|
|
Предприятие ООО «Ирис» заключило трудовой договор с работником 1971 года рождения. Его выплаты в январе 2005 года составили 12 500 руб. При начислении заработной платы, ЕСН и страховых взносов в бухгалтерском учете производятся следующие записи: Дебет 20 Кредит 70 - 12 500 руб. – начислена заработная плата за январь; Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» - 2500 руб. (12 500 руб. х 20%) – начислена доля ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по ЕСН» - 400 руб. (12 500 руб. х 3,2%) - начислена доля ЕСН в ФСС РФ; Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по ЕСН» - 100 руб. (12 500 руб. х 0,8 %) – начислена доля ЕСН в ФФОМС; Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФ ОМС по ЕСН» - 250 руб. (12 500 руб. х 2 %) – начислена доля ЕСН в ТФОМС; Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по СЧ» - 1250 руб. (12 500 руб. х 10%) – уменьшена доля ЕСН в федеральный бюджет на сумму, перечисляемую в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии; Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по НЧ» - 500 руб. (12 500 руб. х 4%) – уменьшена доля ЕСН в федеральный бюджет на величину, перечисленную в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии; Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на ОСНС» - 25 руб. (12 500 руб. х 0,2%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1625 руб. (12 500 руб. х 13%) – начислен налог на доходы физических лиц с вознаграждения работника; Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 51 - 750 руб. (2500 – 1250 – 500) – перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 - 1250 руб. – перечислены денежные средства на финансирование страховой части трудовой пенсии; Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51 - 500 руб. – перечислены денежные средства на финансирование накопительной части трудовой пенсии; Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по ЕСН» Кредит 51 - 100 руб. – перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФФОМС; Дебет 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС по ЕСН» Кредит 51 - 250 руб. – перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ТФОМС; Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на ОСНС» - 25 руб. – перечислены денежные средства в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51 - 1625 руб. - перечислен налог на доходы физических лиц; Дебет 70 Кредит 50 - 10 875 руб. (12 500 – 1625) – выплачена работнику заработная плата за январь.
Работник (1966 года рождения), работающий в организации с начала года, в сентябре 2003 г. уволился по собственному желанию, а в ноябре 2003 г. с этим работником заключен новый трудовой договор. На момент увольнения доход работника, включаемый в налоговую базу по ЕСН, составил 90 000 руб. В соответствии со штатным расписанием месячный оклад по должности, на которую вновь принят данный работник, составляет 15 000 руб. Организация имеет право на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН. В данном случае на момент увольнения доход работника, подлежащий обложению ЕСН и страховыми взносами, составил 90 000 руб., а нарастающим итогом с начала года по ноябрь включительно 105 000 руб. (90 000 руб. + 15 000 руб.). Следовательно, сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате с заработной платы за ноябрь 2003 г., составит: - ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - 3590 руб. (28 000 руб. + 15,8% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 28%)); - ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ, - 510 руб. (4000 руб. + 2,2% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 4%)); - ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 25 руб. (200 руб. + 0,1% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 0,2%)); - ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 435 руб. (3400 руб. + 1,9% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 3,4%)). Исчисление авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организация осуществляет исходя из тарифов, установленных пп.1 п.2 ст.22, п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ, при соблюдении требований, установленных п.2 ст.241 НК РФ (п.3 ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ). Сумма авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленная в порядке, установленном ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ, c заработной платы работника 1966 года рождения за ноябрь составит: - на финансирование страховой части трудовой пенсии - 1540 руб. (12 000 руб. + 6,8% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 12%)); - на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 255 руб. (2000 руб. + 1,1% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 2%)). В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69: 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)"; 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"; 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"; 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)"; 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)". | |||||||
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
||||
Начислена заработная плата работнику за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
70 |
15 000 |
Расчетноплатежная ведомость |
||||
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
69-1-1 |
510 |
Бухгалтерская справка-расчет |
||||
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
69-2-1 |
3 590 |
Бухгалтерская справка-расчет |
||||
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
69-3-1 |
25 |
Бухгалтерская справка-расчет |
||||
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС за ноябрь |
26 (20, 44 и др.) |
69-3-2 |
435 |
Бухгалтерская справка-расчет |
||||
Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии |
69-2-1 |
69-2-2 |
1 540 |
Бухгалтерская справка-расчет |
||||
Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии |
69-2-1 |
69-2-3 |
255 |
Бухгалтерская справка-расчет |
||||
Бухгалтерские записи на дату выплаты заработной платы |
|
|
|
|
||||
Удержан с работника НДФЛ (15 000 х 13%) |
70 |
68 |
1 950 |
Расчетноплатежная ведомость, Налоговая карточка |
||||
Выплачена работнику заработная плата (за вычетом удержанного НДФЛ) (15 000 - 1950) |
70 |
50 |
13 050 |
Расчетноплатежная ведомость |
6. Отчётность по внебюджетным фондам.
