Инвестиционная
деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и
других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Операции фирмы, включающие приобретение и
продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных
активов, приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг, и
выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные
компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления
и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении
денежных средств.
Сведения о движении
денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они
отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как
предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств. Ниже
приводятся примеры такого движения денежных средств:
Денежные
поступления:
·
Поступления от продажи
внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных
·
Поступления от реализации
акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов)
·
Поступления по ссудам,
выплачиваемые заемщиками
Денежные выплаты
·
Выплаты, связанные с
приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных
·
Выплаты, связанные с
приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных
эквивалентов)
·
Выдача ссуд заемщикам
Для целей
составления отчета о движении денежных средств инвестиционная деятельность
определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями
организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования,
нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением
долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и
других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.
Финансовая
деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в
размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.
Считается, что фирма
осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров,
возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы,
полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с
такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность"
отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств,
связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет
прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права
поставщики капитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения
денежных средств:
Денежные поступления
·
Поступления от эмиссии
простых и привилегированных акций
·
Поступления от выпуска
облигаций
Денежные выплаты
·
Выплаты, связанные с
выкупом собственных акций
·
Выплаты дивидендов
·
Выплаты, связанные с
погашением выпущенных облигаций
·
Выплаты, производимые
арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу
Для целей
составления отчета о движении денежных средств финансовая деятельность
определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением
краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг
краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п.
на срок до 12 месяцев.
Неденежные
операции .Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства
и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о
движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции,
связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на
движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых
операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и
нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие
внеоборотные активы. В российской деловой практике распространены крупные
бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация
о таких событиях должна представлена как приложение к отчету о движении
денежных средств.
В целом, неденежные инвестиционные и
финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций
требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в
будущем.
Информация по
неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о
движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в
приложение к финансовой отчетности.
Форма Отчета о движении денежных средств.
Организации при разработке и принятии
формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму,
приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации
от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности
организаций". (Приложение №2)
Организации
вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств
принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая,
инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это
предложено в образце формы N 4.(Приложение №3)
Организациям следует учесть, что в
отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о
поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за
исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу
организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по
расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению
денежных средств по наличному расчету с применением контрольно - кассовых машин
или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок,
билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам
документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с
действующим порядком).
В случае если организацией в соответствующих
разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены
обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную
организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти
данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.
Методы составления Отчета о движении
денежных средтв.
Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств:
прямой и косвенный.
Прямой метод утвержден к применению российскими
организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской
Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности. Косвенный метод более распространен в мировой практике как
метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя
элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных
статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное
и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных
средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить
исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения
косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период
преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в
распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.
Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном
периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной
определенным образом(источник №5,п 109).
Порядок составления Отчета о движении
денежных средств.
Отчет о движении
денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и включает в себя
информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
организации:
·
остаток денежных средств
на начало года (строка 010);
·
объем поступления денежных
средств (строка 020);
·
объем выплат денежных
средств (строка 120);
·
остаток денежных средств
на конец отчетного периода (сторка 260).
Под денежными
средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме,
находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных
счетах. (источник №5, п.104).И используються данные по счетам : 50
«Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в
банках».
В случае наличия (движения) денежных
средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте
по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в
иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской
Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по
отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей
отчета. (источник №5, п.105).
Информацию о суммах денежных поступлений
по указанным направлениям можно получить из бухгалтерских записей.(Приложение №
4)
Рассмотрим порядок составления Отчета о
движении денежных средств по установленной форме в следующем примере:
Имеются следующие данные о денежных
потоках организации за отчетный год.
