Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

Для отражения результатов инвентаризации материалов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости формы № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей».

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) — в годовом бухгалтерском отчете.

В результате проведения инвентаризации материалов может быть выявлена как недостача, так и излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета регулируются1 и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Выявленные излишки2 материалов принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. зачисляются на финансовые результаты предприятия.

Выявленная при инвентаризации недостача материалов и их порча отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Суммы недостач и потерь от порчи материалов списываются по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену материалов и долю транспортно - заготовительных расходов, относящуюся к этим материалам. Порядок расчета указанной доли устанавливается предприятием самостоятельно.

Списание недостач и потерь от порчи материалов отражается в учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета материалов - в части договорной (учетной) цены материалов.

В бухгалтерском учете операции по списанию недостач материалов в пределах норм естественной убыли отражаются следующими проводками:

Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

Дебет 20 (23, ..., 44) Кредит 94 - списана на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач, при отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостача материалов и их порча сверх норм естественной убыли списывается за счет виновных лиц.

Если виновные лица отсутствуют, то данное обстоятельство должно подтверждаться соответствующими документами. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи материалов и их порчи списываются на финансовые результаты организации1.

Взыскание недостачи сверх норм отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») при наличии виновных лиц.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих материалов положительная разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Внесение денежных средств виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба отражается по кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».

Пример 1. Допустим, что предприятием (организацией) выявлена недостача материалов сверх норм естественной убыли при наличии виновного лица. Виновное лицо добровольно возмещает ущерб от недостачи материалов исходя из их рыночной стоимости.

Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

Дебет 73-2 Кредит 94 - фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо.

Дебет 73-2 Кредит 98 - 4 - отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба.

Дебет 50 Кредит 73 - 2 — внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба.

Дебет 98-4 Кредит 91 -1 - учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба.

Дебет 91-9 Кредит 99 - определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата).

При отсутствии конкретных виновников, а также при наличии недостач материалов, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списание недостач и потерь от порчи материалов сверх норм производится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 2. Допустим, что предприятием (организацией) выявлена недостача материалов при отсутствии виновного лица. При этом отсутствие виновного лица подтверждается только решением следственных органов или виновное лицо имеется, но суд отказал во взыскании убытков с него вследствие необоснованности иска.

Налоговые аспекты. Установлено, что расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновник лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения.

В таких случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

С учетом изложенного и по условиям данного примера организация, хотя и списывает убытки на финансовые результаты, но не имеет права уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как такое право дается лишь тогда, когда суд состоялся, но вынес обвиняемому (виновному лицу) оправдательный приговор. В данном случае сумма убытка в бухгалтерском учете отражается, но не учитывается в составе убытков предприятия (организации) для целей налогообложения.

Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

Дебет 91-2 Кредит 94 - списан ущерб от недостачи материалов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска)

Пример 3. Допустим, что предприятием (организацией) выявлена недостача материалов при наличии виновного лица в условиях, когда суд состоялся и вынес виновному лицу оправдательный приговор. В случаях, когда имеются такие решения судебных органов, организация имеет право убытки от недостач, потерь и хищений имущества отнести на финансовые результаты предприятия (организации) и уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму понесенных убытков.

Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

Дебет 73-2 Кредит 94 -ущерб отнесен на виновное лицо.

Дебет 91-2 Кредит 91 - 9 - списана на финансовые результаты недостача материалов в связи с оправданием судом виновного лица.

Дебет 99 Кредит 91 - 9 - определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата).

2.4. Основные направления совершенствования учета использования производственных запасов.

Вопросы совершенствования учета производственных запасов всегда находились в центре внимания научных и практических работников. Объясняется это сложностью и трудоемкостью данного раздела бухгалтерского учета, на него приходится свыше 30% всей экономической

информации, возникающей на предприятии.

Анализ предприятия ОАО «Балтийский завод» не составляет исключение, показывает, что на предприятии существуют недостатки учета производственных запасов. Это проявляется при инвентаризациях, а также при сверках данных складского учета, когда выявляются недостачи и расхождения за счет пересортировки отдельных видов материалов. Имеют место и ошибки в первичных документах, характеризующих поступление и движение материалов.

