Бухгалтерский учет
1). Учет ден. ср-в на расчетном
счете в банках.
Для
осуществления расчетных операций в наличной и безналичной форме пр-е открывает
в банке расчетный счет. Право открытия расчетного счета предоставляется
организации, являющейся юридическим лицом, имеющей самостоятельный баланс.
Открытий РС регулируется законодательством. Предприятие предоставляет банку
следующие документы:
– заявление на открытие РС,
– свидетельство о регистрации
предприятия,
– нотариально заверенная
копия устава пр-я,
– копия учредительного
договора,
– карточка с образцами
подписей руководителя предприятия и гл. бухгалтера + их заместителей, а также с
оттиском печати предприятия (требуется 2 экз. карточки), заверенные нотариусом.
– справка о постановке на
учет в налоговой инспекции и в пенсионном фонде.
На основании
этих документов банк и пр-е заключают кредитный договор, в кот. и оговариваются
все условия расчетов между предприятие и учреждением банка.
Для
осуществления расчетов по текущим операциям учреждения банка пр-е предоставляет
первичные документы, в кот. указываются все необходимые реквизиты плательщика и
получателя ден. средств.
К таким
реквизитам относятся:
– наименование плательщика,
– наименование получателя,
– р\с плательщика и
получателя,
– корреспондентские счета
банков, обслуживающих предприятие-плательщика и предприятие-получателя,
– наименование продукции или
услуг, по кот. производятся расчеты и их сумма.
Расчетный счет в
банке открывается пр-ю и ему присваивается определенный номер, по которому и
производятся все расчеты. Банк на каждое пр-е открывает лицевой счет, где и
ведется учет движения ден. ср-в пр-я.
Для зачисления
денег на РС, а также перечисления их с РС пр-е предоставляет банку платежное
поручение или платежное требование. В этих документах обязательно должны быть
подписи руководителя (или зама) и глувбуха, которые сверяются с карточкой, хранящейся
в банке.
Аналитический
учет операций на р.с. ведется бухгалтерией пр-я на основе выписки с РС,
предоставляемой банком. Периодичность предоставления выписок зависит от
движения ден. ср-в на предприятии: она осуществляется ежедневно или
еженедельно.
Синтетический
учет операций на расчетном счете ведется на счете 51“РС” - на предприятии он
активный, а в банке - пассивный. Поступление денег отражается по Дебету, в
выписке банка - по Кредиту. Списание или убытие ден. средств отражается на
пр-ии по К51; в выписке - по Д51. Сальдо дебетовое и показывает наличие ден
средств на расчетном счете.
Д51 корреспондирует с К46, 62, 90,
92, 94, 95, 50, 76, 68, 75.
К51 корреспондирует с Д60, 67, 90,
92, 94, 95, 50, 76, 68, 75, 69.
Регистром для
ведения синтетического учета по Д51 является ведомость №2, где на основании
первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на РС в
течение месяца и подсчитывается оборот за месяц. Синтетический учет по К51
ведется в Ж-О №2, где в течение месяца в шахматном порядке производятся записи
по Д корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывается конечный остаток.
Конечный остаток = Остаток на
начало месяца в вед.№2 + Оборот по ведомости №2 - Оборот по журналу-ордеру №2.
Полученный
остаток записывается в ведомости и сверяется с выпиской с расчетного счета.
Для учета
оп-ций с нал. ден. ср-ми на расчетном счете применяются след. первичные
документы:
1.Объявление на взнос наличными –
применяется для зачисления ден. ср-в, оставшихся в кассе предприятия
(несвоевременно выданной з/п и т.д.)
2.Чек – предназначен для выдачи
ден. ср-в наличными с р.с. Как правило, чек находится в чековой книжке, кот.
выдается пр-ю учр. банка. При получении нал. денег заполняется чек и корешок
чека, и там и там указывается:
– сумма ден. средств,
подлежащих получению,
– цели, на которые эта сумма
получается (хоз. нужды, выплата з/п и т.д.)
Обязательна
подпись руководителя пр-я и главбуха. Чек остается в банке, а корешок как
оправдательный документ - в кассе пр-я.
