Единовременные
выплаты в денежной и (или) натуральной форме (премии, подарки).
Под
единовременными выплатами следует понимать выплаты, производимые не чаще одного
раза в год и не предусмотренные заранее системными положениями, регулирующими
оплату труда. При единовременных выплатах, как правило, начиняются взносы в
ПФР, в остальные фонды взносы не производятся, так как в перечнях выплат, на
которые не начисляются страховые взносы, имеются соответствующие позиции:
- п. 12 перечня
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, -
"Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями
рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную
общественную работу и в других аналогичных случаях";
- абзацы 9 и 15 Перечня
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН РФ, -
"Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, за
долголетнюю трудовую деятельность" и "Другие выплаты, носящие
единовременный характер".
При единовременных
выплатах в связи с назначением государственной пенсии, производимых
одновременно с увольнением работника, не производятся отчисления ни в один
социальный внебюджетный фонд (в дополнение к указанным нормам применяется п. 9 Перечня
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР). Если работник не
расторг трудовые отношения, то на выплаченное ему единовременное вознаграждение
страховые взносы в ПФР начисляются (п. 4 Разъяснений по применению Перечня
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР).
Юбилейными датами на
предприятие являются: пятидесятилетия, столетия и далее через пятьдесят лет со
дня существования юридического лица.
Согласно п. 7 Разъяснений
по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР,
взносы не начисляются на стоимость оплачиваемых и бесплатно выдаваемых детям
работников организаций кондитерских наборов и билетов на праздничные детские
представления к Рождеству Христову и Новому году, независимо от источников
финансирования их приобретения.
По договорам подряда
и поручения.
По договорам
возмездного оказания уедут (аудиторских, информационных) консультационных и т.
п.), договорам НИОКР, перевозки, транспортной экспедиции, комиссии
агентирования, доверительного управления имуществом, а также аренды
транспортного средства с экипажем в части эксплуатации транспортного средства.
Особого внимания заслуживает вопрос о начислении страховых взносов на выплаты
по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными
предпринимателями. Страховые взносы в ПФР на выплаты по договорам, заключенным
с индивидуальными предпринимателями, не начисляются. Гражданин, являясь
субъектом предпринимательской деятельности, самостоятельно рассчитывается по
платежам в ПФР. Однако в договоре, заключенном с индивидуальным
предпринимателем, должна присутствовать ссылка на номер документа о
государственной регистрации предпринимателя и орган, его выдавший (письмо ПФ РФ
от
02.04.98 № ЕВ-09-28/2351 "О Федеральном законе от 08.01.98 №
9-ФЗ").
Возмещение вреда,
причиненного увечьем, профзаболеванием и иным повреждением здоровья, согласно
законодательству РФ. Страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в
соответствии с Постановлением ВС РФ от 24.12.92 № 4214-1 (в редакции от 24.11.95) в
возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным
заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими
трудовых обязанностей, в том числе повлекшими смерть кормильца (п. 13 Разъяснений
по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
ПФР). Возмещение вреда состоит в выплате потерпевшему денежных сумм в размере
заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени утраты
профессиональной трудоспособности вследствие трудового увечья; в компенсации
дополнительных расходов, в выплате в установленных случаях единовременного
пособия; в возмещении морального ущерба.
В Федеральном законе
от 24.07.98
№ 125-ФЗ "06 обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний" предусматривается
переход от возмещения вреда непосредственно работодателем к возмещению вреда на
принципах социального страхования. Выплата потерпевшим в возмещение вреда
впоследствии будет производиться ФСС РФ за счет страховых взносов, уплачиваемых
работодателями. Для пострадавших сохраняется уровень обеспечения, виды и
размеры компенсаций, которые они должны получать в соответствии с действующим
законодательством о возмещении вреда.
Взносы будут
уплачиваться страхователями исходя из страховых тарифов, дифференцированных по
отраслям экономики в зависимости от класса их профессионального риска. Такой
порядок вступит в силу после принятия Федерального закона о тарифах страховых
взносов. В настоящее время ФСС РФ проводит предварительную регистрацию
страхователей, учет лиц, имеющих право на получение страховых выплат, и прием
от страхователей и страховых организаций сведений о пострадавших от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также другие
организационные мероприятия.