В настоящее время существует необходимость и одновременно возможность новых организационных и методических подходов в решении проблем учета запасов, связанных, с одной стороны с переходом на рыночные отношения и международные стандарты, с другой – широким внедрением компьютерных технологий.

Метод учета поступления материалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16 на ОАО «Балтийский завод» используется незаслуженно редко. На первый взгляд, налицо явное увеличение трудоемкости учетных работ — использование в учете трех счетов вместо одного.

Однако для оперативного ведения учета этот способ представляется более выгодным и позволяет в любой момент иметь наиболее точную информацию о наличии и движении материалов в денежном выражении.

Также улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия на ОАО «Балтийский завод» следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Важным направлением усовершенствования организации оперативного и складского учета запасов есть рационализация форм документов, документооборота и всей системы оформления, регистрации и обработки документов.

Разнообразие форм учетных документов, в том числе лимитно-заборных карточек, существенно усложняет работу по учету материальных ресурсов на заводских складах производственных подразделений, в группах отделов материально-технического снабжения.

Учетная информация в системе материально-технического снабжения на предприятии ОАО «Балтийский завод» характеризуется не только значительными объемами, но и потребностью ее создания за отдельные периоды. Например, лимитно-заборные карточки, как правило, оформляются на предприятиях нерегулярно и поступают в отделы материально-технического снабжения и в бухгалтерию в большом количестве и в основном под конец месяца. Согласно правилам систематического потребления ресурсов отпуск материалов систематически потребляемых в производстве оформляется лимитно-заборными карточками, а во всех прочих случаях материальными требованиями.

Подобные поступления учетных документов на обработку и характерная тенденция увеличения их количества до конца месяца значительно усложняют работу заводских складов и в группах материально-технического снабжения. Исходя из данных анализа, объем учетных работ на конец месяца возрастает на 18-20%, что существенно влияет на качество работы. Анализ существующего порядка ведения учета материальных ресурсов, на предприятиях показал, что необходимо совершенствовать систему учета, устранять дублирование информации в разных документах, унифицировать формы документов, регламентировать объем и сроки их передачи на обработку.

Прежде всего, должны быть унифицированы документы, на основе которых производственные подразделения получают сырье, материалы, покупные готовые изделия из заводских складов (лимитно-заборные карточки, заборные карточки, требования и накладные т.д.).

Представляется целесообразной разработка единой формы документа (на отпуск материала), предназначенной для машинной обработки. В этот документ следует включить все объекты основного и вспомогательного производства под соответствующими кодами, которые бы указывали направление использования материальных ресурсов - основные изделия, запасные части, товары народного потребления, разовые заказы, ремонтно-эксплуатационные потребности.

Очевидно, что решение как организационных, так и методических вопросов должно основываться на использовании возможностей современных компьютерных технологий. При этом наиболее эффективной является организация решения таких задач в комплексной системе управления предприятием.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Заключение.

В данной работе были рассмотрены особенности и организация учета производственных запасов, а также особенности их оценки и движения.

Определены роль и задачи анализа в управлении производственными запасами предприятия. Предлагаются общие рекомендации, позволяющие управлять производственными запасами. Во-первых, необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами. Во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы. В-третьих, следить за движением материальных ценностей.

Исследовав учет, организацию, результаты инвентаризации и движение производственных запасов на ОАО «Балтийский завод», можно сделать выводы, что данное предприятие ведет бухгалтерский учет и оформляет документацию, согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности. На основе данных анализа движения и структуры производственных запасов ОАО «Балтийский завод», можно сделать вывод, что анализируемое предприятие имеет рациональную структуру производственных запасов и эффективно их использует в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Данное предприятие имеет стабильное развитие, готовая продукция пользуется высоким спросом и приносит стабильную прибыль. Рекомендации и предложения, указанные мной в дипломной работе будут способствовать организации учета и экономического анализа использования производственных запасов на более совершенной основе на исследуемом производстве.

Список сокращений:

РФ - Российская Федерация

ЭВМ - Электронно-вычислительная машина

ПБУ - Положение по бухгалтерскому учету

НК - Налоговый кодекс

МПЗ - Материально-производственные запасы

ТЗР - Транспортно - заготовительные расходы

НДС - Налог на добавленную стоимость

Др. - Другое, другие

Т. п. - Тому подобное

Т. д. - Так далее

Т.е. - То есть

ОАО - Открытое акционерное общество

г. - Год

Ст. - Статья

пп. - Подпункт

п. - Пункт

с. – Страница

Библиографический список.

