В соответствии с этой нормой платная образовательная деятельность является предпринимательской, поскольку направлена на систематическое получение прибыли от оказания образовательных услуг учреждениями, имеющими право на оказание таких услуг (зарегистрированными в установленном порядке и имеющими лицензию на образовательную деятельность).

Как можно заметить, в данной трактовке нет указания на цели расходования средств, полученных от предпринимательской деятельности. В статье 2 ГК РФ также не оговорено, что понятие предпринимательской деятельности может трактоваться иным образом ("если иное не предусмотрено Законом"). Более того, в ст.3 ГК РФ говорится о том, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать нормам настоящего Кодекса.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета платная образовательная деятельность образовательных учреждений рассматривается как предпринимательская независимо от направления использования доходов от этой деятельности. Для целей же налогообложения необходимо воспользоваться соответствующими налоговыми нормативными актами. Конкретным примером ведения бюджетной организацией предпринимательской деятельности является школа №5 города Саяногрска.

Муниципальное образовательное учреждение школа №5 г. Саяногорска находится в муниципальном подчинении, руководствуется в своей деятельности Уставом. Финансирование деятельности МОУ школы №5 города Саяногорска осуществляется за счет средств бюджетов различного уровня, добровольных пожертвований и целевых взносов юридических и физических лиц, а так же за счет средств, получаемых от осуществления платной образовательной или иной деятельности, предусмотренной законодательством РФ. Последняя является предпринимательской деятельностью. Предпринимательская деятельность облагается налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость. Глава 21 НК РФ в статье 145 «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика» предусматривает освобождение от НДС (кроме аренды помещений).

Согласно ст.17 Инструкции N 48 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении бюджетной организации, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

Если за отчетный период (квартал, год) получилась сумма превышения доходов над расходами, то налог на прибыль с этой суммы уплачивается в общеустановленном порядке. Средства, полученные от предпринимательской деятельности, включая средства от платных услуг за образование, не реинвестированные в образовательный процесс, оставшиеся на отчетную дату на текущих или расчетных счетах и размещенные на депозитных счетах в банках (с учетом процентов), также подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Следовательно, для целей обложения налогом на прибыль платная деятельность образовательных учреждений (в объемах рефинансированных средств) соответствует трактовке Закона об образовании; доходы от данной деятельности расцениваются как целевые и налогом не облагаются.

Истинно предпринимательская деятельность облагается в полном объеме: реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

         Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов учреждения осуществляется по рабочему плану счетов бюджетного учета  в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н (далее - Инструкция № 25н).

Формирование сметы доходов и расходов школы по всем источникам финансирования осуществляет Управление планирования и финансирования.

Форма ведения бюджетного учета - журнально-ордерная с применением вычислительной техники на базе современных информационных технологий.

По учету бюджетных и внебюджетных средств применяют журналы-ордера (ЖО). Номер ЖО присваивать последовательно 1, 2, 3 в зависимости от рассматриваемого источника.

Любой журнал-ордер может быть детализирован вторичными журналами-ордерами. Например, для использования данных в налоговом и бухгалтерском учете в нумерации вторичного журнала-ордера могут быть добавлены буквенные обозначения. Например, Ж.О. «Касса»: № 1 бюдж. - для бюджетных операций по кассе и № 1 ПД - для предпринимательской деятельности по кассе. В конце каждого месяца, после выверки вторичных журналов-ордеров, они должны быть сформированы в журналы-ордера, указанные в таблице.

Корреспонденцию счетов в журнале операций записывать в зависимости от характера операции по Дебету одного счета и Кредиту другого счета.

По истечении каждого отчетного месяца все журналы-ордера в двух экземплярах, подписанные главным бухгалтером или заместителями главного бухгалтера по направлениям, должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы:

-  1 экз. вместе с первичными документами;

-  2 экз. в отдельную номенклатурную папку.

По истечении каждого отчетного месяца данные оборотов по счетам из журналов переносят в Главную книгу.

Бюджетный учет в Школе осуществляется бухгалтерией школы,           являющейся ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Права и обязанности главного бухгалтера определены Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете» (ст. 7)[19].                                                                                                           

Бухгалтерия осуществляет оперативный учет материальных ценностей и денежных средств, находящихся на балансе и счетах бухгалтерии. Учет ведется по отдельным подразделениям (группам учета) с выполнением всех проводок и формированием соответствующих журналов-ордеров. Главный бухгалтер выполняет окончательные проводки и формирует на основе журналов-ордеров и главной книги баланс и отчетность бухгалтерии.                                                            По окончании отчетных периодов главному бухгалтеру бухгалтерии необходимо формировать сводный (консолидированный) баланс и сводную (консолидированную) отчетность школы на основании представленного баланса.

