Основные средства. К основным средствам как совокупности материально-вещественных
ценностей, используемых в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления
организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные
и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и
продуктивный скот, многолетние
насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. В составе основных средств учитываются и находящиеся
в собственности организации земельные
участки, объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы), а также права на недвижимость, земельные участки и иные аналогичные права.
Амортизация объектов основных средств
производится одним из следующих способов
начисления амортизационных отчислений:
•
линейный способ;
•
способ уменьшаемого остатка;
•
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования;
•
способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ).
Первый, наиболее распространенный, способ
подразумевает списание стоимости актива на затраты равными
долями в течение нормативного срока его эксплуатации;
второй и третий – входят в группу методов ускоренной амортизации, предусмотренной
ПБУ 6/01; последний способ целесообразен к применению при существенно
варьирующем производстве продукции.
Доходные вложения в
материальные ценности. По данной группе статей баланса отражается
фактическая, первоначальная или остаточная стоимость
материальных ценностей, предоставляемых организацией: (а) по договору аренды
(имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или
во временное пользование с целью получения дохода
и (б) по договору проката. Процедура формирования первоначальной стоимости
определяется в соответствии с порядком, установленным для основных средств.
Финансовые вложения. По данной группе
статей баланса отражаются долгосрочные
(срок обращения более 12 месяцев) инвестиции в доходные активы (ценные
бумаги) других организаций, уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и других организаций, государственные ценные бумаги и др. Соответствующие сведения
определяются по данным аналитического
учета.
Раздел II. Оборотные активы. В отличие
от внеоборотных средств, активы этого раздела очень
динамичны – многие из них, как правило, потребляются в течение года и полностью
переносят свою стоимость на стоимость
производимой продукции. В разделе выделено четыре основных группы
активов: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и
денежные средства.
Запасы. В балансовых
статьях этой группы отражается стоимость сырья,
основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов,
тары, незавершенного производства, готовой продукции и товаров и т.п. Материально-производственные запасы
принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости.
Отпуск запасов сырья и материалов в производство
может осуществляться по средней
себестоимости, методами ФИФО или ЛИФО.
По статье «Затраты в
незавершенном производстве» показываются все вложения в продукцию, по
которой производственный процесс еще не завершен.
Предприятие имеет право выбрать один из нескольких способов оценки незавершенного производства, отразив это в
учетной политике. Способы оценки таковы:
•
по фактической себестоимости;
•
по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
•
по прямым статьям расходов;
•
по стоимости потребленного сырья, материалов и полуфабрикатов.
Выбор метода обычно
определяется степенью специализации и массовостью
выпуска продукции – единичное (например, судостроение), серийное
(станкостроение) или массовое (автомобилестроение) производство.
По статье «Готовая
продукция и товары для перепродажи» показывается
фактическая себестоимость остатка законченных производством и прошедших
испытания и приемку изделий.
Статья «Товары отгруженные» содержит
данные о фактической себестоимости, отправленной
покупателю продукции. Эта статья появляется лишь в том случае, если договором
поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения,
пользования и распоряжения продукцией и риска
ее случайной гибели при транспортировке от данного предприятия к
покупателю.
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям. Эта
статья
отдельно выделена в отчетности согласно ПБУ 4/99 и предназначена для отражения суммы НДС по приобретенным ценностям
(основным средствам, запасам сырья,
материалов, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не предъявленного бюджету к зачету.
Дебиторская задолженность. В двух подразделах актива баланса отражается задолженность
юридических и физических лиц данному хозяйствующему
субъекту. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная дебиторская задолженность
возникает не из-за недочетов в хозяйственной деятельности организации, а
вследствие применяемых форм расчетов
за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает
вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач,
растрат и хищений товарно-материальных
ценностей и денежных средств. Наличие крупной дебиторской задолженности
следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а рост ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует о его ухудшении.
Дебиторская задолженность отражается в
балансе в двух подразделах, в зависимости от сроков ее погашения: а) в течение 12 месяцев после
отчетной даты; б) более чем через 12
месяцев после отчетной даты.
По статье баланса «Прочие
дебиторы» показывается задолженность за финансовыми и
налоговыми органами, включая переплату по налогам,
сборам и прочим платежам в бюджет; задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального
ущерба организации и т.п. По данной статье также показывается задолженность за
подотчетными лицами, задолженность по расчетам с Поставщиками по недостачам
товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке. По этой статье
отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым
получено решение суда (арбитражного суда) либо другого органа,
имеющего в соответствии с законодательством Российской
Федерации право на принятие соответствующего решения об
их взыскании, и отнесенные на финансовые результаты
организации.
Финансовые вложения. По статьям данного подраздела отражаются краткосрочные (до одного
года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги)
других организаций, векселя, приобретенные как объект финансовых
вложений, а также инвестиции в государственные ценные бумаги.
Денежные средства. В этом подразделе показывают остатки денежных средств
в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей, отражаемых либо в
дебиторской задолженности, либо в краткосрочных финансовых вложениях), а также денежные документы и переводы в пути.
