дебет счета 10
«Материалы»;
кредит счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». И показываются в журнале-ордере № 6
отдельными строками как неотфактурованные поставки. При проверке полноты
оприходования товарно-материальных ценностей анализируются расчетные документы,
поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры,
товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Прибывшие на
предприятия товарно-материальные ценности должны своевременно приходоваться на
склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться как
поступившие на склад и отпущенные затем в производство, о чем в документах
делаются специальные отметки. В этом случае работник склада подтверждает
наличие и передачу товарно-материальных ценностей в производство. Как
свидетельствует ревизионная практика иногда порядок передачи ценностей в
производство, минуя склад, нарушается, что приводит к злоупотреблениям.
Товарно-материальные
ценности должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемка и
оприходование товарно-материальных ценностей от поставщиков может оформляться
приходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других
сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество
ценностей.
Особенно
тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в
производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных
документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.
Если потребность
в материалах нерегулярна, то их отпускают по требованию. Материальные ценности
приходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногда
учитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материалов
считается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в
цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей.
Поэтому аудитор должен отметить как недостаток практику приемки материалов и
отпуска в производство без взвешивания, замера, пересчета или без технических
испытаний их качества. Нередко это приводит к образованию скрытых от учета
излишков материальных ценностей. Синтетический учет использования материалов
осуществляется в журналах-ордерах № 10 и № 10/1 или в заменяющих их
машинограммах. Записям в этих регистрах обычно предшествует группировка
расходных документов по направлениям расходования материалов. Аудитору следует
обращать внимание на постановку контроля за неотфактурованными поставками.
Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по
которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в
журнале-ордере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем
вместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце по поступлении
отчетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по
фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.
Существенную роль
играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе
стоимости материалов, то есть оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного
периода грузов. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как
иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми организациями по статье
«Материальные ценности в пути» выявленных при приемке материалов недостач,
различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности
за оплаченные и длительное время не оприходованные (а под час и похищенные)
ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные записи в
журнале-ордере № 6 или в заменяющей его машинограмме в части расчетов за
оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути. В своей работе аудитор
может столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции.
Неучтенная
продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по
бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для
изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными
способами, например:
- за счет
занижения показателей сдатчиков продукции;
- излишне
списывается сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более
ценное на менее ценное и др. Подобные нарушения не только приводят к крупным
хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой
продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались
довольно часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях
продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее
реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам. Аудитор
может столкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении проверки по
поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их
производстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбе
годового собрания акционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная в
аудиторской практике работа.
На аудиторской
фирме, как правило, работают специалисты в области учета и контроля. Между тем,
для подтверждения выводов бухгалтерской ревизии, возникает необходимость в
организации экспертиз и привлечения различного рода специалистов. Поэтому
аудиторские фирмы могут привлекать для своей работы экспертов-специалистов,
особенно при проведении аудиторских проверок по поручению следственных и
судебных органов.
Совершенствование
учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия на наш
взгляд следует производить по следующим направлениям.
Во-первых,
упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных
ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно
оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках
складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего
ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее
перемещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использованием
материалов отпуск их по раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В
условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения
карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной
ведомостью или дискетой.
Во-вторых, исходя
из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского
учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации
производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в
стоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствует
единое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в начислении
износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
В-третьих,
следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и
выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.
Решение этих и
других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и
аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также
достичь их экономии.
В
ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение
главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и
составляет содержание аудиторского заключения.
Мнение
о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской
организации, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности
экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского
учета и составление отчетности в РФ.
Аудиторское заключение - это официальный
документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности и содержащий, выраженное в установленной
форме, мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и
соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации. Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила,
что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что
существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжить
деятельности и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев,
следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности
бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.
3.3. Аудиторское заключение
По результатам проведенного аудиторской проверки
экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о
достоверности учета и отчетности в форме безусловно положительного, условно
положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в
аудиторском заключении от выражения своего мнения.
В безоговорочно положительном аудиторском заключении
мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерского учета и отчетности
экономического субъекта означает, что во всех существенных аспектах отражение
активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых
результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта,
регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Мнение с оговоркой означает, что за исключением определенных
в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерский учет ведется таким
образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и
пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его
деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего
бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Отказ от выражения мнения аудиторской фирмой
означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность
подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных
аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату
и финансовых результатов его деятельности а отчетный период исходя из
нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской
Федерации.
