Расходы на упаковку нужно распределить в следующем порядке:

-    расходы на упаковку партии сарафанов:

12 000 руб. х 1500 пар : 6000 пар = 3000 руб.;

-    расходы на упаковку партии костюмов:

12 000 руб. х 2000 пар : 6000 пар = 4000 руб.;

-    расходы на упаковку партии жакетов:

12 000 руб. х 2500 пар : 6000 пар = 5000 руб.

 Расходы на упаковку сарафанов и костюмов нужно списать на себестоимость продаж:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

-      3000 руб. - списаны на себестоимость продаж расходы
на упаковку партии сарафанов;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

-      4000 руб. - списаны на себестоимость продаж расходы
на упаковку партии костюмов;

Расходы на упаковку партии жакетов в сумме 5000 руб. продолжают числиться на счете 44.

3. Учёт отгрузки продукции.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключёнными договорами или путём свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты:

·        наименование договора;

·        характеристика предмета договора, цены и условия платежа;

·        сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;

·        условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;

·        принципы перехода права собственности;

·        порядок возмещения убытков.

Если сроки поставки не установлены договором или не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время.

  Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приёмо – сдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю – день сдачи этих документов транспортным организациям.  

   В договоре обязательно должно быть отражено, за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от постащика до покупателя.

   Для учета отгруженных товаров предназначен счет 45 «Това­ры отгруженные». Продукция учитывается на этом счете, если выручка от ее продажи не может быть признана в бухгалтерском учете.

Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:

-  в договоре купли-продажи установлено, что право собствен­ности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

-  товары переданы на реализацию по посредническому догово­ру (договору комиссии, поручения или агентскому догово­ру), и товары посредником не проданы;

-  товары отгружены покупателю по товарообменному (бартер­ному) договору и встречная поставка покупателем не произ­ведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит
к покупателю непосредственно после их получения).

3.1. Особый порядок перехода права собственности.

       В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть усло­вие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как то­вары будут оплачены или доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

     Товары, которые вы передали покупателю по договору с осо­бым порядком перехода права собственности, учитывайте на сче­те 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

   Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после их опла­ты, вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.

  Рассмотрим порядок учета таких операций у продавца и по­купателя.

Учет у продавца

  При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сде­лайте проводку:

ДЕБЕТ 45  КРЕДИТ 41 (43)

-    отгружены товары (готовая продукция) по договору с осо­бым порядком перехода права собственности.

  После получения от покупателя средств в оплату товаров от­разите выручку от продажи:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1

-      отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции).

     Затем спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45

-    списана себестоимость проданных товаров (готовой про­дукции).

  Начислите налог на добавленную стоимость (если товары (го­товая продукция) этим налогом облагаются):

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-    начислен НДС с выручки от продажи (если выручку для це­лей налогообложения ваша организация определяет по отгрузке);

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

-    начислен НДС с выручки от продажи (если выручку для целей
налогообложения ваша организация определяет по оплате).

   В конце месяца определите финансовый результат от прода­жи (прибыль или убыток):

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

-      отражена прибыль от продажи. 

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 90-9

-      отражен убыток от продажи.

Учет у покупателя

До оплаты товаров покупатель должен отразить их сто­имость на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценно­сти, принятые на ответственное хранение»:

ДЕБЕТ 002

-    поступили товары по договору с особым порядком перехо­да права собственности.

После оплаты товаров покупатель должен отразить их сто­имость на счетах учета материально-производственных запасов или вложений во внеоборотные активы:

КРЕДИТ 002

-    списана стоимость товаров, принятых на ответственное
хранение;

ДЕБЕТ 41 (10, 08,...)  КРЕДИТ 60

-    оплаченные товары (материалы, оборудование) приняты
на баланс;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

-    учтен НДС по оприходованным товарам (материалам, обо­
рудованию).

Пример 9:

ЗАО «Актив» отгрузило 000 «Сатурн» партию товаров. Согласно договору, покупатель приобретает право собственно­сти на товары только после их оплаты. Цена товаров -240 000 руб. (в том числе НДС – 36 610 руб.), себестоимость -120 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи.

В момент отгрузки товаров:

ДЕБЕТ 45   КРЕДИТ 41

-      120 000 руб. - отгружены товары покупателю.

В момент оплаты товаров:

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 62

-     240 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату
товаров;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-       240 000 руб. - отражена выручка от продажи;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45

-     120 000 руб. - списана себестоимость отгруженных то­
варов;

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-       36 610 руб. - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер «Актива» должен сделать запись:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

-     83 390 руб. (240 000 – 36 610 - 120 000) - отражен фи­нансовый результат от продажи товаров.

Бухгалтер «Сатурна» должен сделать следующие бухгалтерские записи. При получении товаров:

ДЕБЕТ 002

-     240 000 руб. - поступили товары по договору с особым
порядком перехода права собственности.

При оплате товаров:

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 51

-     240 000 руб. - перечислены денежные средства в опла­
ту товаров;

КРЕДИТ 002

-     240 000 руб. - списана с забалансового счета стоимость
товаров, принятых на ответственное хранение;

ДЕБЕТ 41  КРЕДИТ 60

-       203 390 руб. - оплаченные товары приняты на баланс;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60

-       36 610 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

-       36  610 руб. - произведен налоговый вычет.