2). Учет ден. средств на
валютном счете в банках.
В связи с
переходом к рын. экономике пр-е получило право осуществлять операции с
иностранной валютой. С этой целью в учреждении банка пр-ем открывается валютный
счет.Для проведения оп-ций с инвалютой учр. банка должно иметь разрешение ЦБ
(лицензию). В основном операции осуществляются по следующим валютам: Ам.
доллары, Нем. Марки, Франц. Франки, Англ. Фунты стерлингов.
Для открытия
вал. счета пр-е предоставляет в учр. банка те же док-ты, что и при открытии
р.с. Между банком и пр-ем, как и при открытии р.с. заключается договор “О
расчетно-кассовом обслуживании”.
При ведении
операций, приносящих ин. валюту, предприятия имеют право зачислять на валютный
счет выручку, получаемую в соответствии с внешнеэкономической деятельностью,
покупать и продавать валюту. При поступлении выручки в ин. валюте в
соответствии с законом пр-е обязано 50% выручки продавать на вал. рынке ч-з
уполномоченные банки. Остальные 50% поступают на вал. счет.
Основными
первичными док-тами для ведения вал. оп-ций являются:
1. поручение на обязательную
продажу валюты,
2. платежное поручение на ведение
безналичных расчетов.
Для получения
валюты наличными также применяется чековая книжка. Кстати, в основном выплата в
наличной валюте - на командировки, т.к. в РФ расчеты в ин. валюте запрещены.
Учет вал.
операций ведется на счете 52 “Валютный счет”. Учет ср-в на этом счете ведется
одновременно и в валюте, и в рублях. Пересчет на рубли осуществляется по курсу
ЦБ на момент зачисления валюты. Все остальные оп-ции в валюте (перечисление
ден. ср-в, выплата командировочных и т.д.) также отражаются одновременно и в
валюте и в рублях, но по курсу ЦБ на момент совершение операции.
Помимо учета
вал. средств ведется учет курсовой разницы, как прибыли или убытка пр-я.
Счет 52 имеет 2
субсчета:
1. валютные счета внутри страны,
2. валютные счета за рубежом.
Для учета ден.
ср-в в ин. валюте, подлежащих продаже на рынке применяется счет 57 “Переводы в
пути”.
По Д57
отражаются операции, связанные со списанием ин. валюты с транзитного счета.
- Продажа ин. валюты
(обязательных 50%) отражается по Д48 ”Реализация прочих активов” и К57 “Пер. в
пути”.
- Зачисление выручки от продажи
валюты - Д51 и К48.
- Курсовая разница отражается так:
в случае прибыли Д48-К80, в случае убытка Д80-К48.
Оставшаяся
часть вал. средств отражается в учете аналогично учету ден. Ср-в на РС.
Зачисление выручки в валюте на
вал. счет Д52-К46,62 в зависимости от формы расчёта. Учет также ведется как в
рублях, так и в валюте.
Аналитический
учет на валютном счете - аналогичен его ведению на расчетном счете: продажа
Д51-К52, покупка - наоборот.
3). Учет наличности в кассе
предприятия.
Порядок ведения
кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ “О порядке ведения кассовых
операций в РФ”.
Предприятие, как
правило, выдает в виде нал. ден. ср-в з/п и на незначительные хозяйственные
нужды.
Количество нал.
денег на предприятии ограничивается учреждением обслуживающего банка. Такой
порядок способствует сохранности ден. ср-в
Все операции с
нал. ден. ср-вами осуществляются ч-з кассу предприятия.
КАССА - это спец. помещение для хранения нал. денег
и документов, оборудованное сейфом и сигнализацией.
Выдача ден. ср-в
из кассы осуществляется кассиром. Он является материально ответственным лицом
и несет полную ответственность за сохранность денег в кассе. В связи с этим
при приеме на работу главный бухгалтер ОБЯЗАН получить от кассира расписку (о
полной мат. ответственности). Если рассписки нет - кассир никакой
ответственности (кроме моральной) не несет.
