Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета» - отражена сумма выданных авансов в счет выполнения работ рекламным агентством;

Дебет 44 «Расходы на продажу»/субсчет «Расходы на рекламу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Расчеты с рекламным агентством» - учтены затраты на рекламу, относящиеся к текущему месяцу;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Расчеты с рекламным агентством» - учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством в текущем месяце работам (оказанным услугам);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Расчеты с рекламным агентством» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/субсчет «Авансы выданные» - отражено уменьшение задолженности перед рекламным агентством за счет ранее перечисленного аванса (на основании акта приемки-сдачи оказанных рекламным агентством услуг);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом сумма НДС (полученные и оплаченные рекламные услуги).

В бухгалтерском учете расходы на рекламу учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) в полной сумме произведенных затрат.

Хранение печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными объявлениями, аудио или видеокассет с записью рекламы поможет в разрешении споров с налоговыми органами при проведении проверок.

Следует также обратить внимание на то, что согласно ст.  21  Федерального закона от 18 июля 1995 года № 108-ФЗ «О рекламе», Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг: договор на оказание рекламных услуг; протокол согласования цен на рекламные услуги; свидетельство о праве размещения наружной рекламы; паспорт рекламного места; утвержденный дизайн-проект; акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг); счета-фактуры от агентства рекламных услуг; документы, подтверждающие оплату рекламных услуг; требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону; акт о списании товаров (готовой продукции); акт об уценке товаров.

Особенности учета транспортных расходов

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по достав­ке товаров до склада организации (транспортных расходов). В бухгалтерском учете расходы по доставке товаров организации могут учитывать двумя способами:

·        включать их в стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01),

·         либо учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.

Если в бухгалтерском учете организация учитывает транспортные расходы в стоимости товаров, то принципы распределения будут те же, что и для материалов.

Обычно торговые организации не включают расходы по доставке товаров в их стоимость, а учитывают в составе расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». На счете 44 также возможно учитывать ТЗР (транспортно – заготовительные работы)  вариантно.

    Прежде всего, если организация приходует товары по учетным ценам, нужно решить, выделять ли транспортные расходы из общей массы отклонений от учетной цены или нет. В первом случае транспортные расходы нужно учесть на отдельном субсчете «Транспортные расходы по доставке товаров до складов» к счету 44 «Расходы на продажу».

    Если вы решите учитывать транспортные расходы на отдельном субсчете к счету 44, вы должны решить, считать ли издержки (транспортные расходы по доставке), приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода, путем специального расчета или не считать. В зависимости от этого данный субсчет либо будет иметь переходящий остаток, либо на конец месяца он остатка иметь не будет.

    Суть расчета заключается в нахождении среднего процента транспортных расходов. Он определяется как соотношение общей величины транспортных расходов к общей стоимости товаров, приобретенных за месяц. Причем и транспортные расходы, и стоимость товаров рассчитываются с учетом остатков на начало месяца. С помощью среднего процента транспортные расходы распределяются между реализованными за текущий месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, остается на счете 44 как его дебетовое сальдо. Остальные расходы списываются по окончании месяца в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Расходы на продажу».

      Этот метод расчета также позволяет приблизить бухгалтерский учет к налоговому учёту. Однако для полного их совпадения необходимо, чтоб величина транспортных расходов и контрактная цена товара в обоих учетах были одинаковыми.

    Если издержки обращения на остаток товаров вы решили не рассчитывать, то можно по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, списывать в дебет счета 90. Такой вариант разрешен пунктом 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно нему все коммерческие расходы, под которыми понимаются расходы на продажу, могут полностью включаться в себестоимость проданных товаров. В этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец месяца.

      Итак, вариантов учета много, все их мы назвали. Каждая организация имеет свою специфику транспортно-заготовительных расходов, и какой способ закрепить в учетной политике, каждый главный бухгалтер решает самостоятельно, опираясь на нормативные документы и свое профессиональное суждение.

      В налоговом учете торговые организации всегда распределяют транспортные расходы между проданными товарами и остатком непроданных товаров. Механизм распределения закреплен в статье 320 НК РФ. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

    Списать расходы на продажу в торговых организациях мож­но двумя способами:

·           в полном объеме;

·        пропорционально себестоимости проданных товаров (этим
способом списываются только транспортные расходы, учтен­ные на счете 44).

    Порядок списания расходов на продажу должен быть за­креплен в учетной политике организации.

Пример 6:

000 «Нептун» является торговой организацией. В отчет­ном месяце затраты «Нептуна» составили:

-  заработная плата работников - 24 000 руб.;

-  единый социальный налог от суммы заработной платы -
8544руб.;

-  оплата аренды помещения - 18 000 руб. (в том числе
НДС – 2746 руб.).

На текущий ремонт торгового оборудования были исполь­зованы материалы на сумму 3000 руб. Выручка от продажи то­варов составила 360 000 руб. (в том числе НДС – 54 915 руб.). Себестоимость проданных товаров - 210 000 руб. ООО «Не­птун» определяет выручку для целей налогообложения по от­грузке.

