4. Состав ФОТ и выплат социального характера.

Инструкция о составе Фонда заработной платы и выплат социального характера утверждена постановлением Госкомстата России, Минфином России, Минтрудом России и Центральным банком России. Введена в действие с 1 января 1996 г.

Общие положения:

В состав ФОТ включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стиму-лирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрения, а так же выплаты за питание, жильё, топливо, носящие регулярный характер.

В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).                 

Состав ФОТ:

Включению в  фонд заработной платы, в частности, подлежат:

Оплата за отработанное время

-         Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время.

-         З/п, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки реализации продукции (выполнение работ и оказание услуг).

-         Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты.

-         Премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты.

-         Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам.

-         Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы.

-         Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностям и других районах с тяжёлыми климатическими условиями.

Доплату за работу во вредных или опасных условиях и на тяжёлых работах.

Доплаты за работы в ночное время.

Оплата работы в выходные и праздничные дни.

Оплата сверхурочной работы.

Оплата работникам за дни отдыха, предоставляемые в связи с работой сверхнормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работы, при суммированном учёте рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.

Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно.

-         Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий освобождённых от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации.

-         Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы.

-         Выплата разницы в окладах при временном заместительстве.

-         Оплата труда лиц принятых на работу по совместительству.

Оплата за неотработанное время

-         Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).

-         Оплата льготных часов подростков.

-         Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.

-         Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей.

-         Оплата простоев не по вине работников.

-         Оплата за время вынужденного прогула.

Единовременные поощрительные выплаты

-         Единовременные (разовые) премии независимо от источника их выплаты.

-         Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет.

-         Материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников.

-         Денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

-         Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

Выплаты на питание, жильё, топливо

-         Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов.

-         Оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам или бесплатно.

-         Стоимость бесплатно предоставленных работникам жилья и  коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за предоставление их бесплатно.

-         Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверхпредусмотренного законодательством).

-         Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.

Выплаты социального характера:

К выплатам социального характера, в частности, относятся:

-         Надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счёт предприятия.

-         Страховые платежи, уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу работников за счёт средств предприятия.

-         Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счёт средств предприятия.

-         Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счёт средств предприятия.

-         Оплата путёвок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счёт средств предприятия.

-         Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях.

-         Компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребёнком (без пособий по социальному страхованию).

-         Суммы, выплаченные за счёт средств предприятия, в возмещение вреда, причинённого работникам увечья, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших.

-         Выходное пособие при прекращении трудового договора.

-         Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности и штата работников.

-         Выплаты за счёт средств бюджетов в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению.

-         Расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию, отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания работников предприятия.

-         Расходы на погашение ссуд, выданных работнику предприятия.

Например,  Организацией  ООО «Ирис» был заключен трудовой договор с инвалидом II группы. В январе 2005 года с ним заключен также и авторский договор на написание статьи по научной тематике. Вознаграждение по договору - 9500 руб., по трудовому договору – 10 500 руб. Работником представлена справка МСЭ, что он является инвалидом II группы, а также заявление о представлении профессионального налогового вычета в размере утвержденного норматива. Год рождения автора – 1961.

Общая сумма начислений физического лица в январе не учитывается в налоговой базе ЕСН, так как доход работника не превысил 100 000 руб. (20 000 < 100 000).

При исчислении же страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сумма выплат включается в налоговую базу, так как льготы по ЕСН не распространяются на страховые взносы.

С доходов работников, родившихся ранее 1967 года, исчисленная сумма страховых взносов полностью направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии.

В налоговую базу при исчислении ЕСН включается сумма авторского вознаграждения за минусом расходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК РФ. При создании научных трудов норматив затрат 20 процентов от суммы начисленного дохода. При исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование объектом обложения и базой являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Поэтому величина начисленных страховых взносов с дохода работника – 2534 руб. (10 500 руб. + 9500 руб. х 80%) х 14%).

При исчислении налога на доходы физических лиц вознаграждение по авторскому договору включается с учетом величины профессионального налогового вычета (п. 3 ст. 221 НК РФ). Исходя из этого, величина налогооблагаемой базы – 18 100 руб. (10 500 руб. + 9500 руб. х (100% - 20%)).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 20 000 руб. (10 500 + 9500) – начислена заработная плата и вознаграждение по авторскому договору инвалиду II группы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию СЧ»

- 2534 руб. – начислены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 2353 руб. (18 100 руб. х 13%) – начислен НДФД.

5. Учёт расчётов с внебюджетными  фондами.

При учете расчетов с внебюджетными фондами   используется счет    69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия.

Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1 “Расчеты по социальному страхованию”

69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”

69-3 “Расчеты по страхованию”

На субсчете 69-1 “Расчеты по социальному страхованию учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия.

На субсчете 69-2 “ Расчеты по пенсионному обеспечению учитываются расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение.

На субсчете 69-3 “Расчеты по медицинскому страхованию” учитываются расчеты по отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия.

Счет 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование, а также в фонд занятости, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:

·     со счетами, на которых отражено начисление зарплаты - в части отчислений, производимых за счет предприятия;

·     со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия.

Кроме того, по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” в корреспонденции со счетами учета использования прибыли или расчетов с персоналом по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату отчислений, в корреспонденции со счетом %! - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями.

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

Бухгалтерские записи по счету 69 “Расчеты по социальному обеспечению и страхованию”