Бухгалтерский учет расходов на
содержание объектов социально-культурного и оздоровительного назначения также
строится с применением счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Расходы на содержание
объектов социально-культурного назначения никак не связаны с производством и
реализацией продукции, что конкретно установлено пунктом 4 Положения о составе
затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №
552, согласно которому включению в себестоимость продукции (работ, услуг) не
подлежат затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и
содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов)
культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий.
Бухгалтерский
учет также зависит от способа реализации услуг объектов социально-культурного
назначения сотрудникам - оплачиваются они или предоставляются бесплатно.
1.
Услуги объектов социально-культурного назначения оплачиваются сотрудниками.
В этом случае
затраты по обслуживанию и содержанию, объектов социально-культурной сферы
должны отражаться проводкой:
ДЕБЕТ
29 КРЕДИТ 02 (10, 60, 67, 68, 69, 70, 76, ...).
В
соответствии с пунктом 12 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением
Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, затраты, не связанные с производством,
отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены. Если же оказание
услуг работникам с использованием объектов социально-культурной сферы будет
осуществлено только в летний период (например, детский оздоровительный лагерь
работает только летом), то затраты, возникающие в другой период, должны учитываться
по счету 31 «Расходы будущих периодов» как расходы, произведенные в отчетном
периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, и подлежат списанию на
счет 29 в течение срока, к которому они относятся (пункт 56 Положения о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России
от 26 декабря 1994 г. № 170).
ДЕБЕТ
50, 51 КРЕДИТ 46 -
отражается выручка от оказания услуг службами социально-культурной сферы организаций
сотрудникам и на сторону
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 46 - если оплата осуществляется через
удержание из зарплаты;
ДЕБЕТ
46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС-
начислен НДС со стоимости реализованных службами социально-культурной сферы
организаций услуг сотрудникам и на сторону.
В
этом случае применяется расчетная ставка НДС - 16,67%, зачет сумм уплаченного
НДС не производится.
Если на нужды
объектов социально-культурной сферы были списаны материалы, приобретенные для
нужд производства, по которым на счете 19 числятся суммы уплаченного НДС, то
эти суммы налога надо списать за счет собственных средств организации проводкой:
ДЕБЕТ
88 КРЕДИТ 19.
Если
эти суммы уже были предъявлены к зачету, необходимо сделать восстановительную
проводку:
ДЕБЕТ
88 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 67 - начислен налог на пользователей
автодорог.
Объектом обложения этим
налогом является сумма выручки;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29- списываются затраты на содержание объектов социально-культурной сферы;
ДЕБЕТ
46 КРЕДИТ 80-
определен финансовый результат (прибыль)
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 46 - убыток покрыт за счет собственных средств организации.
Согласно
подпункту «у» пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О
налоге на добавленную стоимость», путевки (курсовки) в санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристские и экскурсионные
путевки освобождены от НДС. Поэтому при предоставлении сотрудникам указанных
видов путевок в приведенной учетной схеме проводок по начислению и списанию НДС
не производится.
При освобождении
от НДС путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,
учреждения отдыха следует иметь в виду, что данный порядок не распространяется
на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, в частности,
связанные с проживанием и питанием, и оформленные иными документами (в том
числе кассовыми приходными ордерами).
Для получения
этой льготы необходимо иметь бланки путевок, учитываемые как бланки строгой
отчетности.
2. Организация предоставляет
своим сотрудникам услуги социально-культурной сферы бесплатно за счет собственных
средств.
В этом случае
бухгалтерский учет должен вестись следующим образом:
ДЕБЕТ
29 КРЕДИТ 02 (10, 60, 67, 68, 69, 70, 76, ...)-
затраты на содержание объектов социально-культурной сферы;
ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 29 - списание затрат по содержанию социально-культурной
сферы.
Организации,
имеющие на своем балансе объекты социально-культурной сферы, имеют право
пользоваться льготой по налогу на имущество. В соответствии с пунктом 6 Инструкции
Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на имущество предприятий» не учитывается при налогообложении балансовая
стоимость (за вычетом износа) объектов социально-культурной сферы, полностью
или частично находящихся на балансе предприятия, независимо от того, используются
они для нужд предприятия или обслуживают объекты населенного пункта, в котором
организация находится.
