Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации
оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок
правильности проведения инвентаризаций.
На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых
указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, виновных в порче
ценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют
актом без записи их в инвентаризационной описи.
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию,
где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными
бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость.
В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации
(количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения —
излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием
количества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификацией,
принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым
выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей
суммой.
Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных
ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для
оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых
объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском
учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для
переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или
излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения
комиссии оформляются протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После
утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского
учета в следующем порядке:
1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости имущества
на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на
финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у
некоммерческой организации, а у бюджетной организации — на увеличение
финансирования (фондов);
2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной
убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет
виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на
финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у
некоммерческой организации, а у бюджетной организации — на уменьшение
финансирования (фондов).
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ.
2.1 Учет расчетов с разными дебиторами и
кредиторами
Информации о
дебиторской задолженности, срок возврата которой не превышает 12-ти месяцев. В
состав текущей дебиторской задолженности входят: задолженность покупателей и
заказчиков; задолженность по полученным векселям; долги обособленных подразделений,
дочерних и зависимых хозяйственных обществ; долги поставщиков по выданным
авансам различным юридическим и физическим лицам; задолженности бюджета по авансовым
платежам, задолженности учредителей, долги персонала по выданным авансам и прочим
операциям, а также задолженности разных дебиторов.
Корреспонденция по счетам учета счетов к получению (4000)
Группа счетов к получению предназначена для обобщения информации о
расчетах с покупателями и заказчиками по дебиторской задолженности за товары,
продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. К ним относятся следующие
счета:
4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»;
4020 «Векселя полученные».
По дебету этих счетов в корреспонденции со счетами учета доходов
от основной (операционной) деятельности (9000), счетами учета выбытия основных
средств и других активов (9200) и прочих доходов от основной деятельности
(9300) отражаются суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены
расчетные документы.
По кредиту
данных счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются
суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов, списание безнадежной
дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам и т. п.
Корреспонденция по счетам учета авансов, выданных поставщикам и
подрядчикам (4300)
На счетах учета авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, обобщается
информация о расчетах по выданным авансам под поставку товарно-материальных
запасов и других активов, а также под выполнение работ и оказание услуг. Учет осуществляется
на следующих счетах:
4310 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под ТМЗ»;
4320 «Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам под долгосрочные
активы»;
4330 «Прочие авансы выданные».
По дебету этих счетов в корреспонденции со счетами учета денежных
средств отражается сумма выданных авансов, а также произведенной оплаты при
частичной готовности товаров, работ и услуг на основании договора или
контракта, заключенного между поставщиком и предприятием.
По кредиту этих счетов отражается зачет ранее выданных авансов в
корреспонденции со счетами к оплате от поставщиков и подрядчиков или возврат
авансов в корреспонденции со счетами денежных средств.
Корреспонденция по счетам учета авансовых платежей в бюджет (4400)
Счета учета авансовых платежей в бюджет предназначены для обобщения
информации об уплаченных предприятиями авансах по налогам и сборам. Предприятия
могут открывать отдельные счета для учета авансовых платежей по видам налогов и
сборов:
4410 «Авансовые платежи по налогу на прибыль»;
4411 «Авансовые платежи по налогу на благоустройство и развитие
социальной инфраструктуры»;
4412 «Авансовые платежи по налогу на имущество»;
4413 «Авансовые платежи по налогу на добавленную стоимость» и
т. п.
На дебете этого счета в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных
средств учитываются уплаченные авансом суммы налогов, в том числе налога на
добавленную стоимость, выделенные в расчетных документах по приобретенным
товарно-материальным запасам.
По кредиту отражается списание сумм налогов в корреспонденции со
счетом 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».
Корреспонденция по счетам учета авансовых платежей в государственные
целевые фонды и по страхованию (4500) Счета учета авансовых платежей
в государственные целевые фонды и по страхованию предназначены для обобщения
информации об уплаченных предприятиями авансах в государственные целевые фонды
и по страхованию. Предприятия могут открывать отдельные счета для учета
авансовых платежей в государственные целевые фонды и по страхованию.
Учет ведется на следующих счетах:
4510 «Авансовые платежи по страхованию»;
4520 «Авансовые платежи в государственные целевые фонды».
На дебете этого счета в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных
средств учитываются уплаченные
авансом суммы в государственные целевые фонды и по страхованию.
По кредиту отражается списание сумм авансовых платежей в государственные
целевые фонды и по страхованию в корреспонденции с дебетом счетов 6510 «Платежи
по страхованию», 6520 «Платежи в государственные целевые фонды».
Корреспонденция по счетам учета задолженности учредителей по вкладам
в уставный капитал (фонд) (4600)
Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал
(фонд) предназначены для обобщения информации о задолженности учредителей
предприятия (акционеров акционерного общества, участников товарищества и т. п.)
по вкладам в уставный капитал предприятия.
По дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета уставного
капитала (8300) отражается возникновение дебиторской задолженности при создании
предприятия или в момент регистрации в соответствующих государственных органах
величины уставного капитала.
