По статье «Покупные комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий и орга­низаций» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрика­ты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (обработке сырья и материалов, внутри­заводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отража­ют стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кисло­рода и других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, холода, непосредственно расходуемых в процессе про­изводства продукции.

Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. При отсутствии счетчиков и приборов энергетические ресурсы распределяют меж­ду определенными объектами способами, в большей мере соответ­ствующими особенностям производства, — пропорционально чис­лу отработанных машино-часов,  нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с учетом их мощ­ности и др.

Стоимость топлива и энергетических расходов между отдель­ными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергети­ческие расходы распределяют между отдельными видами продук­ции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Использованные на технологические цели топливо и энергию относят

в   Д сч    20 «Основное производство»,

                23 «Вспомога­тельные производства»,

                29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства»

с   К сч    10 «Материалы»,

               23 «Вспомогательные производства»,

               60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью:

               Д  сч   20 «Основное производство»;

               К  сч   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают

       в     Д  сч   25 «Общепроизводственные расходы»

                        26 «Общехозяйственные расходы» с кредита указанных выше счетов.

В финансовом учете в соответствии с ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

г) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности примене­ния учетной политики.

ООО «ЮТЭН» использует метод ФИФО.

По статье «Затраты на оплату труда» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-техни­ческих работников, работа которых непосредственно связана с про­изводством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Для распределения сумм заработной платы по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, ведомостей) по цехам, участкам и другим объектам учета. Внутри каждого объекта учета заработная плата группирует­ся по объектам калькуляции. Сгруппированные данные о заработ­ной плате записывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькулирования. По дан­ным накопительных карточек составляют разработочную таблицу  распределения заработной платы.

Основная часть заработной платы производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или од­нородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, ко­торую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдель­ных изделий, распределяют косвенно — пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Выплаты работникам, предусмотренные действующим трудо­вым законодательством, распределяют между видами продукции пропорционально заработной плате, начисленной по  данным пер­вичных документов по учету труда.

Всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих делят на две части: заработная плата по нормам и отклоне­ниям от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило, мето­дом документирования. Его сущность заключается в том, что зара­ботная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществ­ляется по специально выписанным документам — листкам на до­плату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных техно­логией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. От­клонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорциональ­но нормативным ставкам сопоставлением фактически начислен­ной заработной платы с нормативной суммой.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются сум­мы единого социального налога, взносы организаций по обязатель­ному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда». Соответствующие на­логи (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, рас­ходов вспомогательных производств и иных аналогичных расхо­дов, также учитываются в составе этих расходов.

Отчисления на социальные нужды распределяют между вида­ми продукции пропорционально суммам оплаты труда, учтенной по статье «Затраты на оплату труда».

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» вклю­чают:

а) затраты на подготовку и освоение новых организаций, произ­водств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятель­ности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации (пусковые расходы);

б) затраты на освоение природных ресурсов, работы подготови­тельного характера на разрабатываемых месторождениях в до­бывающей промышленности;

в) другие единовременные затраты, перечень которых зависит от отраслевой специфики деятельности организации, видов про­изводств.

      Д сч  20 «Основное производство»;

      К сч  97 «Расходы будущих периодов».

В состав расходов на подготовку и освоение производства но­вых видов продукции и новых технологических процессов не включаются затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемые входе производственного (технологического) про­цесса. Эти затраты рассматриваются в качестве общепроизводствен­ных или общехозяйственных расходов и включаются в их состав по времени признания.

При изготовлении продукции по индивидуальным заказам фак­тические затраты на подготовку его производства включаются в за­траты соответствующего изделия или партии изделий.

