Знание — сила. Библиотека научных работ. ~ Портал библиофилов и любителей литературы ~

Меню Главная Биология и химия Иностранные языки и языкознание История и исторические личности Коммуникации связь цифровые приборы и радиоэлектроника Краеведение и этнография Кулинария и продукты питания Маркетинг реклама и торговля Мировая экономика МЭО Не Российское законодательство Немецкий Неопределено Нотариат Общениеэтика семья брак Основы права Охрана окружающей среды экология Философия Финансовое право Финансовый менеджмент финансовая математика Финансы деньги кредит Французский Хозяйственное право Цифровые устройства Этика эстетика Блог Карта сайта Поиск По всему сайту Статьи Комментарии Файлы Форум Гостевая Ссылки Новости	Бухучет готовой продукции          Итак, сумма выручки, полученная от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, отражается на суб­счете 90-1 «Выручка».        Для учета операционных и внереализационных доходов ис­пользуйте субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы».    Как правило, обычные виды деятельности организации ука­заны в ее уставе (в разделе «Виды деятельности»). Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законода­тельством».    В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если ваша организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5 процентов от об­щей суммы выручки за отчетный период.    При отражении в учете выручки от обычных видов деятель­ности вы должны сделать запись по кредиту субсчета 90-1: ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1 -    признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг). Отразить выручку в учете следует сразу после того, как право собственности на продаваемые вашей организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчи­ком, услуга оказана).   Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов вы­полненных работ (оказанных услуг).     Одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных ра­бот, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2: ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 41 (43, 45, 20,...) -    списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг). По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.    В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгруз­ки товара, а позже (например, после того, как товар будет, опла­чен). Договор, в котором содержится такое условие, называют еще «договором с особым переходом права собственности». В этом случае вы должны отразить выручку только после по­лучения денег от покупателя. Пример 12: ЗАО «Актив» отгрузило покупателю товар. Согласно до­говору, покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара - 120 000 руб., себестоимость -60 000 руб. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки: ДЕБЕТ 45  КРЕДИТ 41 -       60 000 руб. - отгружен товар покупателю; ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 62 -     120 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату товара; ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1 -       120 000руб. - отражена выручка от продажи; ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45 -     60 000 руб. - списана себестоимость отгруженных това­ров. Учёт выручки организации, если цена установлена в условных денежных единицах. В настоящее время покупатель по разным причинам задерживает оплату товаров и перечисляет деньги продавцу гораздо позже, чем предусмотрено в договоре. Для этого, чтобы избежать подобных ситуаций на практике, очень часто продавец товара устанавливает цену в условных денежных единицах или любой иностранной валюте. Так как на территории Российской Федерации расчёты должны производиться только в рублях, то данные суммы пересчитываются в рубли. Если в договоре предусматривается условие, что товар оплачивается только в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то в учёте вы должны: ·        отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день); ·        скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.    Так как в договоре не зафиксирована конкретная сумма оплаты в рублях, то в бухгалтерском учёте согласно ПБУ  №3/2000, возникают разницы, между оценкой товаров (работ, услуг) на дату их фактической отгрузки и фактической оплаты по договору суммы. Такие разницы получили название  - суммовых. Различают положительные и отрицательные суммовые разницы. Положительная суммовая разница возникает в учёте , если курс валюты на дату оплаты товара (работ,услуг) будет больше, чем на день его отгрузки. В этом случае Вам необходимо доначислить выручку, что отражается на счетах бухгалтерского учёта следующей бухгалтерской записью: Дебет 62  Кредит 90 – 1 - доначислена выручка на сумму положительной курсовой разницы. Сумма  на которую следует доначислить выручку, рассчитывается следующим образом: Стоимость товаров на день их оплаты _          Стоимость товаров на день их отгрузки покупателю        = Положительная курсовая разница          Положительная курсовая разница по субсчёту 90 –1  включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость. Отрицательная курсовая разница возникает, если курс валюты на дату оплаты товаров меньше, чем на дату их отгрузки, на эту сумму Вам необходимо уменьшить выручку. Сумма, на которую нужно уменьшить выручку, рассчитывается по формуле:
Стоимость товаров на день их отгрузки покупателю	_	Стоимость товара на день их оплаты	=	Отрицательная курсовая разница

Для этого в учёте Вы должны сделать сторнировочную  бухгалтерскую запись:

Дебет 62  Кредит 90 - 1

       - уменьшена выручка на сумму отрицательной курсовой разницы.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают оборот, облагаемый НДС.

