Бухгалтерский учет ХХХ осуществляется бухгалтерской
службой, возглавляемым главным бухгалтером Общества. Бухгалтерский учет ведется
комбинированным способом – сочетанием журнально-ордерной формы счетоводства для
предприятий, утвержденной Письмом МФ РФ от 24.07.1992 года № 59 и
автоматизированной формы с применением бухгалтерских программ АБАКУС - сетевой
вариант (касса, расчетный счет, расчеты с подотчетными лицами, учет основных
средств, ТМЦ, заработная плата, расчеты с подотчетными лицами, учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и
кредиторами), Exсеl (вспомогательные бухгалтерские регистры). На предприятии
применяется рабочий план счетов,
разработанный в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года N 94н «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению».
Учет
задолженности по полученным кредитам на ХХХ ведется согласно нормам ПБУ 15/01 на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».</span>
Аналитический учет на
предприятии полученного кредита ведется по видам кредитов, кредитным
организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
-
субсчет 1-го уровня - каждый вид займов и
кредитов представляется в разрезе контрагентов (заимодавцев):
-
субсчет 2-го уровня - по каждому заимодавцу
обязательства разделяются по отдельным займам и кредитам (договорам, сделкам и
т.д.)
-
66.2.1. – банковский кредит, предоставленный по
конкретному кредитному договору.
-
субсчет 3-го уровня – учет в разрезе отдельного
кредита
За 2004г. предприятием ХХХ в для
пополнения оборотных средств была открыта возобновляемая кредитная линия в
размере 5000 тыс. рублей (кредитный договор № от). Кредит был получен полностью
в виде нескольких траншей в установленной по договору сумме (таблица 6). Каждый
выданный транш в рамках кредитной линии оформлялся дополнительным соглашением,
в котором указывалась сумма кредита, срок возврата и процентная ставка.
Таблица 6 -
График получения кредитов (траншей) в рамках кредитной линии:
Дата подписания
дополнительного соглашения
|
Сумма кредита (транша),
тыс. руб.
|
Срок возврата
|
Процентная ставка, % годовых
|
01.02.2004
|
1000
|
01.08.2004
|
18
|
01.05.2004
|
2000
|
01.11.2004
|
18
|
01.12.2004
|
2000
|
01.05.2005
|
18
|
По
условиям договора начисление и оплата процентов и погашение долга производится
не позднее последнего дня месяца равными долями согласно графика гашения кредита
(таблица 7), являющегося частью кредитного договора:
Таблица 7 -
График гашения кредита
Дата погашения
обязательства
|
Сумма процентов, руб.
|
Сумма погашения кредита
вместе с процентами, руб.
|
27.02.2004
|
13808,2
|
180474,87
|
31.03.2004
|
15287,65
|
181954,32
|
30.04.2004
|
14794,5
|
181461,16
|
31.05.2004
|
15287,65
|
181954,32
|
30.06.2004
|
14794,5
|
181461,16
|
30.07.2004
|
15287,65
|
181954,32
|
Итого
|
89260,15
|
1089260,15
|
Задолженность по кредиту
принимается к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или
других вещей и отражается в качестве основной суммы долга в составе
кредиторской задолженности заемщика. Основной суммой долга признается сумма
фактически поступивших денежных средств без начисления процента, возможных
штрафов и неустоек. Учет задолженности по полученным кредитам
ставиться в зависимость от времени возврата основной суммы долга (согласно
условиям договора). Так задолженность на ХХХ по полученным кредитам подразделяется
на краткосрочную и долгосрочную.
2.2. Порядок признания затрат по
кредитам на ХХХ
01.02.2004г. по кредитному
договору № 51-К на счет ОАО поступила сумма 1000000 рублей (таблица 8). Задолженность
была классифицирована как краткосрочная. В бухгалтерском учете краткосрочная
задолженность учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам», который кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные
счета».
Полученную
сумму Общество направило на приобретение оборотных средств и в тот же день
произвело предоплату материалов на сумму 1 000 тыс. рублей. В том числе
НДС 152,5 тыс. рублей. Партия материалов поступила и была принята к учету
02.03.2004г.
Таблица 8 – Проводки по отражению
задолженности по кредиту.
