Начиная с 1 октября 1993 г. постановлением Кабинета Министров Украины №
804 от 24 сентября 1993 г. предприятиям разрешено самостоятельно выбирать
вариант отражения реализации: по мере отгрузки (методу начисления) или при
поступлении оплаты за отгруженную продукцию (кассовый метод).
Участники предприятий с иностранными инвестициями в соответствии с
действующим законодательством могут применять порядок пересчета валют по
согласованию сторон (участников) аналогично и включая взносы в Уставный фонд
(капитал) предприятия по курсу, указанному в учредительных документах, но не
выше курса Национального банка Украины.
Сложность организации бухгалтерского учета состоит не только в переходе
к распространенным за рубежом формам расчетов, но и в необходимости отражать
экспортно-импортные операции одновременно в двух валютах: национальной валюте
Украины и иностранной.
В регистрах бухгалтерского учета (ведомостях, книгах, журналах-ордерах)
все записи осуществляются в национальной денежной единице. При обработке
первичных документов, стоимостные показатели которых указаны в иностранных
валютах, работники бухгалтерской (финансовой) службы предприятия могут
использовать следующую методику. Стоимостные показатели в иностранной валюте
показывают в числителе (например, фиолетовой пастой), в знаменателе -
эквивалент этих стоимостных показателей в национальной валюте по курсу
Национального банка Украины на дату, которая принята для пересчета операций и
сделок в иностранной валюте (любой кроме красной).
Для наблюдения за реальным состоянием активов и пассивов предприятия в
иностранных валютах необходимо одновременно вести записи указанных операций в
таких же регистрах, но с указанием названия иностранной валюты (доллары, марки,
рубли и пр.).
Например, работникам предприятия в июне (отчетном периоде) выданы под
отчет суммы в различных валютах (в долларах США, марках Германии, рублях
России, карбованцах Украины). В учетном регистре в разрезе подотчетных лиц
будут отражены выданные суммы, являющиеся эквивалентами пересчета иностранной
валюты в карбованцы, т.е. национальную валюту Украины, и этот регистр будет проведен
на счетах синтетического учета. Одновременно выдранные подотчетные суммы должны
быть отражены в учетных регистрах с пометкой: долларах США", "в
марках Германии", "в рублях России". Утвержденные отчеты об
использовании иностранной валюты также должны быть отражены в этих учетных
регистрах.
Для учета операций по движению иностранной валюты специально введен в
План счетов бухгалтерского учета счет № 52 "Валютный счет", к
которому введены субсчета:
№ 52-1 "Валютный счет в стране"
№ 52-2 "Валютный счет за рубежом"
№ 52-3 "Транзитный валютный счет".
Кассовые операции в иностранной валюте учитываются на счете № 50
"Касса", к которому открыты следующие субсчета:
№ 50-1 Касса предприятия в национальной валюте''
№ 55-2 "Касса предприятия в иностранной валюте"
№ 50-3 "Операционная касса в национальной валюте"
Де 50-4 "Операционная касса в иностранной валюте".
Записи на валютном счете производятся на основании выписок учреждений
банков и расчетно-платежных документов, которыми оформлены списание и поступление
иностранной валюты.
На валютный счет зачисляются суммы в иностранной валюте с аналогичных
счетов других владельцев в оплату купленных товаров и услуг. С текущего
валютного счета переводятся за границу суммы в оплату товаров для погашения
задолженности. Валютная выручка независимо от суммы поступления подлежит
зачислению на валютный счет.
Национальный банк Украины устанавливает официальный курс национальной
валюты (карбованца) к доллару США, немецкой марке, российскому и белорусскому
рублям по результатам торгов на Украинской межбанковской валютной бирже. К
другим валютам Национальный банк Украины устанавливает курс карбованца через
кросс-курсы Франкфуртской валютной биржи и Московской межбанковской валют ной
биржи.
К изменениям курсовых разниц приводят изменения курса валюты в период
между датой совершения хозяйствен ной операции (или датой предыдущего отчета) и
датой расчета по обязательствам, вытекающим из этой операции.
Курсовые разницы определяются по валютным активам и пассивам в
соответствии с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в
Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 250 от 3
апреля 1993 г.