Пример 13:

ЗАО «Актив» продаёт товар, цена которого согласно договора составляет 25 000  долларов США. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты.

Курс доллара США составил:

-   на дату передачи товара покупателю – 27, 68руб./ USA;

-   на дату оплаты товара – 28,05 руб./USA.

Бухгалтер должен в учёте сделать следующие бухгалтерские записи:

 Дебет 62  Кредит 90 – 1

-   692 000 руб. (25 000 USA х 27,68 руб./ USA) отражена выручка от продажи товаров (по курсу на день передачи товаров покупателю);

Дебет 51 Кредит 62

-   701 250 руб.(12 000 х 28,05 руб./USA) – поступили деньги от покупателя в оплату товара;

Дебет 62  Кредит 90 – 1

 - 9 250 (701 250 – 692 000) – доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).

   НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

5.2. Какие налоги надо заплатить с выручки.

   Сразу после того, как вы отразили в учете выручку и списа­ли себестоимость проданных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг), необходимо сделать проводки по начислению на­логов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж).

Налог на добавленную стоимость (НДС).

    Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную сто­имость определен в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (часть II).

  Для учета сумм НДС, которые вы должны получить от поку­пателей в составе выручки, к счету 90 откройте субсчет 90-3 «На­лог на добавленную стоимость».

   Как известно, для целей налогообложения выручку от про­даж вы должны учитывать, используя один из двух методов:

-  по моменту отгрузки продукции;

-  по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных
работ, оказанных услуг).

При учете выручки по отгрузке налоги с выручки начисля­ются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того, как работы выполнены, услуги оказаны). Если ваша организация исчисляет налоги по отгруз­ке, при начислении НДС сделайте запись в дебет субсчета 90-3:

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-      начислен НДС к уплате в бюджет.

     При учете выручки по оплате налоги с выручки начисляют­ся после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги). Если ваша организация исчисляет налоги по оплате, а на момент признания выручки оплата от покупателей еще не поступила, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

-      учтен НДС по неоплаченной выручке.

После того как будут получены деньги от покупателя, сде­лайте проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-      начислен НДС к уплате в бюджет.

     Выбранный вами метод учета выручки для целей налогооб­ложения должен быть закреплен в учетной политике вашей орга­низации.

Акцизы.

    Порядок исчисления и уплаты акцизов определен в главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ (часть II).

    Для учета сумм акцизов, которые вы должны получить от покупателей в составе выручки, к счету 90 откройте суб­счет 90-4 «Акцизы».

Начисление акциза отражают по дебету субсчета 90-4:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

-       начислен акциз к уплате в бюджет.

   Независимо от того, как ваша организация определяет вы­ручку для целей налогообложения (по оплате или по отгрузке), акциз к уплате в бюджет вы должны начислить в день передачи товара покупателю.

   Исключение по уплате акцизов предусмотрено лишь для не­которых категорий подакцизных товаров (п. 1 ст. 195 НК РФ). По этим товарам начисление акцизов производится после их оплаты.

Начисление акциза после оплаты товаров отражается в учете следующим образом.

В день отгрузки товаров: ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченным акцизам»

-       учтен акциз по неоплаченной выручке.

В день поступления оплаты:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченным акцизам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

-            начислен акциз к уплате в бюджет.