Бухгалтер «Нептуна» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 70

-     24 000 руб. - начислена заработная плата работникам
организации;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 69

-      8544 руб. - начислен единый социальный налог;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 60

-      15 254 руб. (18 000 - 2746) - отражены расходы на арен­ду помещения:

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60

-       2746 руб. - учтен НДС по расходам на аренду;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 10

-      3000 руб. - включена в состав расходов на продажу сто­имость материалов, использованных для ремонта тор­гового оборудования;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1

-       360 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 41

-   210 000 руб. - списана себестоимость проданных това­ров;

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-       54915 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 44

- 42254 руб. (24 000 + 8544 + 15 254 + 3000)  - спи­саны расходы на продажу.

В конце месяца бухгалтер «Нептуна» определил финансо­вый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

-      52 831 руб. (360 000 - 210 000 – 54915 - 42254) - опре­делен финансовый результат от продажи товаров.

   Рассмотрим, как списать расходы на продажу пропорцио­нально стоимости проданных товаров. Напомним, что пропорци­онально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, мо­гут списываться только транспортные расходы  организации, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу».

        Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию, де­лается  ежемесячно.

    В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:   

·        суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

·        определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

·        отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;

·        умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

    Сумму транспортных расходов, подлежащую списанию, отнесите в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж». Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, продолжает числиться на счете 44.

Пример 7:

    Сумма транспортных расходов, числящаяся на счете 44 на начало месяца в 000 «Нептун», составила 20 000 руб. Сум­ма транспортных расходов за месяц составила 120 000 руб. Се­бестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец месяца составила 200 000 руб.

  Определим величину транспортных расходов, подлежа­щих списанию в конце месяца в дебет субсчета 90-2.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 120 000руб.)х 100 = 11,67%

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

200 000 руб. х 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

При списании транспортных расходов бухгалтер «Непту­на» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 44

- 116 660 руб. - списаны на себестоимость продаж транс­портные расходы.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к непродан­ным товарам, - 23 340 руб. - остается числиться на счете 44.

2.2. Учет расходов на продажу в производственных организациях

     Многие промышленные предприятия не только изготавлива­ют продукцию, но и занимаются ее реализацией. Для того, чтобы сбыть продукцию, необходимо ее упаковать, провести реклам­ную кампанию, доставить продукцию до покупателя. Все это тре­бует дополнительных затрат.

    Производственные организации должны учитывать на сче­те 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам, в частности, относятся:

-   амортизационные отчисления по оборудованию, используе­мому для обеспечения продажи продукции;

-   затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым
и снабженческо-сбытовым организациям;

-   заработная плата работников, занятых в процессе продажи
продукции;

-   представительские расходы;

-   расходы на рекламу и т. п.

      Расходы на продажу в учете производственной организации во многих случаях отражаются в том же порядке, что и в тор­говой организации. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет некоторые особенности.

      Так, ваша производственная организация может использо­вать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы (например, на оформление витрины, упаковку продукции, рекламу и т. д.).

     Кроме того, для текущего ремонта торгового оборудования вы можете приобретать и расходовать запасные части.

     Списание стоимости материалов (запасных частей), израсхо­дованных в процессе продажи продукции, в учете отразите про­водкой:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 10

-    учтена в расходах на продажу стоимость использованных
материалов.

   Если ваша организация осуществляет доставку продукции до места назначения собственными силами (например, силами транспортного цеха), затраты по доставке спишите так:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 23

-    включены в состав расходов на продажу затраты вспомо­гательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям.

   Расходы на продажу в производственных организациях, так же как и в торговых, могут списываться двумя способами:

-     в полном объеме;

-   с распределением между различными видами выпущенной продукции.

    При использовании первого способа, то есть при списании расходов на продажу в полном объеме, производственные органи­зации списывают их в том же порядке, что и торговые.

   При использовании второго способа расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции производственные органи­зации могут списывать частично.

   Распределение указанных расходов между различными ви­дами выпущенной продукции производится ежемесячно на осно­вании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущен­ной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть за­креплен в учетной политике вашей организации.

   Расходы, относящиеся к проданной продукции, списывай­те в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». Расходы, от­носящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счете 44.

Пример 8:

На склад 000 «Витязь» поступило 6000 штук  женской одежды, в том числе:

-  сарафаны - 1500 штук;

-  костюмы - 2000 штук;

-  жакеты - 2500 штук.

Общая сумма расходов на упаковку изделий на складе со­ставила 12 000 руб. Согласно учетной политике организации, расходы на упаковку и транспортировку продукции распреде­ляются между отдельными видами продукции исходя из объе­ма выпуска каждого вида продукции.

Партия сарафанов и партия костюмов были проданы. Выручка от продажи сарафанов составила 30 000 руб., костюмов - 25 000 руб. Партия жакетов осталась на складе.

Бухгалтер «Витязя» должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-       30 000 руб. - отражена выручка от продажи партии сарафанов;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-      25 000 руб. - отражена выручка от продажи партии костюмов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6