Отрицательное мнение аудиторской фирмы означает, что в
результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не
выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.
Мнение
аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического
субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были
очевидны содержание и форма его.
Введение
понятия "заведомо ложное аудиторское заключение" безусловно
определяет ответственность за выдачу такого заключения.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет
ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на
осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое
заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и
привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Организация ООО «Альфа Сталь-РДО» обязательному аудиту не подлежит.
Аудиторская проверка на предприятии не проводилась, это является отрицательным
моментом, так как не позволяет своевременно выявить недочеты, которые возможно
имеются в ведении бухгалтерского учета организации.
Выводы и
предложения
В процессе
проведенного мною исследования выявлено следующее.
Многообразие форм
собственности, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые
особенности производства требуют альтернативных, а под час и многовариантных
подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения
бухгалтерского учета.
Действующий план
счетов бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает существенное
сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля
движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный
активный счет 10 «Материалы» -отведена для обобщения информации о наличии,
поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов. Отражаемые на этом
счете материалы в зависимости от их функциональной роли сгруппированы в
субсчета. Однако приведенный перечень субсчетов носит лишь рекомендательный
характер. С учетом реальных условий хозяйствования предприятия могут уточнять
этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или наоборот, объединяя
некоторые из них.
Оценка сырья, материалов,
иных производственных запасов, израсходованных на производство и обращение на
нашем предприятии осуществляется по учетным ценам, корректируемым ежемесячно на
их отклонение от средневзвешенной фактической заготовительной себестоимости.
Этот метод наиболее приемлем в условиях нашего предприятия. Хотя, имея специалистов,
возможно до момента реализации, на основании анализа возможной динамики изменения
складских остатков, смоделировать финансовые итоги продаж в различных ситуациях
и обеспечить тем самым руководителя предприятия данными для принятия
обоснованных решений по ценовой политике.
Оформление
отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных
документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке,
применение ЭВМ.
В своей работе я
предлагаю 2 этапа методики аудита товарно-материальных ценностей:
первый этап -
проверка операций с материальными ценностями и анализ их оценки;
второй этап -
инвентаризация товарно-материальных ценностей.
Совершенствование
учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов, на мой взгляд,
необходимо проводить по следующим направлениям.
Во-первых,
упростить оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных
ценностей.
Во-вторых, исходя
из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского
учета материальных ресурсов.
В-третьих, необходимо
тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных
проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.
Решение этих и
других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и
аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также
достичь их экономии.
Объем и качество
выпускаемой продукции определяется полнотой и своевременностью обеспечения
предприятия соответствующими материальными ресурсами. Анализ
материально-технического обеспечения следует начинать с изучения плана
снабжения. Целесообразно составить баланс обеспеченности предприятия фондами.
Задачей анализа
обеспеченности является изучение организации и ход обеспечения необходимыми
ресурсами всех звеньев производства. Я предлагаю чаще осуществляется такой
анализ, чем оперативнее его выводы и предложения, тем большую роль он играет в
развитии и совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия. Следует
вскрывать причины отклонений от плана, проводить мероприятия по устранению этих
причин.
При планировании мероприятий
направленных на снижение материальных затрат, необходимо учитывать взаимосвязь
количественных и качественных показателей работы предприятия от уровня
материалоемкости продукции.
Повышение
эффективности работы предприятия будет во многом обусловливаться изменением
уровня материалоемкости товарной продукции.
Я предлагаю
уделить большое внимание процессу обработки информации, что и было рассмотрено
в дипломной работе.
Проведенные
исследования позволяют дать некоторые рекомендации по повышению эффективности
деятельности предприятия:
-
контроль
за соблюдением условий договоров;
- в связи с
увеличением себестоимости продукции выявить внутренние резервы по ее снижению.
Выполнение
указанных выше рекомендаций позволят добиться ООО «Альфа Сталь-РДО» не только
получения дохода, но и его увеличения и эффективного использования для
достижения максимального удовлетворения производственных, материальных и
социальных нужд предприятия.
Рекомендации и
предложения, указанные в дипломной работе будут способствовать организации
учета, аудита и экономического анализа использования материалов на более
совершенной основе на исследуемом
Список литературы
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации от
5.08.2000, № 118-ФЗ (с изменениями, внесенными ФЗ № 16-ФЗ от
05.04.04 г.).
