|  Кассовые операции |
Вместе с инвентаризацией кассы также проводится инвентаризация бланков
строгой отчетности, что прописано в п. 20 Положения по применению бланков.
Кроме того, необходимо предусмотреть контроль за использованием бланков
строгой отчетности (п. п. 21, 22 Положения по применению бланков). Важно
помнить, что выдавать бланки и контролировать их использование должны по
возможности разные сотрудники организации.
При этом следует также хранить копии использованных бланков, которые
подтверждают, какие суммы наличных денег были по ним получены. Срок хранения
использованных бланков - пять лет. После этого нужно провести инвентаризацию
использованных бланков строгой отчетности. А через месяц после инвентаризации
создать комиссию по уничтожению бланков. Списание бланков должно производиться
по акту, который составляет комиссия и утверждает руководитель организации
(индивидуальный предприниматель). В таком же порядке уничтожаются некомплектные
или испорченные бланки.
3.6. Ответственность за нарушения при использовании
бланков строгой отчетности
Если при расчетах наличными без кассового аппарата организация
(индивидуальный предприниматель) не выдает бланк строгой отчетности или выдает
его на меньшую сумму, такое нарушение приравнивается к расчетам наличными
денежными средствами без ККМ. Ответственность за данное правонарушение
предусмотрена ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. За него
грозит штраф в размере:
- для должностных лиц (индивидуальных предпринимателей) - от 30 до 40
МРОТ (от 3000 до 4000 руб.);
- для юридических лиц - от 300 до 400 МРОТ (от 30 000 до 40 000 руб.).
Если же организация (индивидуальный предприниматель) нарушает правила
или сроки хранения использованных бланков строгой отчетности, то ее оштрафуют
на 20 - 30 МРОТ. Такой размер штрафа предусмотрен ст. 15.11 Кодекса РФ об
административных правонарушениях.
4. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Аудит кассовых операций проводится для того, чтобы проверить, как
организация исполняет кассовую дисциплину. В задачи аудита кассовых операций
входят:
- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете
операций с денежными средствами;
- правильное документальное оформление операций с денежными средствами;
- контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе;
- своевременное проведение инвентаризации денег в кассе, выявление ее
результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
При аудите кассовых операций проверяют:
- правильность документального оформления кассовых операций;
- сохранность наличных денег в кассе;
- соблюдение установленного лимита остатка денег в кассе;
- правильность применения контрольно-кассовой техники при наличных
расчетах с населением и с юридическими лицами;
- полноту и своевременность оприходования денег и отражение данных
операций в бухучете;
- правильность списания денег в расход и отражение данных операций в
бухучете;
- порядок хранения свободных денег в кассе организации.
4.1. Как проводится аудит?
Чтобы проверить правильность документального оформления кассовых
операций, можно использовать определенный перечень вопросов. Его мы привели в
таблице.
Перечень типовых вопросов для проверки
документального оформления кассовых операций
|
|
Вопрос
|
Ответ
|
Примечание
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Наличные деньги
в кассу
принимаются по приходным кассовым
ордерам
|
Нет
|
Нарушение п. 13
Порядка
ведения кассовых
операций в РФ
|
|
Выдача наличных
денег из кассы
производится по расходным кассовым
ордерам или надлежаще оформленным
другим документам (платежным
ведомостям (расчетно-платежным),
заявлениям на выдачу денег, счетам
и др.) с наложением на эти
документы штампа с реквизитами
расходного кассового ордера
|
Нет
|
Нарушение п. 14
Порядка
ведения кассовых
операций в РФ
|
|
Приходные
кассовые ордера
подписаны главным бухгалтером
|
Да
|
-
|
|
Документы на
выдачу денег
подписаны руководителем и главным
бухгалтером
|
Да
|
-
|
|
Имеются ли
полномочия у лиц,
фактически подписывающих приходные
и расходные кассовые документы,
в случае отсутствия подписей
руководителя и главного
бухгалтера?