Конкретный перечень подготовительных работ и порядок их включения в затраты отчетного периода устанавливается  «ЮТЭН» самостоятельно.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К расходам по обслуживанию производства и управлению от­носят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудова­ния, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Пер­вые два вида расходов включают в себестоимость продукции по ста­тье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; обще­хозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйствен­ные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость про­дукции. Указанные счета активные, собирательно-распределитель­ные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные сче­та. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсут­ствуют. Для указанных расходов установлена единая методика кон­троля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с под­разделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фак­тические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанав­ливают отклонения.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудова­ния учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепро­изводственные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования можно осуществлять по каждо­му цеху (производству и др.) в отдельности по следующей номенк­латуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обти­рочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);

3) «Ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

Из перечисленных статей расходов по содержанию и эксплу­атации оборудования наиболее существенными являются затра­ты на амортизацию и ремонт оборудования транспортных средств.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуа­тации оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, ус­луг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуата­цию оборудования списывают на счета 20 «Основное производ­ство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавер­шенным производством пропорционально сметным (норматив­ным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуа­тацию оборудования распределяют между видами продукции пропорционально затратам на оплату труда работников или дру­гими способами: пропорционально нормативным или плано­вым затратам, массе и объему продукции, количеству отрабо­танных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов обо­рудования и др.

В ООО «ЮТЭН» широко применяется ручной труд с примерно одина­ковым уровнем механизации и автоматизации производственно­го процесса, в качестве базы распределения расходов по содер­жанию и эксплуатации оборудования используют заработную плату производственных рабочих.

На счета 25/2 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.).

Аналитический учет общепроизводственных рас­ходов ведут также в ведомости учета затрат цехов, по следующей номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата управления цеха»;

2) «Содержание прочего цехового персонала»;

3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений, инвентаря»;

5) «Ремонт зданий, сооружений и инвентаря»;

6) «Испытания, опыты и исследования, рационализация и изоб­ретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы»;

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного про­изводства» (за вычетом излишков);

12) «Прочие непроизводительные расходы».

По истечении месяца собранные расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 28 «Брак в производстве» и других счетов (10, 76, 79, 97, 99).

Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». В финансовом учете их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела:

1. Расходы на управление организаций

1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой ох­раны»;

4)  «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.).

2. Общие хозяйственные расходы

5) «Содержание прочего общехозяйственного (не администра­тивно-управленческого) персонала»;

6) «Амортизация основных средств»;

7) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и ин­вентаря общезаводского характера»;

8) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержа­ние общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»;

9) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производ­ственной санитарии и т.п.);

10) «Подготовка кадров»;

11) «Организованный набор рабочей силы»;

12) «Прочие расходы».

3. Налоги, сборы и отчисления

13) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и рас­ходы».

4. Непроизводительные расходы

14) «Потери от простоев»;

15) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);

16) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц);

17) «Прочие непроизводительные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведо­мости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих перио­дов и непроизводственных расходов. По окончании месяца обще­хозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательные и промышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.

Между видами произведенной или проданной продукции об­щехозяйственные расходы распределяют пропорционально затра­там на оплату труда работников, совокупным затратам на оплату труда работников и на содержание и эксплуатацию оборудования, объему производства или продажи, неполной производственной себестоимости продукции, прямым затратам на производство про­дукции и т.п.

           Списание общехозяйственных расходов по назначению бухгалтерия ООО «ЮТЭН» оформ­ляет следующими бухгалтерскими записями:

Д сч 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству);

Д сч 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам);

Д сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» (на сумму расходов, причита­ющихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам);

Д сч 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др.;

К сч 26 «Общехозяйственные расходы».

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причи­нам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя, доплату рабочим, используемым на других работах, от­числения на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топ­лива и энергии, непроизводительно затраченных за это время.

В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо ука­занных ранее затрат включают соответствующую долю общепроиз­водственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные предприятия и организации или включают в состав общехозяйственных расходов, если эти потери не подлежат возмещению.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, спи­сывают на уменьшение прибыли организации.