Ø Учет
деятельности жилищно-коммунальных обслуживающих подразделений
Организации для обслуживания
жилищно-коммунального хозяйства, находящегося у них на балансе, объединяют, как
правило, все службы по их эксплуатации в жилищно-коммунальные организации
(ЖКО). Учет ЖКО расходов по содержанию объектов жилищно-коммунального
хозяйства и сумм, поступающих в их возмещение (доходов), ведется в общем порядке,
установленном для учета затрат на производство продукции (работ, услуг), с
учетом отдельных особенностей, установленных Министерством финансов России в
письме от 29.10.93 № 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций
в жилищно-коммунальном хозяйстве" (в редакции от 3.03.96 № 37).
Учет затрат по содержанию жилого
фонда и поступлений в счет возмещения данных расходов ведется организацией (или
ЖКО) в соответствии с номенклатурой статей, предусмотренной в ее финансовом
плане, финансовый план включает в себя сводную смету эксплуатационных доходов и
расходов, а также смету доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым
сборам).
Смета
эксплуатационных доходов и расходов состоит из следующих статей:
Доходы
• плата за наем жилья (на
компенсацию затрат по его строительству или реконструкции) для лиц, нанимающих
жилье (собственники жилых помещений уплачивают вместо указанной платы налог на
имущество физических лиц);
• оплата услуг за содержание и ремонт
(включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях (техническое
обслуживание внутридомовых сетей — водопроводно-канализационных; центрального
отопления; горячего водоснабжения; электрических сетей);
• арендная плата за нежилые помещения,
сдаваемые другим организациям в аренду;
• арендная плата за жилые помещения,
сдаваемые другим организациям в аренду;
• сборы с арендаторов на покрытие
эксплуатационных расходов;
• прочие доходы (плата за аренду
прочего имущества и инвентаря; от оказания услуг вспомогательных
подразделений на сторону; пени, поступившие от нанимателей жилых помещений за
просрочку платежей; проценты, полученные в банке за пользование последним денежными
средствами организации, и др.).
Расходы:
• содержание аппарата управления
(расходы на оплату труда с отчислениями в фонды социального назначения;
почтово-телеграфные и телефонные расходы; содержание контор ЖКО и
домоуправлений; износ МБП; амортизация основных средств и арендная плата за их
использование);
• содержание обслуживающего персонала
(расходы на оплату труда с отчислениями в фонды социального назначения;
расходы на содержание служебных помещений; охрана труда и техника безопасности
и др.);
• содержание домохозяйства (расходы на
оплату труда обслуживающего персонала - дворников, уборщиц мест общего пользования,
рабочих по очистке шахт мусоропроводов, лифтеров, диспетчеров и др.;
отчисления на социальные нужды с расходов на оплату труда данных работников;
расходы на спецодежду;
расходы по вывозу снега и мусора;
освещение, отопление и содержание в чистоте мест общего пользования;
содержание тротуаров и территории дворов; оплата услуг сторонних предприятий
и др.);
• расходы по ремонту жилого фонда
(текущий ремонт жилых помещений и мест общего пользования в квартирах
производится квартиросъемщиками за свой счет);
• обшеэксплуатационные расходы в форме
скидок по оплате отдельных видов услуг, предоставляемых отдельным категориям
граждан в соответствии с действующим законодательством, и др.;
• прочие расходы.
Смета доходов и расходов по коммунальным услугам
(целевым сборам) включает в себя следующие статьи доходов и расходов:
§
водоснабжение
и канализация,
§
электроосвещение,
§
горячее
водоснабжение,
§
радиоточки,
§
телевизионная
антенна общего пользования,
§
ассенизация,
§
уборка и
вывоз мусора,
§
прочие.
Согласно постановлению Правительства
России от 18.06.96 № 707 "Об упорядочении системы оплаты жилья и
коммунальных услуг" сбор платежей за коммунальные услуги и оплата жилья,
предоставляемого в наем, производятся собственником жилья или организацией,
уполномоченной выполнять эти функции.
ЖКО ведет бухгалтерский учет операций
" содержанию жилья в разрезе объектов:
• сдаваемых в наем населению, в том
числе его собственникам;
• сдаваемых в аренду другим юридическим
и физическим лицам.
Ø Учет
операций по содержанию жилья, сданного в наем
Бухгалтерский учет
эксплуатационных расходов по своим обслуживающим производствам организация
ведет по дебету счета 29, а доходов в размере сумм возмещении, причитающихся
к получению, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" как выручку от реализации услуг.
Учет расходов и доходов ведется по
их видам, при этом делаются
следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 29, К-т сч. 10, 13, 65, 67,
68, 69, 70 и др.