|
Да
|
Указать
реквизиты
организационно-
распорядительного
документа, на основании
которого подписываются
приходные и расходные
документы
|
|
Все
предусмотренные реквизиты
в приходных и расходных документах
заполнены
|
Нет
|
Привести
примеры
кассовых документов
в пределах выборки,
в которых не заполнены
предусмотренные
реквизиты
|
|
Приходные и
расходные кассовые
ордера регистрируются в журнале
|
Нет
|
Нарушение п. 21
Порядка
ведения кассовых
операций в РФ
|
|
Деньги из кассы
выдавались лицам,
не состоящим в списочном составе
|
Да
|
Указать, на
основании
каких документов была
произведена выдача
денежных средств лицам,
не состоящим
в списочном составе
|
|
Составлялись
отдельные расходные
кассовые ордера по каждому лицу
или отдельные ведомости
на основании заключенных договоров
|
Нет
|
Нарушение п. 16
Порядка
ведения кассовых
операций в РФ
|
|
Деньги
выдавались лицам,
не указанным в расходных кассовых
ордерах, без оформления
доверенности
|
Да
|
Нарушение п. 16
Порядка
ведения кассовых
операций в РФ
|
|
Форма
доверенности оформляется
с указанием информации
о наименовании документа (паспорта
или другого документа),
удостоверяющего личность
получателя, номера, кем и когда
выдан документ
|
Да
|
Указать, на
основании
каких документов были
выданы денежные
средства по
доверенности
|
|
В приходных и
расходных кассовых
ордерах (в заменяющих их
документах) есть подчистки,
помарки или исправления
|
Да
|
Нарушение п. 19
Порядка
ведения кассовых
операций в РФ
|
|
Кассовая книга
пронумерована,
прошнурована и опечатана сургучной
или мастичной печатью; количество
листов в кассовой книге заверено
подписями руководителя и главного
бухгалтера организации
|
Нет
|
Нарушение п. 23
Порядка
ведения кассовых
операций в РФ
|
|
В кассовой
книге есть подчистки
и исправления
|
Да
|
Привести
примеры
исправлений в кассовой
книге
|
|
Исправления заверены
подписями
кассира, а также главного
бухгалтера организации или лица,
его заменяющего
|
Нет
|
Привести
примеры
исправлений в кассовой
книге
|
|
Кассовая книга
пронумерована
с начала года
|
Нет
|
Привести
примеры,
доказывающие нарушение
нумерации в кассовой
книге
|
|
Отчеты кассира
передаются вместе
с приходными и расходными ордерами
в бухгалтерию
|
Да
|
-
|
|
Формы кассовых
документов
соответствуют требованиям
законодательства
|
Нет
|
Привести
примеры форм
кассовых документов,
не соответствующих
требованиям
законодательства
|
|
Контроль за
правильным ведением
кассовой книги возложен
на главного бухгалтера организации
|
Да
|
Указать
реквизиты
организационно-
распорядительного
документа, на основании
которого на главного
бухгалтера возложен
контроль за правильным
ведением кассовой книги
|
Аудит кассовых операций начинается с проверки сохранности наличных
денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли
инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при
смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения,
злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или
других случаях, предусмотренных законодательством.
Далее нужно посмотреть, соблюдает ли организация лимит остатка денег в
кассе, а также лимит расчетов наличными с другими фирмами.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению
полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности,
поступившей из банка, от подотчетных лиц, а также сумм выручки, взносов
арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления
из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков,
выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается
путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах,
лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется
по приходным кассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор
должен обратить внимание на обоснованность выдачи денег. Иначе говоря, у фирмы
должны быть приказы и распоряжения на премирование сотрудников, оказание
материальной помощи, выдачу средств на представительские и командировочные
расходы; доверенности от сторонних организаций; исполнительные листы и др.
Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по
чеку.
Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ,
то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в налоговой инспекции, о
чем будут свидетельствовать карточки регистрации кассового аппарата. Журналы
регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков
контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной
Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.
Далее нужно проверить, как в организации хранятся денежные средства в
кассе. Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ:
- касса организации должна находиться в изолированном помещении,
предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;
- должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также
при доставке их из банка и сдаче в банк;
- все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых
металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах,
которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью
кассира.
4.2. Типичные ошибки, выявленные при аудите
кассовых операций
Наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе
проверки кассовых операций, являются:
- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с
нарушением установленных требований;
- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих
расходы, без оформления авансовых отчетов;
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между
юридическими лицами;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных
регистрах при ручном ведении учета;
- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что
кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на
"размен".
5. АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА
Чтобы подкрепить тот или иной вывод, мы не раз ссылались в нашей книге
на решения арбитражных судов. Но в данном разделе мы еще раз рассмотрим
некоторые интересные решения по наиболее актуальным вопросам применения при
наличных расчетах ККТ и бланков строгой отчетности.
5.1. Решения по вопросам применения ККТ
Сначала рассмотрим судебные решения, связанные с применением ККТ.
Правопреемник может перерегистрировать ККТ, исключенную из Госреестра.
Модели контрольно-кассовой техники, исключенные из реестра, могут
применяться для осуществления наличных денежных расчетов. И налоговые органы
обязаны регистрировать кассовую технику, которая перешла в результате реорганизации
к правопреемнику, если не истекли нормативные сроки амортизации. Так решил
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 29
сентября 2005 г. N А56-52384/2004.
Суть спора. Торговое предприятие было реорганизовано путем преобразования
в ОАО. И направило в ИФНС письмо с просьбой перерегистрировать 51 единицу
контрольно-кассовой техники до истечения срока амортизации. Инспекция в
регистрации отказала и предписала снять с учета контрольно-кассовую технику в
связи с реорганизацией предприятия, а также указала, что версии данных моделей
не подлежат регистрации с 1 октября 2004 г. Организация списывать такое
количество техники досрочно не захотела, считая решение налоговых органов
незаконным, и обратилась в суд.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|
Знание — сила. Библиотека научных работ.
Наверх