К валютным статьям (денежным) активов и пассивов предприятия относятся:
- остатки средств иностранной валюты (в кассе, на валютном счета в
банке, в пути);
- платежные документы в иностранных валютах - векселя, тратты, чеки,
аккредитивы и т.п.;
- денежные документы в иностранных валютах - почтовые марки, оплаченные
проездные, лечебно-туристические и другие документы, срок использования которых
не наступил;
- фондовые ценности (ценные бумаги) в иностранных валютах - акции,
облигации, сертификаты;
- кредиты банков в иностранной валюте;
- дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах по
отношению к юридическим и физическим лицам.
Исходя из вышеизложенного курсовые разницы опреде ляются по суммам и
операциям в иностранном валюте учтенным на счетах:
№ 50 "Касса"
№ 52 "Валютный счет"
№ 55 "Прочие счета в банках"
№ 56 "Прочие денежные средства"
№ 58 "Финансовые вложения"
№ 59 "Векселя полученные"
№ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
№ 61 "Расчеты по авансам"
№ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
№ 63 "Расчеты по претензиям"
№ 66 "Векселя выданные"
№ 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
№ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
№ 75 "Расчеты с участниками"
№ 90 "Краткосрочные кредиты банков"
№ 92 "Долгосрочные кредиты банков".
Прочие счета по статьям баланса (не валютные, не денежные) не
пересчитываются при составлении отчета-баланса (счета №№ 01, 04, 05, 06, 07,
08, 10, 12, 33, 40, 41, 80, 85, 86, 87, 88, 96), а показываются в бухгалтерском
учете и балансе в суммах, которые определены путем пересчета иностранной валюты
по курсу Национального банка на дату их первоначальной оценки.
Разница между оценкой в украинской валюте активов и пассивов, стоимость
которых выражена в иностранной валюте, исчисленной исходя из курса
Национального банка Украины на дату проведения расчетов или на дату составления
бухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в украинской валюте этих
активов и пассивов исходя из курса Национального банка Украины на дату
отображения их в бухгалтерском учете в отчетном периоде или на дату составления
бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период для целей бухгалтерского
учета считается курсовок разницей.
Курсовые разницы в бухгалтерском учете и отчетности отображаются в том
отчетном периоде, к которому относится дата расчета или в течение которого
составляется бухгалтерская отчетность.
Не начисляются и не отображаются в бухгалтерском учете до особых
указаний курсовые разницы на остатки валютных средств, находящихся на
заблокированных валютных счетах предприятий и учреждений во Внешэкономбанке
бывшего СССР.
Курсовые разницы предприятиями и организациями отображаются отдельно на
счете ЛЪ 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Курсовые
разницы", кроме случаев, изложенных в последующих двух пунктах:
1). курсовые разницы по остаткам приобретенной для выполнения
обязательств перед нерезидентами иностранной валюты, которые во исполнение ст.5
Закона Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной
валюте" проданы уполномоченным банком, отображаются по кредиту счета № 68
"Расчеты с бюджетом" *положительные) или дебету счета № 80
"Прибыли и убытки" (отрицательные в составе финансовых результатов от
внереализационных операций),
2) курсовые разницы по задолженности учредителей пред приятия по
взносам в Уставный фонд предприятия отображаются на счете № 88 Фонды
специального назначения", субсчет "Фонд пополнения собственных
средств и дооценки товарно - материальных ценностей".
Курсовые разницы учреждениями отображаются в корреспонденции со счетом
"Финансирование из бюджета".
По продукции, отгруженной на экспорт, в части отражения в учете налога
на добавленную стоимость следует учесть:
- с 1 января 1995 г. при экспорте товаров (работ, услуг) независимо от
видов расчетов НДС не уплачивается;
- НДС, уплаченный поставщиками за выполненные работы, оказанные услуги,
приобретенные материальные ценности, стоимость которых относится на
себестоимость, возмещается из бюджета или зачисляется в счет будущих платежей.
Порядок и условия, при которых осуществляется возмещение НДС при
экспорте товаров (работ, услуг), изложены в Инструкции Главной государственной
налоговой инспекции (ГГНИ) Украины "О порядке начисления и уплаты налога
на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за
таможенных границ Украины, и товары, которые экспортируются за пределы
таможенных границ Украины" № 44 от 31мая 1994 г., письмах ГГНИ Украины №
24-10 ЗЗО/Ю-122 от 10 января 1995 г. и № 14-320-15/1М82 от 3 марта 1995 г.
Возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг) возможно при соблюдении
условий, изложенных в этих документах.
Учет валютных операций проследим на примерах хозяйственных операций
исходя из приказа Минфина Украины № 29 от 14.02.1996 г. "Об утверждении
Положения об бухгалтерском учете операций в иностранной валюте".
|