отражаются расходы по содержанию
жилья (расходы "о содержанию жилья распределяются по объектам,
используемым для сдачи квартиросъемщикам и в аренду, к порядке, установленном
организацией в своей учетной политике — пропорционально площади помещений и т.
д..);
Д-т сч. 76, К-т сч. 46
Отражается сумма квартирной платы, причитающаяся
к получению с квартиросъемщиков;
Д-т сч. 76. К-т ст. 46
отражается сумма платы за содержание
и ремонт жилья, причитающаяся к получению с квартиросъемщиков;
Д-т сч. 51, К-т ст. 46
отражаются убытки по содержанию
жилья, не перекрытые суммами доходов за его содержание;
Д-т сч. 51, К-т сч. 80
отражаются суммы пени, полученные за
несвоевременную оплату платежей (НДС не облагаются).
В соответствии с
разъяснениями налоговых органов указанные поступления необходимо рассматривать
как выручку от оказания услуг, исходя из чего они делают вывод о необходимости
обложения ее налогом на пользователей автодорог и содержание жилого фонда и
объектов социально-культурной сферы. В связи с этим организациям придется
делать следующие записи:
Д-т сч. 29, К-т сч. 67
на сумму налога на содержание
автодорог;
Д-т сч. 80, К-т сч. 61
на сумму налога на содержание жилого
фонда и объектов социально-культурной сферы.
В этом случае при исчислении
налога на содержание жилого фонда объектов социально-культурной сферы следует
иметь в виду, что размер налога определяется за вычетом расходов организации на
содержание собственных данных объектов. Уменьшение суммы налога на указанные
расходы в бухгалтерском учете отдельно не отражается.
Д-т сч. 67, 68, К-т сч. 51
погашена задолженность по местным
налогам.
От уплаты налога на
добавленную стоимость освобождена плата за жилье как по договору найма, так и
по договору передачи жилья в собственность в виде оплаты услуг по техническому
обслуживанию дома. В случае взимания организацией дополнительной платы с
населения сверх оплаты жилья (включая расходы на его содержание и ремонт, эксплуатацию
домохозяйства) за оказание услуг и проведение работ по обслуживанию жилого
фонда НДС взимается в общем порядке. При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 46, К-т сч. 29,
списываются
расходы по оказанию дополнительных услуг;
Д-т сч. 76 К-т сч. 46
Отражается выручка от
оказания услуг
Д-т сч.46 К-т сч.68
Отражается НДС от суммы
выручки
Д-т сч. 46 (80) К-т сч.80 (46)
Отражается финансовый результат
от оказания услуг
Ø Учет
операций по содержанию отдельных объектов жилого фонда, сданных в аренду
Организация может сдавать
отдельные объекты жилого фонда в аренду. При этом операции могут носить
разовый или постоянный характер.
Если организация
предоставляет отдельные объекты жилого фонда в аренду на постоянной основе, то
это будет рассматриваться как осуществление ею уставной деятельности, что
должно найти отражение в учредительных документах организации.
В этом случае
учет эксплуатационных расходов будет вестись на счете 29;
доходов, причитающихся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)".
Учет расходов и
доходов ведется по объектам, при этом делаются следующие записи:
Д-т 29, К-т 10, 13, 65, 67, 68, 69,
70 и др.
отражаются расходы по содержанию
жилых помещений (с учетом уплаченного НДС);
Д-т 76, К-т 46
отражается начисленная плата за
предоставленные в аренду помещения с учетом эксплуатационных расходов;
Д-т 46, К-т 68
отражается сумма НДС, причитающегося
к уплате в бюджет от арендной платы;
Д-т 29, 80, К-т 67 и 68
отражается задолженность бюджету по
налогу на пользователей автомобильных дорог, содержание жилого фонда и
объектов социально-культурной сферы.
При сдаче объектов в разовом
порядке учет расходов по их содержанию и арендной платы ведется с
использованием счета 80 "Прибыли и убытки".
Делаются следующие записи:
Д-т 19, 29, К-т 10, 13, 23, 60 и др.
отражаются расходы по содержанию объектов;
Д-т 80, К-т 29
списываются
расходы по их содержанию;
Если в составе арендной платы
не учитываются услуги по содержанию объектов, сданных в аренду, расходы по ним
предъявляются в порядке. установленном для учета реализации продукции и
оказания услуг. При этом делаются записи:
Д-т 46,
К-т 29
списываются расходы по содержанию
объектов;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
|