Материальная помощь,
оказываемая отдельным работникам. Следует выделять материальную помощь,
оказываемую в связи с особыми обстоятельствами, поименованными в п. 8 Перечня
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР (в связи с постигшим
стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, а также в связи со смертью
работника или близких родственников). При этом круг близких родственников
определяется ст. 5 Федерального закона от 12.01.96 № 8-ФЗ "О погребении и похоронном
деле" - супруг, дети, родители, усыновленные, усыновители, родные братья, родные
сестры, внуки, дедушка, бабушка. Взносы в остальные социальные внебюджетные
фонды на единовременную материальную помощь любого вида не начисляются на
основании:
- п. 3 Перечня
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ "Различные
виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи";
- абзаца 15 Перечня
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН
"Другие выплаты, носящие единовременный характер".
К материальной
помощи можно приравнять безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику
для погашения кредитов.
Взносы в ПФР не
начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с особыми
обстоятельствами (постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества,
увечьем), только при документальном подтверждении указанных особых
обстоятельств.
Если материальная
помощь оказана на основании лишь одного заявления работника, к которому не
приложены никакие дополнительные документы, подтверждающие наличие особых обстоятельств,
указанных в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР,
то сумму выплаченной материальной помощи следует включать в базу для исчисления
пенсионных платежей.
Подтверждающими
особые обстоятельства документами могут служить:
- справки
правоохранительных органов о факте приема заявления (возбуждения уголовного
дела) при похищении имущества;
- справки
пожарных инспекций;
- акты о
состоянии помещений после пожара, составленные при участии организаций
жилищно-коммунального хозяйства, и т. п.
Государственные
пособия и иные выплаты в соответствии с законодательством за счет средств
социальных внебюджетных фондов. Под выплатами, поименованными в этом пункте,
подразумеваются государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по
временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты
за счет средств соответствующих фондов, производимые в соответствии с
законодательством РФ, К иным выплатам относятся, например, оплата стоимости
санаторно-курортного лечения и отдыха, четырех дополнительных дней в месяц,
предоставляемых в соответствии со ст. 163.1 КЗоТ РФ одному из родителей
(опекуну, попечителю) для ухода за детьми — инвалидами с детства,
компенсационные выплаты работникам, находящимся в вынужденных отпусках за счет
средств ГФЗН РФ, и т. д. (п. 12 Разъяснений по применению перечня выплат, на
которые не начисляются страховые взносы в ПФР).
Выплаты по листкам
временной нетрудоспособности, оплата путевок и иные расходы, не принятые по
каким-либо причинам к зачету ФСС РФ и не удержанные с работников, должны
рассматриваться в качестве выплат социального характера за счет организации и
включаться организацией в базу для исчисления страховых взносов в
соответствующие фонды (как минимум — в ПФР, где в перечне необлагаемых
выплат отсутствуют подходящие позиции).
Например, при
проведении проверки отделением ФСС РФ сумма, возмещенная работнику за
приобретенную им путевку, не была принята к зачету в качестве расходов по
социальному страхованию.
Наряду с отнесением
оплаченной за путевку суммы на счета учета собственных источников организации
следует доначислить страховые взносы в ПФР по ставке 28 % на сумму
путевки, а также удержать с получившего путевку работника 1 % в ПФР (в
большинстве случаев необходимо удержать и подоходный налог).
Премии страховому активу, выплачиваемую организацией
за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ первоначально включается в облагаемую базу при
исчислении платежей в социальные внебюджетные фонды. Однако в отношении взносов
в ФСС РФ, фонды ОМС и ГФЗН РФ данная премия может быть рассмотрена как
единовременная (не чаще одного раза в год). В отношении ПФР данная премия в
перечень необлагаемых выплат не включена (к выплатам за счет средств фондов а
соответствии с законодательством не относится).
Организацией,
выплачивающей по решению отделения ФСС РФ премию страховому активу (членам
комиссии, уполномоченным по социальному страхованию), должны быть произведены
отчисления в ПФР по ставке 28 % (либо за счет выделенных ФСС РФ средств -если данный
вопрос согласован с отделением фонда, либо за счет собственных источников), а
также удержаны взносы в ПФР по ставке 1 % с премированных граждан наряду с
подоходным налогом.