Сальдо по счетам учета денежных средств
на начало года:
сч.51 «Расчетный счет» 108778
сч.50 «Касса» 2298
Поступление денежных средств:
·
реализация услуг:
Д-т сч.51
«Расчетный счет», 50 «Касса»
К-т сч.62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» 2411240
·
реализация основных средств:
Д-т сч.51
«Расчетный счет»,
К-т сч.62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» 67040
·
реализация ценных бумаг:
Д-т сч. 51
«Расчетный счет»,
К-т сч.76"Расчеты с разными
дебеторами и кредиторами"1616
·
полученные от предприятий авансы:
Д-т сч.51
«Расчетный счет»,
К-т сч.62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Авансы,полученные» 74940
·
целевое финансирование:
Д-т сч.51
«Расчетный счет»,
К-т сч.86 «Целевое финансирование»
44
·
получено кредитов и займов:
Д-т сч.51
«Расчетный счет»,
К-т сч.66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/«Краткосрочные кредиты»
39000
Д-т сч.51
«Расчетный счет»,
К-т сч.67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/«Долгосрочные
займы»
67914
·
дивиденты по акциям:
Д-т сч.51
«Расчетный счет»,
К-т сч.76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 174
·
поступило штрафов за ненадлежащее исполнение
хозяйственных договоров:
Д-т сч.51
«Расчетный счет»,
К-т сч.91
«Прочие доходы и расходы» 19892
Выплачено
организацией денежных средств:
·
Уплачено поставщикам и подрядчикам:
Д-т сч.60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч.51
«Расчетный счет», 50 «Касса» 410340
·
Выплачено работникам:
Д-т сч.70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К-т сч. 50
«Касса» 267424
·
Перечислено органам социального страхования и
обеспечения:
Д-т сч.69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
К-т сч.51
«Расчетный счет» 117798
·
Выдано работникам под отчет:
Д-т сч.71
«Расчеты с подочтетными лицами»,
К-т сч. 50
«Касса» 5418
·
Выплачно авансов:
Д-т сч.62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Авансы,выданные»,
К-т сч.51
«Расчетный счет» 149464
·
Оплачена стоимость приобретенных основных средств и МБП:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»,
К-т сч.51
«Расчетный счет» 701834
·
Приобретены ценные бумаги:
Д-т сч.58
«Финансовые вложения»,
К-т сч.50
«Касса» 117340
·
Выплачены дивиденды:
Д-т сч.75
«Расчеты с учредителями»,
К-т сч.51
«Расчетный счет», 50 «Касса» 22620
·
Уплачено налогов:
Д-т сч.68
«Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч.51
«Расчетный счет» 933770
·
Выплачено процентов по кредитам и займам:
Д-т сч.66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/«Краткосрочные кредиты»,
К-т сч.51
«Расчетный счет»
19125
Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам»/«Долгосрочные займы»,
К-т сч.51
«Расчетный счет» 8653
·
Уплачено штрафов:
Д-т сч.91
«Прочие доходы и расходы»
К-т сч.51
«Расчетный счет» 16872
В течение
отчетного периода:
·
Поступило из банка в кассу организации:
Д-т сч.50 «Касса»,
К-т сч.51
«Расчетный счет» 115462
·
Сдано в банк из кассы организации:
Д-т сч. 51
«Расчетный счет»,
К-т сч. 50
«Касса» 169198
По данным
аналитического учета к счету 50 «Касса» поступило по наличному расчету:
·
по расчету с юридическими лицами – 250872
·
с физическим лицами-372640
·
с применением контрольно-касовых аппаратов-372640
На основании этих
данных составляется Отчет о движении денежных средств.(Приложение №)
Особенности формирования показателей о движении
иностранной
валюты.
Организации, имеющие в распоряжении
иностранную валюту и использующие ее в расчетах при формировании отчета о
движении денежных средств организации, согласно требованиям приказа № 60н все
остатки и обороты в иностранной валюте должны пересчитывать по курсу
соответствующей валюты, установленному Банком России на отчетную дату. Для выполнения
этого требования на практике отчет о движении денежных средств в первую очередь
заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели пересчитываются в
рубли по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного периода, причем по
каждому виду валюты отдельно. Также отдельно формируются показатели отчета в
валюте по операциям в кассе и на различных валютных счетах организации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|