Исключительно важным для понимания логики построения
отчетности как средства коммуникации является идентификация качественных характеристик
информационных данных, циркулирующих в системе учета вообще и в отчетности в
частности. Вновь можно упомянуть о разработках американских специалистов,
предложивших описание этих характеристик в виде определенной иерархической
структуры (рис. 1.2.). Все представленные на схеме характеристики достаточно
легко интерпретируются, поэтому мы не будем вдаваться в пространный комментарий
по этому поводу.
Одно из основных достоинств финансовой отчетности как
средства коммуникации – ее аналитические возможности. Анализ годовых отчетов
компаний (потенциальных и действующих контрагентов) входит в число основных
разделов текущей деятельности бухгалтеров, финансовых менеджеров, аналитиков.
Важность его предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной
экономики финансовая отчетность хозяйствующих субъектов, являющаяся по сути
единственным средством коммуникации, достоверность которого весьма высока и при
определенных условиях подтверждена независимым аудитом, становится важнейшим
элементом информационного обеспечения финансового анализа. Именно финансовая
отчетность в совокупности со статистической и текущей информацией финансового характера,
публикуемой соответствующими агентствами в виде аналитических обзоров о
состоянии рынка капитала, позволяет получить первое и достаточно объективное
представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала
возможного контрагента или объекта инвестиций. [15]
Рис. 1.2. Качественные характеристики
информационных данных в системе бухгалтерского учета
В частности, имеются достаточные основания утверждать, что
умение работать с бухгалтерской отчетностью предполагает, по крайней мере, знание
и понимание:
а) места, занимаемого бухгалтерской отчетностью в системе
информационного обеспечения управления деятельностью предприятия;
б) нормативных документов, регулирующих ее составление и представление;
в) состава и содержания отчетности;
г) методики ее чтения и анализа.
1.2.
Состав и структура исходной информационной базы при проведении анализа
финансового состояния
Прежде чем приступать к выполнению каких-то
расчетов, нужно составить четкое представление об исходной информационной базе:
ее составе, содержании, структуре, принципах подготовки, экономической интерпретации
основных ее элементов, их взаимосвязи и т.п. В полной мере этот тезис относится
к анализу бухгалтерской отчетности, все показатели которой, во-первых, не имеют
очевидной интерпретации, по крайней мере, для начинающих аналитиков и,
во-вторых, взаимоувязаны и взаимообусловлены.
Отчетным формам бухгалтерской отчетности
присуща логическая информационная взаимосвязь. Сущность логической связи
состоит во взаимно дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные
наиболее важные статьи баланса детализируются в сопутствующих формах.
Например, балансовая статья
«Нематериальные активы» конкретизируется в разделе 3 «Амортизируемое имущество»
приложения к балансу по форме № 5. Статья «Основные средства» расшифровывается в этом
же разделе формы № 5. Расшифровку других показателей баланса можно найти
в других разделах формы № 5, главной книге и аналитическом учете
предприятия.
Логические связи дополняются
информационными данными, представленными контрольными соотношениями
между отдельными показателями отчетных форм (рис. 1.3.). [8]
Знание этих контрольных соотношений
поможет лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее
составления.
Кратко рассмотрим взаимосвязи между отчетными формами.
Рис. 1.3. Схема
информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности
Связь 1. Нераспределенная (чистая) прибыль
приводится в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках и
отчете об изменениях капитала (раздел I). Кроме того, в форме № 2 показываются
факторы, в результате которых сложился данный финансовый результат.
Связь 2. Незавершенное строительство и
долгосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец
отчетного периода бухгалтерского баланса (раздел I) и по их видам в форме № 5
(раздел 4).
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные
финансовые вложения по отдельным направлениям использования средств
показываются в бухгалтерском балансе (разделы I и II) и в форме № 5 (раздел 5).
В справочном разделе формы № 5 акции и облигации отражаются по рыночной стоимости.
Связь 4. Дебиторская задолженность по ее
отдельным статьям на начало, и конец отчетного периода отражается в
бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей дается в
форме № 5 (раздел 2). В этой форме приводится просроченная дебиторская
задолженность длительностью свыше трех месяцев, а также перечень
организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.