Как видим,
действующие нормативные документы приводят к абсурдной ситуации, когда взносы в
один государственный социальный внебюджетный фонд следует производить за счет
средств, выделенных другим государственным социальным внебюджетным фондом.
Стоимость спецодежды
и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых в соответствии с законодательством.
Стоимость выданной работникам специальной одежды и специальной обуви включена
во все имеющиеся перечни выплат, на которые не начисляются страховые взносы в
государственные социальные внебюджетные фонды.
Имеется в виду
выдача специальной одежды в соответствии со ст. 149 КЗоТ РФ по
установленным нормам на работах:
- с вредными
условиями труда;
- в особых
температурных условиях;
- связанных
с загрязнением.
При обеспечении
работников спецодеждой следует учитывать Типовые нормы для рабочих и служащих сквозных
профессий и должностей всех отраслей народного хозяйства, содержащиеся в
приложении к постановлению Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 12.02.81 № 47/П-2,
Типовые отраслевые нормы, а также Правила обеспечения работников специальной
одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты,
утвержденные постановлением Минтруда РФ от 18.12.98 № 51.
Выданная работникам
одежда признается специальной при условии соответствия названия должности и
вида одежды указанным нормативным документам.
Во всех остальных
случаях на стоимость выданной внутрифирменной одежды следует начислять
страховые взносы во все социальные внебюджетные фонды, а также включать
стоимость одежды в совокупный доход работников и относить стоимость ее
приобретения за счет собственных источников организации.
Прочие
компенсационные выплаты, связанные с выполнением работниками трудовых
обязанностей. К ним, в частности, относится оплата организацией единых
проездных карточек, представительские расходы и т.п.
По мнению уполномоченных
ПФР, стоимость проездных билетов может подпадать под действие п. 10 Перечня
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР (суммы, выплачиваемые
в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками
трудовых обязанностей), только при соблюдении определенных условий.
В п. 8 Разъяснений
по применению перечня выплат, на которые
не начисляются
взносы в ПФР указаны два условия:
- наименование
должностей лиц, пользующихся проездными билетами, свидетельствующих о
разъездном характере их работ;
- необходимость
разъездов подтверждена должностными инструкциями и соответствующими
распорядительными документами организации.
На практике
уполномоченные ПФР нередко требуют соблюдения дополнительных, нигде специально
не оговоренных условий. Во избежание споров с органами ПФР при проверках
организациям рекомендуется учитывать эти дополнительные условия:
- проездные билеты не являются
именными;
- проездные билеты приобретаются
непосредственно организацией (а не работниками) и учитываются организацией как
бланки строгой отчетности. В случае приобретения проездных билетов через
подотчетных лиц желательно, чтобы подотчетное лицо не являлось исключительным
пользователем приобретенного проездного билета;
- в организации ведется журнал учета
поездок (журнал учета выдачи карточек для служебных поездок), подтверждающий
производственную необходимость приобретения организацией данного количества
проездных билетов и использование их исключительно для служебных разъездов.
При соблюдении всех указанных условий у
организации не должно возникнуть проблем ни с отнесением сумм за единые
проездные карточки на себестоимость продукции (работ, услуг), ни с удержанием
подоходного налога, ни с исчислением платежей в государственные социальные
внебюджетные фонды.
2.2 Анализ
образования и использования средств фондов социального страхования
Фонд государственного социального
страхования является самостоятельным государственным финансово-кредитным
учреждением РФ.
Средства государственного социального
страхования направляются на:
а) выплату
пособий:
-
по временной нетрудоспособности,
-
по беременности и родам,
-
единовременного пособия женщинам, вставшим на учет
в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель);
-
единовременного пособия при рождение ребёнка;
-
ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за
ребенком до достижения им возраста полутора лет;
-
социального пособия на погребение;
-
оплату путевок на санитарно-курортное лечение и
отдых работников и членов из семей, лечебное (диетическое) питание, оплату
проезда в санитарно - курортные учреждения и в учреждения отдыха;
-
оплату дополнительных выходных дней по уходу за
ребенком-инвалидом.
Таблица 2.1 - Состояние расчетов
предприятия по фондам социального страхования
|