 Пример 13:

ЗАО «Актив»  продало товаров на об­щую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Себе­стоимость проданных товаров составила 70 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-       120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 41

-       70 000руб. - списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-       18 305 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 62

-     120 000руб. - поступили деньги от покупателей в оплату
товаров.

Заключительной записью  будет проводка:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

-     31 695 руб. (120 000 - 70 000 – 18 305) - отражена прибыль отчетного месяца.

Таким образом,  у ЗАО «Актив» будут следующие остатки по субсчетам сче­та 90 «Продажи»:

-  кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 120 000 руб.;

-  дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 000 руб.;

-  дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 20 000 руб.;

-  дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 000 руб.
Сальдо по счету 90 «Продажи»  равно нулю.

    Теперь рассмотрим, как закрыть субсчета к счету 90 по ито­гам года.

31 декабря (после того, как вы определили финансовый ре­зультат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, вы долж­ны закрыть. Делается это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 90-1  КРЕДИТ 90-9

-      закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б)   дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 за­крываются бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6)

-    закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 по оконча­нии года.

  В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

5.2. Налоговый учет готовой продукции.

В налоговом учете организации, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья и которые исчисляют налог на прибыль методом начисления, отражают готовую продукцию только по прямым фактическим расходам. Закрытый перечень таких расходов приведен в п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ.

Необходимо отметить, что исчислять себестоимость единицы продукции в налоговом учете не надо. Дело в том, что стоимость реализованной продукции списывается не пропорционально проданной продукции, а по особому порядку. Этот порядок для предприятий, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, установлен п.2 ст.318 и п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ.

Разберем эти правила. Для начала определим стоимость незавершенного производства. Для этого его остатки на начало периода сложим с прямыми расходами текущего периода.

Затем полученный результат умножим на количество сырья, оставшегося на конец периода, и поделим на количество сырья, которое использовалось в отчетном периоде. Делая такой расчет, учтите следующее:

-  Во-первых, сырье нужно брать за минусом технологических потерь;

-  Во-вторых, количество сырья исчисляется в натуральном выражении;

-  В-третьих, используемое в отчетном периоде сырье - это то, которое приходится на начало месяца и отпущенное в производство (в течение месяца).

В результате этих вычислений получаем стоимость незавершенного производства. Чтобы определить стоимость произведенной готовой продукции, необходимо из используемого в отчетном периоде сырья вычесть сумму незавершенное производство.

Пример 14.

ЗАО “Корбина ” выпускает строительные шлако-блоки из керамзита. По данным учета на 1 июня в незавершенном производстве числится:

- керамзита - 1000 кг;

- сумма прямых расходов - 40 000 руб.

В июне в производство отпущено 20 000 кг керамзита. Прямые расходы за месяц составили 1 000 000 руб. Сырья в незавершенном производстве на конец месяца - 2100 кг керамзита.

Доля сырья в незавершенном производстве на конец июня - 0,1 (2100 кг / (1000 кг + 20 000 кг)). Таким образом, сумма прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство на эту дату:

(40 000 руб. + 1 000 000 руб.) x 0,1 = 104 000 руб.

Следовательно, по данным налогового учета стоимость готовой продукции, изготовленной в июне:

40 000 руб. + 1 000 000 руб. - 104 000 руб. = 936 000 руб.

На 1 июня на складе ЗАО “Корбина ” находится 6000 шлако-блоков, стоимость которых по данным налогового учета составляет 100 000 руб. В течение июня на склад поступило еще 50 000 шлако-блоков. Стоимость этой готовой продукции - 936 000 руб.

В течение месяца покупателям отгружено 53 760 изделий.

Исходя из данных примера, на конец месяца на складе останется 2240 шлако-блоков (6000 + 50 000 - 53 760).

Доля остатка готовой продукции на складе на конец месяца в количественном выражении равна 0,04 (2240 шт. : (6000 шт. + 50 000 шт.)). Поэтому стоимость готовой продукции на складе на конец июня - 41 440 руб. ((100 000 руб. + 936 000 руб.) x 0,04).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6

     Наверх    

© 2009 Все права защищены.