По кредиту счета 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный
капитал» в корреспонденции со счетами учета основных средств, нематериальных
активов, материалов и других активов отражаются вклады в виде материальных и
иных ценностей (кроме денежных средств).
Корреспонденция по счетам учета задолженности персонала по прочим
операциям (4700)
Счета этой группы предназначены для обобщения информации обо всех
видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда,
расчетов с подотчетными лицами. Учет осуществляется на следующих счетах:
4710 «Задолженность персонала по товарам, реализованным в кредит»;
4720 «Задолженность персонала по предоставленным займам»;
4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба»;
4790 «Прочая задолженность персонала».
По дебету этих счетов отражается возникновение дебиторской задолженности
персонала по прочим операциям, а по кредиту — погашение данной дебиторской
задолженности.
Корреспонденция по счетам учета задолженности разных дебиторов
(4800)
Счета данной группы предназначены для обобщения информации о прочей
дебиторской задолженности, не Упомянутой в пояснениях к вышеуказанным счетам к
получению, в том числе проценты, дивиденды и роялти к получению, текущие
платежи к получению по долгосрочной аренде, счета к получению по претензиям и
др. Учет осуществляется на следующих счетах:
4810 «Текущие платежи к получению по долгосрочной аренде»;
4820 «Платежи к получению по краткосрочной аренде»;
4830 «Проценты к получению»;
4840 «Дивиденды к получению»;
4850 «Роялти к получению»;
4860 «Счета к получению по претензиям»;
4890 «Задолженность прочих дебиторов».
По дебету этих счетов обычно в корреспонденции со счетами доходов
отражается возникновение краткосрочной прочей дебиторской задолженности, а по
кредиту — ее погашение в корреспонденции со счетами денежных средств.
Корреспонденция по счетам учета резерва по сомнительным долгам
(4900)
Счет 4910 «Резерв по сомнительным долгам» предназначен для обобщения
информации о состоянии и движении резерва по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия,
которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими
гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов
проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности
предприятия. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и
оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 9430
«Прочие операционные расходы» и кредиту счета 4910 «Резерв по сомнительным
долгам».
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному
долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные
суммы присоединяются к прибыли соответствующего года и не включаются в
налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.
Списание с баланса долгов, ранее признанных предприятием сомнительными,
отражается по дебету счета 4910 «Резерв по сомнительным долгам» в
корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета к
получению). Присоединение неизрасходованных сумм резерва по сомнительным долгам
к прибыли года, следующего за годом их создания, отражается по дебету счета
4910 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 9390 «Прочие операционные
доходы».
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями,
организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 4300, 6010,
4800, 6900 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Например, к счету 4300 могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
2 «Расчеты по претензиям»;
3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
4
«Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором
организация выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета
4300, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников
страховых платежей (0800, 2300, 2500, 9400, 2700 и др.). *
Корреспонденция по счетам
учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам (6000)
Счета
учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам предназначены для обобщения
информации о задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками за
полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и
потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, а
также по доставке или переработке материальных ценностей, по принятым и
подлежащим оплате счетам-фактурам.
Учет осуществляется на
следующих счетах:
6010 «Счета к оплате
поставщикам и подрядчикам»;
6020 «Векселя выданные».
Предприятия,
осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на
выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и иных работ
функции генерального подрядчика, обязательства перед своими субподрядчиками
также отражают на счетах к оплате поставщикам и подрядчикам.
По
кредиту этих счетов отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету
товарно-материальных ценностей, услуг и работ в корреспонденции со счетами
учета материальных ценностей (либо с применением счета 1510 «Заготовление и
приобретение материалов») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по
доставке материалов или товаров, а также по переработке на стороне записи по
кредиту счетов к оплате поставщикам и подрядчикам производятся в
корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на
производство и т. п. При большой загруженности счетов к оплате поставщикам и
подрядчикам в случае наличия большого количества поставщиков учет услуг по
доставке может вестись на счете 6990 «Прочие обязательства».
Если
счет поставщика или подрядчика оплачен до поставки» то при перечислении денежных
средств поставщику должна быть дана следующая проводка:
Дебет 4310 «Авансы, выданные
поставщикам»
Кредит 5110 «Расчетный счет»
или 5210 «Валютный счет».
Если
при приемке на склад поступивших материальных ценностей обнаружилась их
недостача или же их качество, количество, а также цены не соответствуют условиям,
оговоренным в договоре, счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»
кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 4860 «Счета к
получению по претензиям».
За
неотфактурованные поставки счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»
кредитуется на стоимость поступивших материальных ценностей, определенную из
цены и условий, предусмотренных в договоре.
Счета
этой группы дебетуются на суммы исполнения обязательств (оплату счетов),
включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета
денежных средств и др. При этом на сумму выданного ранее аванса делается
запись:
Дебет
6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»
Кредит
4310 «Авансы, выданные поставщикам».
Аналитический
учет по этим счетам должен вестись по каждому предъявленному счету в разрезе
каждого поставщика и подрядчика. При этом построение аналитического счета
должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по
расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и поставщикам по неоплаченным
в срок расчетным документам. По такому же принципу должен вестись аналитический
учет по счету 6020 «Векселя выданные».
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|