В настоящее
время главный бухгалтер или бухгалтер имеет право совмещать свою должность с
должностью кассира. Но такое совмещение не снижает ответственности за
сохранность ден.ср-в.
Поступление и
выдача ден. средств осуществляется на основании первичных документов:
- поступление - приходный
кассовый ордер,
- выдача - расходный кассовый
ордер.
Основными
реквизитами этих документов являются:
– наименование,
– номер документа,
– дата выписки,
– от кого или на
какие цели получен,
– сумма прописью.
Приходный
кассовый ордер должен быть подписан кассиром и главным бухгалтером.
К
приходно-кассовому ордеру прикладывается квитанция, кот. отрывается и отдается
лицу, внесшему деньги.
Расходный
кассовый ордер выписывается главбухом и подписывается руководителем и гл.
Бухгалтером и передается в кассу предприятия.
Аналитический
учет кассовых оп-ций ведется кассиром в кассовой книге или отчете кассира. По
мере движения нал. ден. ср-в на основании первичных документов производятся
записи в кассовую книгу как при поступлении, так и при расходе денег. Кассовая
книга ведется ежедневно, в конце дня подсчитывается остаток денег в кассе. Если
движение денег незначительно (имеется в виду количество операций, а не их
объем), то аналитический учет денег в кассе ведется понедельно - остаток
определяется в конце каждой недели.
Аналитический
учет кассовых операций ведется в учетных регистрах в двух экземплярах (ч-з
копирку). Копия - идет в бухгалтерию, оригинал - остается в кассе.
Выдача ден. ср-в
кассиром производится только на основании расходного кассового ордера.
Синтетический
учет ден. ср-в ведется на счете 50 “Касса”, счет - активный.
Счет 50
корреспондирует со следующими счетами:
Д50-К51,52,55 “Спецсчета в
банках”, 62, 76, 71.
К50-Д70,71,75,43,97,51,52,26.
Д43 (оплата транспортных
расходов),
Д97 “Арендные обязательства”
(оплата нал. арендодателям)
Синтнтический
учет по Дт 50 ведется в ведомости №1, по Кт - в журнале ордере №1.
В случае выдачи
предприятием ин. валюты ч-з кассу, для ведения кассовых операций в валюте
открывается специальный субсчет для учета ден. ср-в в ин. валюте и специальный
субсчет для учета этих операций в рублях по курсу.
4). Учет подотчетных сумм.
Помимо выплаты
з/п пр-е выдает ден. средства наличными из кассы подотчетным лицам. Выдача
подотчетных сумм производится на командировочные расходы, на хоз. нужды. Как
правило список подотчетных лиц (п.л.) устанавливается руководителем пр-я. По
мере расходование ден. ср-в п.л. составляется отчет, где отражается (на
основании оправдательных первичных документов (квитанции, чеки, билеты и т.д.)
фактический расход ден. ср-в. Остаток неизрасходованных ден. ср-в возвращается
в кассу пр-я. Израсходованные ден. ср-ва списываются на затраты пр-ва в
зависимости от цели их израсходования.
Порядок учета командировочных
расходов:
На основании
распоряжения руководителя предприятия его работники направляются в командировку
для выполнения к-л служебных обязанностей. С этой целью производится оплата их
расходов. Перечень возмещаемых расходов и нормативы по ним устанавливаются МинФином, исходя из этого пр-е и
предоставляет ср-ва на командировочные расходы. В настоящее время в состав
командировочных расходов включаются:
1. проезд к месту назначения и
обратно,
2. оплата жилья,
3. суточные,
4. прочие расходы, при наличии
оправдательных документов: (оплата тел. переговоров (с пр-ем и т.д.); проезд на
городском транспорте; оплата приемов, связанных со служебной необходимостью, в
пределах норм, установленных Минфином.
При возвращении
из командировки п.л. составляет авансовый отчет и прикладывает к нему все
оправдательные документы. Авансовый отчет состоит из двух частей:
I часть: ФИО и
т.п.,срок командировки, сумма, выданная под отчет, израсходовано, остаток или
задолженность пр-я,
II часть
(обратная сторона отчета): сумма расходов, на основании всех приложенных
документов, суточные (расчет), проезд (билеты), проживание, при наличии
квитанции (при ее отсутствии (жил у друзей родителей) - $0.7 в сутки).