  В договоре поставки товаров (например, на экспорт) вы мо­жете предусмотреть, что право собственности на товары перехо­дит к покупателю после их доставки в определенный пункт (до границы, до пристани, до борта судна и т. д.). В этом случае на счете 45 «Товары отгруженные» вы должны отразить себестоимость товаров, переданных перевозчику, но еще не доставленных до места, установленного договором.

  Часто организации для продажи своей готовой продукции используют услуги посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числится на счёте 45 «Товары отгруженные» до того момента, пока Вы не получите от посредника отчёт (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.

Пример 10:

ЗАО «Актив» передало 000 «Пассив» по договору комис­сии товары для реализации. Согласно договору, товары долж­ны быть проданы за 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305 руб.). Себестоимость товаров составляет 60 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10 процентов от стоимости проданных товаров.

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 45   КРЕДИТ 41

-      60 000руб. - отгружены товары посреднику для продажи;

ДЕБЕТ 76  КРЕДИТ 90-1

-     120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров
(после получения от посредника уведомления об их от­грузке конечному покупателю);

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45

-       60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-       18 305 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 76

-     120 000руб. - поступили денежные средства от покупа­телей.

Сумма вознаграждения посреднической организации со­ставит:

120 000 руб. х 10% = 12 000 руб. (в том числе НДС – 1 830 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 60

-10170 руб. (12000- 1830) - начислено вознаграждение посреднической организации;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60

-     1830руб. - учтен НДС по посредническому вознаграж­дению;

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 51

-       12 000 руб. - выплачено вознаграждение посреднику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

-       1830руб. - произведен налоговый вычет;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 44

-     10 170 руб. - списана сумма посреднического вознаграждения.

В конце месяца нужно определить финансовый результат от продажи товаров:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

-     48 000 руб. (120 000 - 60 000 – 1830 - 10 170) - отра­жена прибыль от продажи товара.

            3.2. Передача товаров по бартерному договору

  Как правило, право собственности на товар, который вы пе­редаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он дол­жен передать взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупате­лю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.

При отгрузке товаров (готовой продукции) по товарообмен­ному договору сделайте бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ 45  КРЕДИТ 41 (43)

-    отгружены товары (готовая продукция) по товарообменно­му договору.

  После получения материальных ценностей, переданных в об­мен, сделайте бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ 41 (08,10,...)  КРЕДИТ 60

-    оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60

-      учтен НДС по оприходованным ценностям.

   Сразу же после оприходования поступивших ценностей от­разите выручку от продажи товаров (готовой продукции) и спи­шите их себестоимость :

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1

-    отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции)
по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45

-    списана себестоимость проданных товаров (готовой про­дукции).

Начислите налог на добавленную стоимость, если товары (го­товая продукция) облагаются этим налогом:

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-      начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи:

ДЕБЕТ 90-9   КРЕДИТ 99

-      отражена прибыль от продажи;

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 90-9

-      отражен убыток от продажи.

Выручка по товарообменному договору определяется исходя из цены полученных ценностей, по которой они покупаются орга­низацией в обычных условиях.

Пример 11:

ЗАО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор мены. ЗАО «Актив» передает по договору партию товаров. Себестои­мость товаров - 20 000 руб. В обычных условиях ЗАО «Актив» реализует такую же партию товаров за 36 000 руб. (в том числе НДС - 5491руб.).

В обмен на товары ЗАО «Актив» получает от 000 «Пассив» партию материалов. В обычных условиях ООО «Пассив» по­купает такую же партию материалов за 36 000 руб. (в том чис­ле НДС - 5491 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 45  КРЕДИТ 41

- 20 000руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 10  КРЕДИТ 60

-      30 509 руб. (36 000 - 5491) - оприходованы материалы,
полученные по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-       5491 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-       36 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45

-      20 000руб. - списана себестоимость товаров, ранее от­
груженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 62

-       36 000 руб. - проведен зачет задолженностей;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 19

-      5491 руб. - НДС по материалам списан в зачет из бюджета (произведен налоговый вычет).

4.      УЧЕТ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ.

   Выручка - это сумма средств, которую вы получили или долж­ны получить от покупателей (заказчиков) за проданные им това­ры (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

  Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она полу­чена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказа­ния услуг. На счете 90 «Продажи» также ведут учет всех доходов и расходов, связанных с осуществлением обычных видов дея­тельности организации.

Все организации к счету 90 должны открыть субсчета:

-90-1 «Выручка»;

-   90-2 «Себестоимость продаж»;

-   90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

   Также необходимо открыть субсчета, которые предназначе­ны для учета налогов, являющихся составной частью цены, а именно:

-   90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

-   90-4 «Акцизы»,

-   90-5 «Экспортные пошлины»,

  Такие субсчета вы должны открыть, если ваша организация является соответственно плательщиком НДС, акцизов, экспорт­ных пошлин или налога с продаж.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6