Связь 5. Кредиторская задолженность по ее
отдельным элементам на начало, и конец отчетного периода приводится в
бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей отражается
в форме № 5 (раздел 2). В данной форме показывается кредиторская задолженность
со сроками погашения более трех месяцев, а также перечень организаций-кредиторов,
имеющих наибольшую задолженность перед предприятием.
Связь 6. Капитал и резервы по их видам
находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за
отчетный период – в Отчете об изменениях капитала (форма № 3, раздел I). В этом
отчете (раздел IV) показывается увеличение капитала за счет:
•
переоценки активов;
•
дополнительного выпуска акций;
•
реорганизации юридического лица (слияние,
присоединение);
•
прироста имущества;
•
доходов, которые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение капитала
(например, эмиссионный доход).
Факторы, понижающие капитал, следующие:
•
снижение номинальной стоимости акций;
•
уменьшение количества акций, находящихся в обращении,
если такая возможность предусмотрена уставом общества;
•
реорганизация общества (разделение, выделение);
•
расходы, которые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета непосредственно относятся на увеличение капитала
(непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года).
Решение о снижении уставного капитала
общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения
части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении
соответствующих изменений в его устав принимается общим собранием акционеров.
Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять
не менее тысячекратной суммы минимального месячного размера оплаты труда, установленного
федеральным законодательством, а закрытого общества – не менее стократной суммы
минимального месячного размера оплаты труда.
Не позднее 30 дней с даты принятия решения о
понижении уставного капитала общество в письменной форме уведомляет об этом
своих кредиторов, которые вправе потребовать от общества прекращения или
досрочного исполнения его обязательств и возмещения, связанных с этим убытков.
Связь 7. Долгосрочные и краткосрочные
обязательства на начало, и конец отчетного периода показываются общей суммой в
бухгалтерском балансе (разделы IV-V), а их расшифровка дается в форме № 5
(раздел I).
Связь 8. Согласно нормативным документам по
бухгалтерскому учету нераспределенная прибыль отчетного года в течение года,
следующего за отчетным, присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет.
Такая операция устанавливает информационную связь между отчетностью двух
смежных периодов: сумма в разделе I формы № 3 отчетного года совпадает с суммой
раздела III пассива баланса предыдущего года.
На практике существуют и другие взаимосвязи
между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный
характер.
Зная содержание и взаимосвязи между
показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому
анализу. [8]
Формы бухгалтерской отчетности:
•
Бухгалтерский баланс (форма N 1).
•
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).
•
Отчет об изменениях капитала (форма N 3).
•
Отчет о движении денежных средств (форма N 4).
•
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
Бухгалтерский баланс
Термин «баланс» происходит от латинских слов
bis – дважды и 1аnх – чаша и означает
буквально «двучашие», употребляется как символ равновесия, равенства. [25]
Как бухгалтерское понятие слово «баланс»
существует уже почти 600 лет, хотя известный русский
бухгалтер И. А. Кошкин относил появление этого термина к V в. н.э. [Соколов, 1985, с. 53—54]. Будем
говорить о бухгалтерском балансе именно как о форме отчетности.
Значение баланса как основной отчетной формы
исключительно велико, поскольку этот документ позволяет
получить достаточно наглядное непредвзятое представление
об имущественном и финансовом положении предприятия. В
балансе отражается состояние средств предприятия в денежной
оценке на определенную дату в двух разрезах а) по составу (виду) б) по источникам формирования. Иными словами, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые
ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). В нашей стране баланс традиционно представлялся в виде двусторонней таблицы, в
левой части которой размещаются
активы предприятия, а в правой – его пассивы; в этом случае общие итоги по активу и пассиву баланса совпадают. (В российской учетно-аналитической практике принято
итог баланса называть валютой
баланса.)
Поскольку одно из предназначений баланса
состоит в характеристике изменений в финансовом состоянии предприятия за
отчетный период, он содержит две колонки показателей – на
начало года и конец периода (например, квартала,
полугодия, года).
Структура баланса, подразумевающая выделение тех
или иных разделов и статей, может быть различной; в настоящее время она имеет
следующий вид (рис. 1.4.). Логика этого представления такова. [13]
|