Подсчет
суточных: колич. дней *
лимит в сутки; день отбытия и день прибытия - считаются за два полных дня
+ост. дни по отчёту.
При поездке в
командировку за границу суточные установливаются МИНФИНом для кажлой страны
отдельно.
В пределах этих
нормативов производится оплата командировочных расходов. Расходы сверх этой
суммы могут быть оплачены за счет прибыли пр-я.
Во время
пребывания работника в ком. он продолжает получать з.п.
Авансовый отчет
составляется не позднее 3 дней после возвращения работника, при его
своевременном несоставлении бухгалтерия пр-я в праве задержать выплату з/п
этому работнику. Авансовый отчёт подписывается подотчетным лицом,
руководителем и главным бухгалтером.
Аналитический
учет расчетов с п.л. ведется
в ведомости №7, где по каждому п.л отражается:
– остаток задолженности по
подотчетным суммам,
– выдано под расчет,
– израсходовано,
– остаток на конец.
Выдача
подотчетных сумм на хоз. нужды производится доверенным лицом, кот. назначается
руководством пр-я. Подотчетные суммы выдаются с целью приобретения товарно-мат.
ценностей. Для приобретения тов.-мат. ценностей п.л. получает доверенность, где
помимо реквизитов подотчетного лица указывается наименование тов.-мат.
ценностей, их кол-во и сумма.
На основании
доверенности и счета на получение тов.-мат. ценностей выписывается расходный
кассовый ордер и по нему, соответственно, производится выплата кассой ден.
ср-в. По совершении операции п.л. сдает док-ты в бухгалтерию.
Синтетический
учет расходов ведется на
счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Счет предназначен для обобщения
информации о расчетах с работниками пр-я по полученным суммам.
Счет является
активным, но может быть и пассивным. Основные корреспондирующие счета:
Д71-К50,51,52.
По кредиту
отражаются операции, связанные с израходованием средств п.л. в пределах норм
Минфина: К71-Д26,20,25,10,12.
Сверх норм
выплата ден. ср-в п.л. осуществляется за счет прибыли пр-я: Д80 - убытки, К80 -
прибыль; Д81 - использование прибыли, К81 - отсуствует.
Периодически
проводится инвентаризация подотчетных сумм. Их недостача отражается по Д84-К71.
Списание недостачи: Д70-К84 или Д73-К84.
Синтетический
учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере №7.
5). Учет расчетов по
товарным и нетоварным операциям.
В результате
хоз. деят-ти пр-ем производятся расчеты по тов. и нетов. оп-циям. Расчеты по
тов. оп-циям производятся пр-ем в случае, если пр-е является поставщиком
готовой пр-ции или заготовителем тов.-мат. ценностей, или покупателем. Расчеты
по нетов. оп-циям связаны с погашением задолженности банку, бюджету,
работникам, соцстраху, по медиц. страхованию, пенсионному фонду и др. расчеты.
Все расчеты
между пр-ми по тов. оп-циям осуществляются на основании хоз. договоров.
В настоящее
время существуют следующие формы расчетов по тов. оп-циям: Платежными
требованиями, Платежными поручениями, Посредством аккредитивов, Посредством
особых счетов, В порядке плановых платежей, Зачет взаимных требований, Почтовые
переводы, Бартерные сделки.
Применение той
или иной формы расчетов зависит от договоренности между пр-ем-поставщиком и
пр-ем-заказчиком.
(1) Расчеты платежными
требованиями.
До недавнего
времени эта форма была наиболее распространенных, сейчас ситуация сильно
изменилась. Пр-е поставщик выписывает платежное требование на отгружаемую
продукцию (на практике такая форма расчетов называется акцептной). Существует
две разновидности акцептной формы: 1. предварительный акцепт, 2. последующий
акцепт (согласие на оплату).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
|