Бухгалтерский учет в организации Б:

Учет полученных товаров предназначенных для дальнейшей перепродажи учитывается на счете 41 «Товары». НДС по полученным товарно-материальным ценностям учитывается на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Выписанный собственный простой вексель организация Б учитывает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-3 «Векселя выданные».

При погашении собственного векселя, организация Б перечисляет денежные средства организации А со счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с субсчетом 60-3. Одновременно, сумма  НДС по приобретенным ценностям подлежит вычету исходя из стоимости векселя. Журнал хозяйственных операций в организации Б представлен в табл. 2.

Таблица 2.  Журнал хозяйственных операций в организации Б

1.5.2. Учет банковских векселей

Банковский вексель – финансовый вексель, плательщиком по которому выступает банк.

В данном случае рассмотрим пример по расчетам между организациями банковским векселем.

Организация приобрела у банка 5 простых векселей номиналом 1 014 794 руб., каждый с датой составления 09.09.05г., и сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 09.12.05г.» за 5 000 000 руб..  Векселя переданы поставщику 30.11.05г. в оплату приобретенных товаров стоимостью 5073970 руб., в том числе НДС – 773 995 руб.

Приобретенные организацией векселя банка, номинальная стоимость которых превышает цену их приобретения, относятся к финансовым вложениям и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат организации на их приобретение). Принятие векселей к учету в составе финансовых вложений производится на дату получения векселя банка в собственность. Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», в данном случае субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

В рассматриваемом случае векселя банка переданы организацией по индоссаменту поставщику в оплату приобретенных товаров, до наступления момента, когда они могут быть предъявлены к оплате. При этом организация признает операционный доход от выбытия векселей в сумме погашаемой задолженности перед поставщиком, сто отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Балансовая стоимость передаваемых по индоссаменту векселей, признается операционным расходом организации и списывается со счета 58, субсчет 58-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В целях налогообложения прибыли, доходы предприятия от выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров, предназначенных для перепродажи, подлежат вычету. При использовании организацией собственного имущества, (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные ею товары, суммы НДС фактически уплаченные организацией при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, преданного в счет их оплаты. Следовательно, организация вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную исходя из стоимости векселей банка, по которой они числятся в бухгалтерском учете, и ставки НДС, применяемой к приобретенному товару и указанной в счет-фактуре, предъявленном поставщиком.

На основании вышеизложенного, в бухгалтерском учете, при передаче в ноябре пяти векселей поставщику в оплату товаров признается операционный доход в сумме 5 073 970 руб. и операционный расход в сумме 5 000 000 руб. При этом в налоговом учете признаются внереализационный доход и расход в тех же суммах.

В связи с тем, что балансовая стоимость передаваемых в оплату товара пяти векселей меньше стоимости оплаченного ими товара. Организация может принять к вычету не всю сумму НДС, предъявленную поставщиком. Сумма НДС, не принятая к вычету признается внереализационным расходом организации, и списывается со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», в дебет счета 91, субсчет 91-2. Указанная сумма не признается расходом в целях налогообложения прибыли. В табл. 3 приведен журнал хозяйственных операций  по учету банковских векселей.

Таблица 3. Журнал хозяйственных операций по учету банковских векселей

1.5.3. Учет векселей, выданных по договорам займа

Порядок учета векселей, выданных по договорам займа установлен  ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

Рассмотрим следующий пример:

Организация по договору займа, заключенному с физическим лицом и оформленному выдачей простого векселя на сумму 600 000 руб., получила денежные средства в сумме 595 000 руб. Дата выдачи векселя – 01.11.05г., дата погашения векселя – 30.11.05г. В установленный срок вексель предъявлен организации к оплате другим физическим лицом, которое приобрело данный вексель на вторичном рынке, и погашен.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при выдаче этого векселя 5000 руб., представляет собой дисконт, сумма которого является затратами, связанными с привлечением заемных средств и включается в состав операционных расходов. Журнал хозяйственных операций приведен в таблице 4.

В рассматриваемой ситуации привлечение займа, оформленного выдачей дисконтного векселя отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» - на сумму полученных при выдаче векселя денежных средств и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» - на сумму дисконта по векселю. При этом сумма дисконта по векселю учитывается на счете обособленно, например на субсчете 66-2 «Дисконт по векселю». В этом случае следует ввести также субсчет для учета основной суммы долга., например субсчет 66-1 «Основная сумма долга»

Погашение векселя отражается по дебету счета 66 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» (или 50 «Касса»). При этом смена заимодавца отражается записями в аналитическом учете по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты (дисконт), полученные от Российской организации, признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Налогообложение рассматриваемых доходов производится по налоговой ставке 13%. В то же время, при предъявлении физическим лицом к погашению векселя, приобретенного им на вторичном рынке, налоговый агент не имеет возможности определить налоговую базу, поэтому выплата дохода производится без удержания НДФЛ. При этом налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налогов периоде, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таблица 4.  Журнал хозяйственных операций по учету векселей, выданных по договорам займа

2. Аудит вексельных операций.

2.1. Понятие и сущность аудита

Аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Она направлена на удовлетворение потребностей конкретных лиц, общества, государства в достоверной информации о финансовом состоянии экономических субъектов.

Предметом аудиторской деятельности является возмездное оказание услуг. Аудит оплачивается проверяемым экономическим субъектом.

Важнейшими целями аудита являются:

-         установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам;

-         оценка системы внутреннего контроля организации, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах;

-         своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности организации, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

2.2. Нормативно-законодательные акты, регулирующие аудит векселей

1)     Гражданский Кодекс РФ (редакция от 10.01.2006)

2)     Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.02.2006)

3)     Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ (ред. от 02.02.2006).

4)     Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02 г. №696 (ред. от 16.04.2005)

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7