4. Состав ФОТ и выплат социального характера.
Инструкция о составе Фонда заработной платы и выплат
социального характера утверждена постановлением Госкомстата России, Минфином
России, Минтрудом России и Центральным банком России. Введена в действие с 1
января 1996 г.
Общие положения:
В состав ФОТ включаются начисленные предприятием,
учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за
отработанное и неотработанное время, стиму-лирующие доплаты и надбавки,
компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и
единовременные поощрения, а так же выплаты за питание, жильё, топливо, носящие
регулярный характер.
В состав выплат социального характера включаются
компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на
лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных
и негосударственных внебюджетных фондов).
Состав ФОТ:
Включению в фонд заработной платы, в частности,
подлежат:
Оплата за отработанное время
-
Заработная плата,
начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время.
-
З/п, начисленная за
выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки
реализации продукции (выполнение работ и оказание услуг).
-
Стоимость продукции,
выданной в порядке натуральной оплаты.
-
Премии и вознаграждения
(включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический
характер, независимо от источников их выплаты.
-
Стимулирующие доплаты и
надбавки к тарифным ставкам и окладам.
-
Ежемесячные или
ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы.
-
Компенсационные выплаты,
связанные с режимом работы и условиями труда:
Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты
труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных,
безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной
плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностям
и других районах с тяжёлыми климатическими условиями.
Доплату за работу во вредных или опасных условиях и на
тяжёлых работах.
Доплаты за работы в ночное время.
Оплата работы в выходные и праздничные дни.
Оплата сверхурочной работы.
Оплата работникам за дни отдыха, предоставляемые в
связи с работой сверхнормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом
методе организации работы, при суммированном учёте рабочего времени и в других
случаях, установленных законодательством.
Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных
работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы
и обратно.
-
Оплата труда
квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий
освобождённых от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки
и повышения квалификации.
-
Оплата услуг работников
бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников по перечислению
страховых взносов из заработной платы.
-
Выплата разницы в окладах
при временном заместительстве.
-
Оплата труда лиц принятых
на работу по совместительству.
Оплата
за неотработанное время
-
Оплата ежегодных и
дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).
-
Оплата льготных часов
подростков.
-
Оплата учебных отпусков,
предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.
-
Оплата труда работников,
привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей.
-
Оплата простоев не по вине
работников.
-
Оплата за время
вынужденного прогула.
Единовременные
поощрительные выплаты
-
Единовременные (разовые)
премии независимо от источника их выплаты.
-
Вознаграждение по итогам
работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет.
-
Материальная помощь,
предоставляемая всем или большинству работников.
-
Денежная компенсация за
неиспользованный отпуск.
-
Другие единовременные
поощрения, включая стоимость подарков.
Выплаты на питание,
жильё, топливо
-
Стоимость бесплатно
предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов.
-
Оплата стоимости питания,
в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным
ценам или бесплатно.
-
Стоимость бесплатно
предоставленных работникам жилья и коммунальных услуг или суммы денежной
компенсации за предоставление их бесплатно.
-
Средства на возмещение
расходов работников по оплате жилья (сверхпредусмотренного законодательством).
-
Стоимость бесплатно
предоставленного работникам топлива.
Выплаты социального характера:
К выплатам социального характера, в частности, относятся:
-
Надбавки к пенсиям
работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам
труда, выплачиваемые за счёт предприятия.
-
Страховые платежи,
уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного
страхования в пользу работников за счёт средств предприятия.
-
Взносы на добровольное
медицинское страхование работников за счёт средств предприятия.
-
Расходы по оплате
учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счёт
средств предприятия.
-
Оплата путёвок работникам
и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счёт средств
предприятия.
-
Возмещение платы родителей
за детей в дошкольных учреждениях.
-
Компенсации женщинам,
находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребёнком (без пособий
по социальному страхованию).
-
Суммы, выплаченные за счёт
средств предприятия, в возмещение вреда, причинённого работникам увечья,
профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с
исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших.