Страхователи ежеквартально представляют в соответствующие социальные фонды расчётные ведомости установленной формы по страховым платежам. Эти ведомости составляют в двух экземплярах нарастающим итогом с начала года. Первый экземпляр представляют в территориальное отделение социального фонда, второй экземпляр с распиской уполномоченного фонда хранится в делах организации в течение 5 лет.
Установленные сроки платежей в государственные внебюджетные социальные фонды:
В ФСС – один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за истёкший месяц (п.2.6 Инструкции ФСС):
В ПФ – ежемесячно в сроки получения в учреждении банка средств на оплату труда за истёкший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы (п.43 Инструкции ПФ):
В ФОМС – один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истёкший месяц (п.10 Инструкции ФОМС)
Срок уплаты страховых взносов в Фонд занятости населения НЕ УСТАНОВЛЕН.
Начисленные платежи перечисляются не позднее установленных сроков (Дт 69 / Кт 51). Для этого организации представляют в учреждение банка платёжные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платёжное поручение предоставляется в банк независимо от состояния расчётного счёта. За нарушение установленных сроков платежа организации сами начисляют (Дт 88 / Кт 69) и уплачивают (Дт 69/ Кт 51) пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки. Дата выдачи заработной платы устанавливается в коллективном договоре или других документах (приказом, распоряже-нием, соглашением, уставом, решением общего собрания) и указывается в
Заявлении на регистрацию. Если организация переменила дату получения заработной платы, то она обязана в письменной форме известить социальные фонды с приложением справки банка об этом либо копии кассовой заявки. Излишне внесённые на счета внебюджетных фондов суммы страховых взносов зачитываются в счёт очередных платежей в фонды или возвращаются плательщику.
Днём уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования считается день списания банком суммы платежа со счёта организации независимо от времени зачисления её на счёт исполнительного органа фонда. При перечислении страховых взносов на счета профсоюзных организации, такие суммы являются задолженностью и взыскиваются органами Фонда социального страхования РФ и налоговыми органами в бесспорном порядке.
Днём уплаты страховых взносов в пенсионный фонд считается день, когда соответствующие средства списаны с расчётного счёта плательщика. Однако, согласно статье 8 Закона № 56 – ФЗ, работодатели уплачивают страховые взносы одновременно с получением в банках средств, для выплаты заработной платы работникам. Если расчёты с работниками ведутся в безналичном порядке (например, с использованием пластиковых карт банков), то страховые взносы в данном случае должны уплачиваться в день перечисления денежных средств на лицевые счета работников. Если организация не имеет счёта в банке, то уплата страховых взносов осуществляется в дни фактической выдачи заработной платы. Аналогичный порядок действует для работодателей, которые производят выплаты работникам в наличной форме. Статьёй 8 Закона №56 – ФЗ уточнены сроки уплаты страховых взносов для организаций, заключающих авторские договоры, а так же договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и выплачивающих по ним вознаграждение. Уплата страховых взносов по таким договорам должна производиться организациями в дни фактических выплат по договору.
Новости |
Мои настройки |
|
© 2009 Все права защищены.