Суммы выявленных недостач и потерь от порчи материальных ценностей по сырью и материалам и незавершенному производ­ству предварительно учитывают

По     Д сч 94    «Недостачи и потери от порчи ценностей»

с   К сч 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм есте­ственной убыли списывают

с        К сч  94  «Недостачи  и  потери от порчи ценностей»

в     Д сч 25 «Общепроизводственные расходы» (при хранении сырья и материалов в цехах и при недостаче незавершенного производства);

          Д сч 26 «Общехозяйственные расходы» (при хранении сырья и мате­риалов на заводских складах).

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи цен­ностей при отсутствии конкретных виновников списывают с кредита  сче­та 94 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостающие или полностью испорченные материальные цен­ности оценивают по их фактической себестоимости, а частично испорченные ценности — по сумме определившихся потерь.

Недостачи и потери от порчи ценностей по вине работников списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям». При этом недостающие и испорченные материальные ценности оценивают по рыночным ценам.

По статье «Прочие производственные расходы» учитывают рас­ходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: за­траты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, продан­ной с гарантией, затраты на стандартизацию и др.

Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозмож­ности распределяют между ними пропорционально их производ­ственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

                                                          ЗАКЛЮЧЕНИЕ

До недавнего времени себестоимость считали объективной экономической категорией, присущей законам социалисти­ческой экономики. Несмотря на такое утверждение, форми­рование и состав этой «категории» определяли государствен­ные органы, исходя из особенностей того или иного периода развития экономики страны. В последний раз состав и поря­док формирования затрат, образующих себестоимость про­дукции, работ или услуг в организациях, регламентирован специальным положением,

- «Положением о составе затрат по произ­водству и реализации продукции (работу услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налого­обложении прибыли». Это положение содержит перечень тех затрат, которые можно включать в себестоимость продук­ции, и тех, что в себестоимость не включаются, а покрываются за счет других собственных источников организации. За последнее время в данное положение вносилось много изме­нений и дополнений.

Процесс производства представляет собой со­вокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление. Таким образом, себестоимость - это выра­женные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость, в котором производится расчет себестои­мости, - калькуляцией.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производст­ва) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькули­рование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - один из основных вопросов бухгал­терского учета. С одной стороны, достоверный и детальный рас­чет себестоимости необходим внутренним пользователям бух­галтерской информации - администрации, учредителям, соб­ственникам. Эти данные позволяют определить, насколько вы­годен тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система орга­низации производственного процесса, что можно и нужно изме­нить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, со­став производственных затрат организации - один из важней­ших показателей, необходимых для расчета и уплаты обяза­тельных налоговых платежей, прежде всего - налога на при­быль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия, так как, снижая себестоимость, предприятие может получать большую выгоду, продавая продукцию по неизмененной цене.

СПИСОК   ЛИТЕРАТУРЫ

1.      «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2.      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

3.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

4.      Положение по бухгалтерскому учету материально-производ­ственных запасов — ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфи­на РФ от 09.06.01 г. № 44н.

5.      План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98;

7.      Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от28.12.01г.№119н.

8.       Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» — ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02г.№115н.

9.      Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект Минфина РФ).

10. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-476 с.

11. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. -532 с.

12. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Инфра, 2003.- 489с.

13. Наумова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Инфра-М, 2004. - 236 с.

14. Савицкая Г.В. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.

15. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности6 Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. -352с.

16. Бухалков М.И. Планирование на предприятии: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 416 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5 –е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 717 с.

   ПРИЛОЖЕНИЕ

                                   СТАТЬИ   КАЛЬКУЛЯЦИИ

Сырьё  и  материалы

Покупные  комплектующие  изделия

                                                                               Про

Расходы на содержание и                                   извод                

Эксплуатацию  оборудования                             ствен

Основная  заработная  плата

Отчисления на социальные нужды

Общепроизводственные расходы 

Общехозяйственные  расходы

Расходы на подготовку и

Освоение  производства

Потери  от  брака

Прочие производственные  расходы

Страницы: 1, 2, 3