Как показывает банковская практика, для составле­ния годовой отчетности, формирования финансовых результатов банка должна быть проведена переоценка валютных остатков балансовых счетов доходов и рас­ходов банка (№ 960, № 970, № 971). В этом случае при переоценке в автоматизированном режиме валютные статьи баланса (без уставного фонда и материальных активов) переоцениваются в корреспонденции с балан­совым счетом № 019(2). Образовавшийся дебетовый или кредитовый остаток в части изменения рублевого эквивалента (разница между уставным фондом и мате­риальными активами) переносится на лицевой балан­совый счет № 019(1).

Ежегодно по состоянию на конец операционного дня 31 декабря итоговое сальдо балансового счета № 019(2) «Нереализованные курсовые разницы по ва­лютной позиции» переносится на счета доходов и рас­ходов банка до перечисления остатков по балансовым счетам № 96 и № 97 на счет № 980 «Прибыли и убыт­ки». Сальдо указанного счета № 019(2) при переоценке балансовых счетов № 960, № 970, № 971 и отсутствии открытой валютной позиции по отдельным валютам в балансе банка будет нулевым.

Открытая валютная позиция по видам валют есть разница между суммой активов и пассивов по отдель­ным валютам. Она возникает при операциях внешней конверсии, когда остатки на корреспондентских счетах в одной валюте переводятся в другую.

Остатки на валютных счетах банковского баланса сводятся в отдельный валютный баланс банка. Для полного отражения результатов по валютным опера­циям банка, учета отвлечения активов в рублях на проведение валютных операций целесообразно в ва­лютном балансе отражать статьи в рублях, связанные с операциями в иностранной валюте (доходы и расходы в рублях по валютным операциям, отвлече­ние ликвидных активов на покупку-продажу валю­ты, дебиторская и кредиторская задолженность в ру­блях и т. п.). Передача остатков рублевых средств в сводный баланс банка осуществляется через лицевые активно-пассивные балансовые счета № 890 либо № 904.

Для отражения в банковском учете отдельных опе­раций рекомендуется использовать следующие бухгал­терские проводки.

1. Покупка наличной валюты в обмен­ном пункте.

1.1. Д-т сч. № 040 «Средства валютной кассы в рублях»                   :

К-т сч. № 031 «Касса банка» 100 млн. руб. Обеспечение валютной кассы банка наличными ру­блями для покупки-продажи валюты.

1.2. Д-т сч. № 040-1 «Средства обменного пункта в рублях»

К-т сч. № 040          10 млн. руб. Обеспечение валютного пункта рублями в пределах установленного лимита.

1.3. Д-т сч. № 060-1 «Наличная валюта в об­менном пункте»

К-т сч. № 076 (валютный) «Регулиру­ющий счет в валюте» — 100 дол.' (100 тыс. руб. по текущему курсу ЦБР 1000 руб. за 1 дол.).

Оприходование купленных 100 дол.

1.4. Д-т сч. № 076 (рублевый) «Регулиру­ющий счет в рублях»

К-т сч. № 040-1        120 тыс. руб. Выдача клиенту рублей при покупке 100 дол. по ком­мерческому курсу покупки банка 1200 руб. за 1 дол.

1.5. Д-т сч. № 970 «Расходы банка при по­купке валюты»

К-т сч. № 076 (рублевый) 20 тыс. руб. Отнесение отрицательной разницы между теку­щим и коммерческим курсами покупки на счета рас­ходов.

Учитывая постоянное изменение курса валют, в данном при­мере текущий курс ЦБР и коммерческий курс покупки и продажи валюты — условные для облегчения подсчетов.

2. Продажа наличной валюты в обмен­ном пункте.

2.1. Д-т сч. № 076 (валютный)

К-т сч. № 060   60 дол. (60 тыс. руб.

по текущему курсу ЦБР).

Выдача клиенту приобретенных долларов в обмен­ном пункте.

2.2. Д-т сч. № 040-1

К-т сч. № 076 (рублевый) 90 тыс. руб. Оприходование в обменном пункте рублевых средств за продажу 60 дол. по коммерческому курсу покупки 1500 руб. за 1 дол.

2.3. Д-т сч. № 076 (рублевый) К-т сч. № 960 «Доходы банка при покупке

валюты»               30 тыс. руб.