-
Выходное пособие при
прекращении трудового договора.
-
Суммы, выплаченные
уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией
предприятия, сокращением численности и штата работников.
-
Выплаты за счёт средств
бюджетов в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению.
-
Расходы по возмещению
ценовой разницы на продукцию, отпускаемую подсобными хозяйствами для
общественного питания работников предприятия.
-
Расходы на погашение ссуд,
выданных работнику предприятия.
Например,
Организацией ООО
«Ирис» был заключен трудовой договор с инвалидом II группы. В январе 2005 года
с ним заключен также и авторский договор на написание статьи по научной
тематике. Вознаграждение по договору - 9500 руб., по трудовому договору – 10
500 руб. Работником представлена справка МСЭ, что он является инвалидом II
группы, а также заявление о представлении профессионального налогового вычета в
размере утвержденного норматива. Год рождения автора – 1961.
Общая сумма
начислений физического лица в январе не учитывается в налоговой базе ЕСН, так
как доход работника не превысил 100 000 руб. (20 000 < 100 000).
При
исчислении же страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сумма
выплат включается в налоговую базу, так как льготы по ЕСН не распространяются
на страховые взносы.
С доходов
работников, родившихся ранее 1967 года, исчисленная сумма страховых взносов
полностью направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии.
В
налоговую базу при исчислении ЕСН включается сумма авторского вознаграждения за
минусом расходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК РФ. При создании
научных трудов норматив затрат 20 процентов от суммы начисленного дохода. При
исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование объектом
обложения и базой являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2
ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации»). Поэтому величина начисленных страховых
взносов с дохода работника – 2534 руб. (10 500 руб. + 9500 руб. х 80%) х 14%).
При
исчислении налога на доходы физических лиц вознаграждение по авторскому
договору включается с учетом величины профессионального налогового вычета (п. 3
ст. 221 НК РФ). Исходя из этого, величина налогооблагаемой базы – 18 100 руб.
(10 500 руб. + 9500 руб. х (100% - 20%)).
В
бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет
20 Кредит 70
- 20
000 руб. (10 500 + 9500) – начислена заработная плата и вознаграждение по
авторскому договору инвалиду II группы;
Дебет
20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию СЧ»
- 2534
руб. – начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на
финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет
70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 2353
руб. (18 100 руб. х 13%) – начислен НДФД.
5. Учёт расчётов с внебюджетными фондами.
При учете расчетов с
внебюджетными фондами используется счет 69 “Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению”
Этот счет предназначен для
обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное
страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала
предприятия.
Порядок производства отчислений
на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими
законодательными и другими нормативными актами.
К счету 69 могут быть открыты субсчета:
69-1 “Расчеты по социальному страхованию”
69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”
69-3 “Расчеты по страхованию”
На субсчете 69-1 “Расчеты по социальному
страхованию учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное
страхование персонала предприятия.
На субсчете 69-2 “ Расчеты по пенсионному
обеспечению учитываются расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение.
На субсчете 69-3 “Расчеты по медицинскому
страхованию” учитываются расчеты по отчислениям на медицинское страхование
персонала предприятия.
Счет 69 кредитуется на суммы отчислений на
социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование, а
также в фонд занятости, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При
этом записи производятся в корреспонденции:
· со счетами, на которых отражено начисление
зарплаты - в части отчислений, производимых за счет предприятия;
· со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате
труда” - в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия.
Кроме того, по кредиту счета 69 “Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению” в корреспонденции со счетами учета
использования прибыли или расчетов с персоналом по прочим операциям (в части
расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за
несвоевременную уплату отчислений, в корреспонденции со счетом %! - суммы,
полученные в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями.
По дебету счета 69 проводятся суммы,
перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за
счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное
обеспечение, медицинское страхование.
Бухгалтерские записи по счету 69 “Расчеты по
социальному обеспечению и страхованию”
|