- у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговые льготы. Социальный налог не начисляется на некоторые виды выплат. Так, в соответствии со ст. 238 Налогового Кодекса, не подлежат налогообложению:

● государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг и др.;

● суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника и т. д.;

● суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;

● стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников, и многие другие.

В соответствии со ст. 29 Налогового Кодекса организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тысяч рублей, в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами.

Налоговая база определяется по субъектам налогообложения и видам оплаты неодинаково и для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам – это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников, и определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база индивидуальные предпринимателей и адвокатов – сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщиков, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования) и являются регрессивными.

Налогоплательщик – работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с начала года с учетом ставок. При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налогооблагаемая база.

Работодатели – организации применяли до конца 2004 года максимальную ставку ЕСН в размере 35,6%. С 1 января 2005г ставки по уплате ЕСН снижены. Имевшие место обязательные условия допуска к регрессивной шкале в законодательном порядке сняты, и единственным условием является размер налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года – свыше 280 тысяч рублей. Регрессивная шкала ставок ЕСН представлена в табл.1.1.

Таблица 1.1

Регрессивная шкала ставок ЕСН

Кроме того, в дополнение к уплате единого социального налога, работодатель обязан уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Все организации в зависимости от уровня профессионального риска разделены на классы, в зависимости от чего и устанавливается тариф взносов, составляющий от 0,2 до 8,5%.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма ЕСН, зачисляемая в фонд социального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социального страхования. Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно нормам, установленным законодательством, налогоплательщики обязаны:

● вести раздельный учет начисленных им выплат и вознаграждений, а также ЕСН;

● ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ отчеты по специально установленной форме;

● осуществлять плату налога (авансовых платежей по ЕСН) отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды;

● представлять налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МНС, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым Кодексом РФ (часть вторая, гл.25 «Налог на прибыль организаций»). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Субъект налогообложения. Налогоплательщиками признаются:

● российские организации;

● иностранные организации:

а) осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

б) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа и т.д.).

3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения (имущество, полученное в форме залога в качестве обеспечения обязательств; в виде средств, которые получены в виде безвозмездной помощи и т.д.).

В отношении доходов с 1 января 2006года введены некоторые новации:

● доходы будут удостоверяться не только на основании первичных документов, но и на основании других документов, подтверждающих их получение;

● при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Такие улучшения признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса убытки), понесенные налогоплательщиком.

Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий: а) затраты должны быть экономически оправданными; б) оценка затрат выражается в денежной форме; в) затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; г) затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на три вида:

1) расходы, связанные с производством и реализацией – материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы;

2) внереализационные расходы – расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы и т.д.;

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). При определении налоговой базы не учитываются суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов; расходы в виде пени и штрафов, перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса в уставной (складочный) капитал, вклада в простое товарищество и др.

Убытки включают в себя: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде; суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию; потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийных бедствий.

В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае убыток принимается    в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283 Налогового Кодекса.

В отношении расходов и убытков в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ введены следующие основные новшества:

- впредь до утверждения норм естественной убыли применяются нормы, принятые ранее федеральными органами исполнительной власти (положение распространяется на отношения, возникшие до 1 января 2002г);

- установлены правила начисления амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств (с 1 января 2006г);

- среди прочих расходов, связанных с производством и реализацией, прямо указаны расходы на вневедомственную охрану (новация распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2005г);

- снимается ограничение по переносу убытков на будущее (в 2006г совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 50%);

- в своей учетной политике налогоплательщик самостоятельно определяет состав прямых расходов, связанных с производством. Он также устанавливает в ней порядок формирования стоимости приобретения товаров, который должен применяться не менее двух налоговых периодов (изменение распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2005г).

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

1) по методу начисления;

2) по кассовому методу.

Если налогоплательщик применяет метод начисления, Налоговым Кодексом установлен строгий порядок признания доходов (ст.271) и расходов (ст.272) при данном методе. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен ст.273 Налогового Кодекса.

Как правило, все организации должны применять в качестве основного первый из них. Кассовый метод используют организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предыдущие четыре квартала в среднем не превышает одного миллиона рублей за каждый квартал.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11