Отнесение положительной разницы между ком­мерческим курсом покупки банка и текущим курсом ЦБР.

По итогам операций покупки-продажи при расчете курсовой разницы через текущий курс ЦБР положи­тельный результат (доход) от операций покупки-про­дажи наличной валюты за день составил:

30 тыс. руб. — 20 тыс. руб. = 10 тыс. руб.

3. Для уточнения финансового резуль­тата по операциям покупки-продажи на­личной валюты в условиях постоянного изменения текущего и коммерческого кур­сов рекомендуется доходы по операциям продажи наличной валюты определять с учетом практических (средних) затрат на ее покупку за конкретный период (например, календарный месяц). В этом случае провод­ки делаются по следующей схеме:

3.1. Д-тсч. №060-1

К-т сч. № 076-1 (валютный) «Регулирующий счет покупки наличной валюты»           50 дол.

(50 тыс. руб.).

Покупка 50 дол. при текущем курсе 1000 руб. за 1 дол.

Д-т сч. № 076-1 (рублевый) «Регулирующий счет покупки валюты в рублях» К-т сч. № 040-1             60 тыс. руб. Выдача рублей клиенту при покупке 50 дол. по коммерческому курсу 1200 руб. за 1 дол.

3.2. Д-т сч. № 060-1

К-т сч. № 076-1 (валютный)  50 дол.

(55 тыс, руб.).

Покупка 50 дол. при новом текущем курсе 1100 руб. за 1 дол.

Д-т сч. № 076-1 (рублевый) К-т сч. № 040-1         65 тыс. руб. Выдача клиенту рублей при покупке 50 дол. по новому коммерческому курсу покупки банка 1300 руб. за 1 дол.

3.3. Д-т сч. № 076-2 (валютный)

«Регулирующий счет продажи валюты» К-т сч. № 060              60 дол.

(66 тыс. руб.).

Продажа клиенту 60 дол. при текущем курсе 1100 руб. за 1 дол.

Д-т сч. № 040 К-т сч. № 076-2 (рублевый) «Регулирующий счет

продажи валюты»           90 тыс. руб. Получение от клиента рублей при продаже 60 дол. по коммерческому курсу 1500 руб. за 1 дол.

3.4. Определение затрат на покупку проданных 60 дол. с учетом изменения в течение месяца коммерчес­ких курсов покупки.

Кредитовые обороты по лицевому счету № 076-1 (валютный) составили: 50+50= 100 дол.

Дебетовые обороты по лицевому счету № 076-1 (рублевый) равны: 60+65=125 тыс. руб.

Средние затраты на 1 дол., купленный банком в те­чение месяца, составили 1250 руб. (отношение дебето­вых оборотов счета № 076-1 (валютный)).

Фактические затраты банка на покупку 60 дол. равны:

1250 • 60 =75 тыс. руб.

3.5. Д-т сч. № 076-2

К-т сч. № 076-1         75 тыс. руб. Уменьшение выручки от продажи наличной валю­ты на величину фактических затрат.

3.6. Д-т сч. № 076-2

К-т сч. № 960           15 тыс. руб.

Формирование доходов от покупки-продажи валюты за месяц

4. Покупка дорожных чеков в обменном пункте.

4.1. Д-т сч. № 060—7 «Дорожные чеки в обменном пункте» К-т сч. № 076

«Регулирующий счет»       100 дол. Покупка дорожного чека номинальной стоимостью 100 дол.

4.2. Д-т сч. № 076

К-т сч. № 060-1              98 дол. Выдача клиенту 98 дол. при покупке дорожного чека (комиссия банка составляет 2% от номинальной стоимости чека).

4.3. Д-т сч. № 076

К-т сч. № 960                2 дол. Начисление комиссии за покупку дорожного чека.

4.4. Д-т сч. № 076-4 «Регулирующий счет передачи чеков в отдел документарных операций»

К-т сч. № 060-7             100 дол. Приход внебалансового счета № 9937               100 дол. Передача чека в отдел документарных операций из обменного пункта для отправки в иностранный банк на инкассо.

4.5. Д-т сч. № 061

К-т сч. № 076-4             100 дол. Приход внебалансового счета № 9936 Расход внебалансового счета № 9937

Отправка дорожного чека в иностранный банк на инкассо.

