учетной политики корректировалась методика расчета; дана
характеристика наиболее крупных хозяйственных операций, оказавших существенное
влияние на показатели отчетности; описаны причины, объясняющие сложившееся
финансовое положение организации; проведен анализ динамики показателей
бухгалтерской отчетности.
Организация может представить дополнительную
информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган
считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии
экономических решений. В ней раскрывается динамика важнейших экономических и
финансовых показателей за ряд лет; намечаемое развитие организации;
предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в
отношении заемных средств управления рисками; деятельность организации в области
природоохранных мероприятий и иная информация.
В целом пояснительная записка должна давать
довольно полную и объективную картину деятельности организации, отраженную и
зафиксированную в основных формах отчетности. При необходимости в
пояснительной записке характеризуется информация, содержащаяся в
специализированных (ведомственных) формах отчетности.
Целью бухгалтерской отчетности является
предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным внешним и
внутренним пользователям. К внешним пользователям относятся:
— пользователи, непосредственно заинтересованные
в деятельности организации (акционеры (собственники), государство в лице
налоговых органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и
покупатели, существующие и потенциальные инвесторы и др.);
— пользователи, непосредственно не
заинтересованные в деятельности предприятия (государственные организации, консультанты
по финансовым вопросам, профессиональные участники фондового рынка, профсоюзы
и другие общественные организации, средства массовой информации и др.). К
внутренним пользователям относятся: руководство организации, менеджеры
различных уровней.
Предприятие должно обеспечить возможность для
пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
|