По хозяйственным договорам на поставку коммунальных ресурсов, других хозяйственных товаров, работ и услуг, обеспечивающих жизнедеятельность школы, документы передают в бухгалтерию полностью оформленные для выполнения бухгалтерских операций.

Для построения бухгалтерского счета (ведения бюджетного учета) по приносящей доход деятельности (далее по тексту - ПД) используют первые семнадцать знаков кода дохода по Классификации операций сектора государственного управления (далее по  тексту - КОСГУ).

Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетной деятельности и приносящей доход деятельности и деятельности со средствами, находящимися во временном  распоряжении, используют присвоенные в бухгалтерском учете отличительные признаки в 18-м разряде бюджетного счета:

бюджетная деятельность                                                     - 1

приносящая доход деятельность                                        - 2

деятельность со средствами,

находящимися во временном распоряжении                    - 3

Для обеспечения раздельного учета операций по приносящей доход деятельности (рыночные продажи и безвозмездные, безвозвратные поступления по приносящей доход деятельности) кроме использования признака «2» в 18-м разряде бюджетного счета используют признаки «3 02» и «3 03» в разрядах 4, 5, 6 бюджетного счета:

Рыночные продажи по ПД                                                   - 3 02                                                           

Безвозм., безвозвратн. поступления по ПД                        - 3 03

Пример бухгалтерских счетов (26 знаков):

073 3 02 01010 01 0000 2. ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход деятельность (продажа услуг интеллектуальной деятельности. Например, в школе №5 – это продажа материалов Научно-исследовательских работ учащихся 10-11-х классов)

КОСГУ 130

073 3 02 02010 01 0000 2ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход деятельность (рыночные продажи товаров. Например, в школе – это товары, производимые школьными мастерскими)

КОСГУ 440

073 3 03 01010 01 0000 2.ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход деятельность

 (безвозм., безвозврат. поступления от других бюджетов)

     КОСГУ 151

073 3 03 02010 01 0000 2.ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход деятельность

 (безвозм., безвозврат.поступления)

КОСГУ 180

При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переводят.

Можно привести пример закрытия финансового года в МОУ школе города Саяногорска № 5.

Остаток по счету 1 105 06 000 "Прочие материальные запасы" на начало года составил 20 000 руб. На конец года обороты по дебету счета 1 105 06 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" составили 200 000 руб., а обороты по кредиту счета 1 105 06 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов" - 210 000 руб.

Соответственно, остаток по счету 1 105 06 000 на конец года составил 10 000 руб. В регистрах следующего года отразят только остаток по этому счету на начало года, то есть 10 000 руб. Никаких записей по оборотам производиться не будет.

В Инструкции N 25н сказано, что разряды 22-23 образуют код аналитического счета, однако во многих счетах - это субсчет. Например, как выглядит структура счета 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", показано на схеме:

        ┌───────────────────────────────────────┐

        │           Счет 0 302 00 000           │       _── Синтетический

        │"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"│                    счет

        └──┬───────────────┬────────────────┬───┘

           ­               ­                ­

┌──────────┴─┐┌────────────┴───────────┐┌───┴─────────┐

│            ││   Счет 0 302 03 000    ││             │ _──      Субсчета

│    ...     ││"Расчеты с поставщиками ││     ...     │

│            ││и подрядчиками по оплате││             │

│            ││     прочих услуг"      ││             │

└────────────┘└──┬───┬─────────┬───┬───┘└─────────────┘

        ┌────────┘   │         │   └────────┐

        ­            ­         ­            ­

┌───────┴───┐┌───────┴────┐┌───┴─────────┐┌─┴─────────┐ _── Аналитические

│ООО "Заря" ││ЗАО "Восход"││ООО "Рассвет"││ЗАО "Закат"│             счета

└───────────┘└────────────┘└─────────────┘└───────────┘

К ряду счетов необходимо открывать субсчета 2-го и 3-го порядка. Например, ниже на схеме показано, какие субсчета могут быть открыты к счету 0 105 00 000 "Материальные запасы":

          ┌────────────────────────────┐

          │      Счет 0 105 00 000     │                _── Синтетический

          │   "Материальные запасы"    │                             счет

          └┬────────────┬─────────────┬┘

           ­            ­             ­

┌──────────┴┐┌──────────┴───────────┐┌┴────────────┐

│           ││  Счет 0 105 01 000   ││             │    _── Субсчета 1-го

│    ...    ││   "Медикаменты и     ││     ...     │              порядка

│           ││перевязочные средства"││             │

└───────────┘└──┬─────────────┬─────┘└─────────────┘

                ­             ­

         ┌──────┴────┐  ┌─────┴──────┐                  _── Субсчета 2-го

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8