Дата
|
Проводка
|
Содержание
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
01.02.2004
|
51
|
66
|
Отражена кредиторская задолженность по краткосрочному
кредиту
|
1000000
|
01.02.2004
|
60.4 (субсчет «Авансы
выданные»)
|
51
|
Произведена предоплата за материалы
|
1000000
|
27.02.2004
|
60.4
|
66
|
Начислены проценты за кредит
за февраль
|
13808,2
|
27.02.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты
за кредит за февраль и сумма погашения кредита
|
180474,87
|
02.03.2004
|
15
|
60.1 (субсчет «Расчеты по
приобретенным товарам»)
|
Приняты к учету материалы по фактической стоимости
без НДС
|
847500
|
02.03.2004
|
19
|
60.1
|
Учтена сумма НДС по приобретенным материалам согласно
счет-фактуре
|
152500
|
02.03.2004
|
68.3 (субсчет «НДС»)
|
19
|
Предъявлена к вычету из налоговых обязательств сумма
НДС по оприходованным и оплаченным материалам
|
152500
|
02.03.2004
|
15
|
60.4
|
Включены в стоимость материалов проценты за пользование
кредитом, начисленные за февраль
|
13808,2
|
02.03.2004
|
60.1
|
60.4
|
Зачтена сумма предварительной оплаты за материалы
|
1000000
|
31.03.2004
|
91.2 (субсчет «Прочие расходы»)
|
66
|
Начислены проценты за пользование кредитом за март
|
15287,65
|
31.03.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит и сумма погашения
кредита за март
|
181954,32
|
Дополнительные затраты,
произведенные в связи с получением кредита на предприятии являются
операционными расходами и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в
том отчетном периоде, когда были произведены указанные расходы.
При получении кредита в ОАО
Сибакадембанк Общество воспользовалось услугами независимого оценщика с целью
определения рыночной стоимости производственного оборудования, предназначенного
для передачи в залог (таблица 9). Стоимость услуг составила 23600 рублей (в том
числе НДС 3600 рублей). По данным оценщика, рыночная стоимость оборудования
составила 1200 тыс. рублей
Таблица 9 - Записи в бухгалтерском учете при
отражении дополнительных затрат по кредиту
Дата
|
Проводка
|
Содержание
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
13.01.2004
|
91-2 (субсчет «Прочие расходы»)
|
76
|
Отражена сумма вознаграждения за услуги независимого
оценщика
|
20000
|
13.01.2004
|
19
|
76
|
Учтен НДС по услугам оценщика
|
3600
|
14.01.2004
|
76
|
51
|
Оплачены услуги независимого оценщика
|
23600
|
14.01.2004
|
68.3 (субсчет «НДС»)
|
19
|
Предъявлена к вычету из налоговых обязательств сумма
НДС с суммы вознаграждения независимого оценщика
|
3600
|
15.01.2004
|
009
|
|
Отражено обязательство, выданное банку в обеспечение
кредитного договора
|
1200000
|
Возврат
полученного кредита отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение)
кредиторской задолженности (таблица 10). По Плану счетов на суммы погашенного
кредита дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или
счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со
счетами учета денежных средств. На ХХХ гашение полученного кредита в рамках
открытой кредитной линии происходило согласно графику гашения, прилагаемому к
указанному договору.
Дата
|
Проводка
|
Содержание
|
Сумма
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
27.02.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит и сумма погашения
кредита за февраль
|
|
31.03.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит и сумма погашения
кредита за март
|
|
30.04.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит и сумма погашения
кредита за апрель
|
|
31.05.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит и сумма погашения
кредита за май
|
|
30.06.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит и сумма погашения
кредита за июнь
|
|
05.08.2004
|
66
|
51
|
Оплачены проценты за кредит за июль и оставшаяся
сумма погашения кредита
|
|
Таким
образом, сумма основного долга вместе с процентами составила 1089260,15
рублей. По условиям кредитного договора, заключенного с ОАО и дополнительного соглашения
на выдачу транша срок возврата кредита истек 01.08.2004г. Однако, сумма задолженности
погашена была только 05.08.2004г., то есть на предприятии возникла просроченная
задолженность. Пунктом 6 ПБУ 15/01 установлено, что перевод срочной задолженности
в просроченную по истечении срока платежа является обязанностью организации-заемщика,
то есть осуществляется в обязательном порядке. Такой перевод производится на
следующий день после истечения установленного договором срока возврата основной
суммы долга.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|