Нормативные акты:

1.     Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете».

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

3.     Приказ Минфина РФ № 4н от 13.01.2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

6.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7.     Методические указания  по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. №119н.

8.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. №49.

9.     Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результата инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1999 г. № 88.

10.Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями). 5-е изд.— М.: 000 «НИТАР АЛЬЯНС». 2004. - 432 с.

Научная литература:

11.Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

12.Бетге И. Балансоведение. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

13.Блейк Дж., Ориол А. Европейский бухгалтерский учет: Справочник. М: Филинъ, 2001.

14.Н.Григорьев Ю.А. Новый свод бухгалтерских проводок. Анализ, комментарии, практика. Москва 2004.

15.Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. — 4-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2004. — 580 с.

16.Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2003.

17.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2003.

18.Ларионов А. Д. и др. Бухгалтерский учет. М.: Гроссбух, 2003.

19.Макарьева В.И. Альбом бухгалтерских проводок. — М.: 000 «Журнал

«Горячая линия бухгалтера», 2004. — 456 с.

20.Материалы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр XXI

века, 2003.-- 320 с.

21.Палий В. Ф. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

22.Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. Большая Российская энциклопедия том 2 «Учет имущества организации» Москва 2002.

23.Соколов Я. В., Пятов М. Л. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2003.

24.Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М: Финансы и статистика, 2002.

25.Справочно-правовая система «Гарант»  (Законодательство  России; Налогообложение и бухучет).

26.Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

27.Тишков И. Е. и др. Бухгалтерский учет. Минск: Вышэйшая школа, 2003.

28.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.3-е издание - М.: 000 «НИТАР АЛЬЯНС», 2004. - 730 с.

29.Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 2000.

30.Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.:, ИНФРА-М, 2002.

[1] Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 « Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов » ПБУ 5/01, утвержденное приказ jm Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

2 План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

3 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 1 17-ФЗ.

1 Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

1 с. 247, Керимов В.Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях: Учебник. – 4-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. – 580 с. 

1Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

2с. 271,Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.3-е издание - М.:000«НИТАРАЛЬЯНО>,2004. - 730 с.

3Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».

4Согласно п. 16 ПБУ 5/01.

1 ФИФО - аббревиатура английского выражения First in first out (первым поступило, первым убыло).

2 ЛИФО - аббревиатура английского выражения Last in first out (последним поступило, первым убыло).

1 (Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + стоимость материалов поступивших в отчетном периоде): (количество материалов на начало отчетного периода + количество материалов поступивших в отчетном периоде) = средняя себестоимость.

1 Учетная политика - это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности, регламентируется ПБУ 1/98 «учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 09Л2 1998 г. № 60н).

2 НДС не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, согласно Методическим указаниям ПБУ.

3 Перечень фактических затрат на приобретение МПЗ установлен в п. 6 ПБУ 5/01.

1 с. 152, Материалы: бухгалтерский и налоговый учёт. – М.: Информцентр XXI века, 2003. – 320 с.

1 стр. 336, Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 3-е издание – М.: 000 «НИТАР АЛЬЯНС»,, 2004. – 730 с.

1 В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01, новым Планом счётов и Инструкцией по его применению, утверждённые приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

1 Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учёту МПЗ № 119 от 28.12.2001г.

1 В соответствии с ПБУ 1/98 все организации имеют право самостоятельно разрабатывать свою учетную политику, которая представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

1 Ст. 9 «Первичные учетные документы» Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

2 Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

1 В соответствии с п. 90 Методических указаний.

1 Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

2 В соответствии с п. 57 Методических указаний ПБУ. утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

1 Проверки производятся в соответствии с п. 267 Методических указаний, в сроки, установленные главным бухгалтером, или в порядке изложенном в п. 277 Методических указаний ПБУ.

1 Таксировка - определение суммы операций путем умножения.  количества материалов на учетную цену.

1 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49.

2 С т. 12 Федеральною закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

1 Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ и п. 28 Положения по велению бухгалтерского учета.

2 В соответствии с и. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98. № 34н. выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуются по их рыночной стоимости на дату ее проведения, а соответствующая сумма признается доходом.

1 Недостача материалов, согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. может быть признана внереализационным расходом только в случае отсутствия виновных лиц.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6