2.
Об аудиторской
деятельности: Федеральный закон №119-ФЗ от 07.08.01 г.-М: Приор, 2002.- 16 с.
3.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ
от 21.11.96 // Основные документы бухгалтерского учета.-
М.,2003.-С.2-6
4.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом
Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа
Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
5.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
6.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н
(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от
30.03.2001 №27н).
7.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94 н .
8.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской
деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности / Утв. по становлением
Правительства РФ от 23.09.02 г. №696, изм. от 04.07.03 // Виноходова А.Ф.
Основы аудита: уч.пос. / Виноходова А.Ф., Шабанова Е.В.,
Карпов Э.А.- Ст. Оскол: ООО ТНТ,2004.- С.97-115
9.
Аудит: учебник / Под ред. д.э.н., проф. В.И.
Подольского.- 3-е изд., пере раб. и доп.- М: Юнити, 2003.-
С.239-268
10.
Алборов Р.А. Основы аудита: уч.пос. / Алборов
Р.А., Хорунжий Л.И., Концевая СМ.- М.: Дело и сервис,
2001.-С.148-173
11.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. -
М: «Контур», 1998. - 421с.
12.
Аудит: перспективы развития.-
М.: Финансы и статистика, 2001.-С.484-547
13.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета:
Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 304 с.
14.
Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и
определения. - М: Издательство «Бухгалтерский учет», 2002. -
254 с.
15.
Басовский Л.Е. Теория экономического анализа:
Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2002. - 222 с. - (Серия
«Высшее образование»).
16.
Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский
учет: Учебник. - 5-е изд-е, переработ, и доп. - Ростов н/Д:
Феникс, 2004. - 480 с.
17.
Баранов П.П. Причины модификации аудиторского
заключения // Аудитор.-2004.-№1.-С.25-28
18.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет.
Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб. -
Ростов н/Д: «Феникс», 2003. -608 с.
19.
Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н.
Азрилияна. - М: Институт новой экономики, 1999. - 658 с.
20.
Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.:
Питер, 2004. - 240 с: ил. - (Серия «Краткий курс»).
21.
Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для вузов
/Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 382
с.
22.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет
на предприятиях различных форм собственности. - 2-е изд., перераб.
и доп. - М.:«КноРус», 2003 - 664 стр.
23.
Власова В.М. Первичные документы - основа бухгалтерской
отчетности. - 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и
статистика, 2002. -416 с.
24.
Виноходова А.Ф. Основы аудита: уч.пос. /
Виноходова А.Ф., Шабанова Е.В., Карпов Э.А.-
Ст. Оскол: ОООТНТ,2004.- С.7-12,97-115
25.
Газарян А.В. Подготовка аудиторского
заключения // Бухгалтерский учет.-2001.-№6.-С.54-56
27. Глушков И.Е., Киселева Т.В.
Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном
предприятии. Издание Эффективная книга бухгалтера в 2-х томах.
T.I. II. M.: «Кнорус»; Новосибирск:
«ЭКОР-книга», 2004
28.
Канке А. А., Кошевая И. П. Анализ
финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
Учебное пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004. - 288 с. - (Профессиональное
образование).
29.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное
пособие.—3-е изд., доп. и перераб.—М.: ИНФРА-М,
2001. - 640 с. - (Серия «Высшее образование»).
30.
Ковалев О.В. Аудит: уч.пос. / Ковалев О.В.,
Константинов Ю.П.- М.: Приор-издат, 2003.- С.84-88 П.Терехов
А.А.
31.
Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория
бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп.
- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. - 485
с.
32. Никольская Ю.П., Спиридонов А.А. Финансовая
отчетность предприятия. - СПб.: Питер, 2004. - 256 с: ил.
- (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
33.
Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская
отчетность организации. - М.: Изд-во «Бухгалтерский
учет», 2004. - 286 с.
34.
Новый план счетов бухгалтерского учета. - М.:
ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 128 с.
35.
Положения по бухгалтерскому учету. — М.:
Юрайт-Издат, 2003. — 190 с. Пошерстник Н.В.,
36.
Стандарты аудиторской деятельности.- Изд.
2-е, доп. и перераб. - М.: Книга-сервис, 2003.-
С.248-258, 316-330
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|