Пассив
баланса
Пассив
баланса – это, в определенном смысле, сумма обязательств организации. Например,
уставный капитал с известной долей условности
можно трактовать как обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам; кредиты банков – обязательство организации
перед банками по ссудам, полученным
на различные цели; кредиторская задолженность есть обязательство перед
контрагентами: поставщиками – за полученные товарно-материальные ценности и
оказанные услуги, рабочими и служащими – по оплате труда, бюджетом – по налогу
на прибыль и другим платежам и т.д. [13]
Помимо юридической возможна и экономическая
интерпретация пассива баланса – он
представляет собой свод источников средств. Любая статья в пассиве должна трактоваться
не как собственно финансовые ресурсы, а как некий условный источник, за которым
стоит реальное физическое или
юридическое лицо, предоставившее хозяйствующему субъекту денежные
средства в прямой или опосредованной форме. Поскольку возникшие в связи с предоставлением средств
обязательства раньше или позже будут
непременно погашены, соответствующий источник вполне может исчезнуть.
Раздел III. Капитал и резервы. В этом разделе приводятся
данные о собственных источниках средств в различных группировках. В
зависимости от положений в отношении источников средств, приведенных в учредительных документах, учетной политики и, естественно,
успешности работы компании значимость
того или иного источника в этом разделе может ощутимо варьировать. Необходимо, тем не менее, четко понимать, что
все эти источники тесно взаимосвязаны между собой и вовсе не являются какими-то автономными и произвольно меняющимися в
достаточно широких пределах.
Уставный капитал. Эта статья ввиду ее важности выделена ПБУ 4/99 в отдельный
подраздел и предназначена для отражения суммы средств, выделенных
собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности.
В балансе уставный капитал отражается в сумме,
определенной учредительными документами. Увеличение (уменьшение) уставного
капитала допускается по решению собственников организации по итогам собрания за год с обязательным изменением учредительных
документов.
Уставный капитал организации
определяет минимальный размер ее имущества, гарантирующего интересы
ее кредиторов. Следует отметить, что абсолютная величина уставного
капитала имеет определенную значимость лишь в момент
учреждения организации.
Добавочный капитал также выделяется в отдельный подраздел, хотя и является,
по сути, дополнением к уставному капиталу.
В составе добавочного
капитала отражаются следующие показатели:
•
сумма дооценки основных средств, объектов капитального
строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного
использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;
•
сумма, полученная сверх номинальной стоимости
размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);
•
положительные курсовые разницы по вкладам в уставный
капитал в иностранной валюте.
Резервный капитал. Источники, отражаемые в этом подразделе, могут создаваться в
организации либо в обязательном порядке, либо в том случае, если это
предусмотрено в учредительных документах. Законодательством Российской
Федерации предусмотрено обязательное создание Резервных фондов в акционерных
обществах открытого типа и организациях с
участием иностранных инвестиций. Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» величина
резервного фонда (капитала) определяется в уставе общества и не должна
быть менее 15% уставного капитала. Формирование
резервного капитала осуществляется путем обязательных ежегодных отчислений
до достижения им установленного размера.
Величина этих отчислений также определяется в уставе, но не может быть менее 5% чистой прибыли (прибыли,
оставшейся в распоряжении владельцев общества после расчетов с бюджетом по
налогам). Законом «Об акционерных обществах» предусмотрено, что средства резервного капитала предназначены для покрытия
убытков, а также для погашения
облигаций общества и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток). Один из наиболее важных подразделов баланса, на который, прежде всего, обращают внимание
аналитики. Согласно нормативным документам в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) текущего отчетного периода,
за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая
санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом и последующем разделах приводятся данные о
заемных средствах, т.е. о средствах, которые предоставлены
предприятию: а) во временное пользование; б) несобственниками
предприятия; в) как правило, на платной основе.
Таким образом, в разделе IV указывается задолженность по долгосрочным
ссудам и займам, погашение которых должно иметь место в течение более чем одного года, начиная с даты, на которую составлен баланс.
Раздел V. Краткосрочные обязательства. В этом разделе отражается кредиторская задолженность
(банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащая погашению в течение
12 месяцев, начиная с даты, на которую
составлен баланс.
Заемные средства. В этом подразделе сгруппированы статьи, характеризующие
краткосрочные кредиты и займы, погашение которых должно иметь место в течение 12
месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс.
Кредиторская задолженность.
В этом подразделе
сгруппированы статьи, характеризующие так называемую спонтанную кредиторскую
задолженность, т.е. задолженность, которая очень тесно связана с масштабами производственной деятельности.
Статья «Поставщики и подрядчики» обычно
занимает основной удельный вес в данном подразделе.
По статье «Прочие кредиторы» показывается
задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения
по другим статьям данной группы.
Доходы будущих периодов. В этом подразделе отражаются источники средств, полученных в отчетном
периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (арендная плата, плата за
коммунальные услуги и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета на счете «Доходы будущих периодов».
Резервы предстоящих расходов и платежей. В этом подразделе показываются остатки средств, зарезервированных
организацией в соответствии с учетной политикой для целей равномерного
включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного
периода и переходящие на следующий год.
Отчет о прибылях и убытках
В отличие от баланса, представляющего собой
свод моментных данных об имущественном и финансовом положении предприятия,
Отчет о прибылях и убытках предназначен для характеристики финансовых
результатов его деятельности за отчетный период. При этом данные в отчете
приводятся нарастающим итогом, например, форма, составляемая по итогам второго
квартала, включает данные о выручке, доходах и расходах за первые два квартала.
В Отчете о прибылях и убытках
доходы и расходы должны показываться с подразделением на
обычные и чрезвычайные. Обычными являются доходы, получаемые от регулярной
предусмотренной уставом деятельности предприятия. Чрезвычайными доходами
считаются поступления, возникающие как последствия
непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации и т.п.): страховое возмещение,
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему
использованию активов, и т.п.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|