4.6. Д-т сч. № 072

К-т сч. № 061               100 дол. Получение покрытия из банка-корреспондента по­сле приема дорожного чека на инкассо.

5. Покупка банком основных средств за валюту.

5.1. Д-т сч. № 932 (валютный)

«Дебиторы по капиталовложениям» К-т сч. № 072          100 тыс. дол. Предварительная оплата поставляемого оборудо­вания согласно контракту.

5.2. Д-тсч. №921

К-т сч. № 018         100 млн. руб. Прием поставленного оборудования на рублевый баланс по таможенной стоимости при текущем курсе 1000 руб. за 1 дол. на дату принятия оборудования на учет.

5.3. Д-т сч. № 016 (валютный) «Фонды банка в валюте» К-т сч. № 932          100 тыс.. дол.

Закрытие дебиторской задолженности на основании акта приемки.

6. Конвертационные операции. Клиент имеет на текущем счете 120 тыс. дол. Для оплаты контракта с инофирмой ему необходимо за­платить 500 тыс. финских марок при курсе 5 финских марок за 1 дол. по кросс-курсу ЦБР на дату операции. Комиссия банка составляет 1% от стоимости сделки в валюте текущего счета.

6.1. Д-т сч. № 070

(текущий счет клиента)

К-т сч. № 076

(счет конверсии)         100 тыс. руб.

Списание валюты со счета клиента.

6.2. Д-т сч. № 072

К-т сч. № 076      500 тыс. финских

марок. Оплата контракта.

6.3. Д-т сч. № 070

К-т сч. № 960             1000 дол. Списание комиссии с клиента за конверсию.

Валютные счета и порядок их открытия клиентам банка

Важной сферой внешнеэкономических отношений являются кредитно-расчетные отношения, связанные с Движением капитала из одной страны в другую, Денежными расчетами за товары и услуги, а также с нетоварными операциями.

До недавнего времени все эти операции осуществ­лял Внешэкономбанк СССР, который поддерживал в этих целях широкие корреспондентские отношения с иностранными банками. На 1 января 1987 г. во всех частях света насчитывалось 1889 таких банков-коррес­пондентов. В результате ликвидации СССР и реор­ганизации кредитной системы кредитно-расчетное об­служивание внешнеэкономической деятельности юри­дических и физических лиц на территории Российской Федерации стали осуществлять коммерческие банки. Передача этих операций от банка-монополиста, каким являлся Внешэкономбанк СССР, коммерческим бан­кам позволила улучшить кредитно-расчетное обслужи­вание внешнеэкономической деятельности предприя­тий и обеспечить клиенту полный комплекс услуг в од­ном банке.

Однако операции с иностранной валютой могут осуществлять не все коммерческие банки, а только те, кто получил на это разрешение от Центрального банка России. Разрешение коммерческим банкам на кредит­но-расчетное обслуживание внешнеэкономической де­ятельности юридических и физических лиц, другие операции с иностранной валютой выдается Центральным банком в виде лицензии. Но объему предоставленных прав лицензии делятся: на генеральную, расширенную и разовую. Генеральная лицензия дает право коммер­ческому банку осуществлять операции в иностранной валюте как на территории Российской Федерации, так и за границей. Расширенная лицензия отличается от генеральной тем, что коммерческому банку разрешает­ся поддерживать корреспондентские отношения не бо­лее чем с шестью иностранными банками. Разовая лицензия позволяет коммерческому банку осуществ­лять конкретную банковскую операцию в иностранной валюте.

При выдаче лицензий Центральный банк России учитывает уровень квалификации кадров банка, его технические возможности по обслуживанию внешне­экономической деятельности клиентов. Большинству коммерческих банков пока выданы расширенные лице­нзии. Они позволяют банку:

1.     вести текущие балансовые валютные счета своих клиентов; осуществлять международные расчеты по экспорт­но-импортным и нетоварным операциям через коррес­пондентские счета в уполномоченных банках, имею­щих генеральную лицензию;

2.     устанавливать корреспондентские отношения с упо­лномоченными банками СНГ, с шестью иностранны­ми банками;

3.     производить кредитные операции по привлечению и размещению валютных средств внутри страны. Так, например, коммерческий банк, имея расширенную ли­цензию, может открыть корреспондентский счет во Внешторгбанке России, которому выдана генеральная лицензия, и осуществлять через этот счет все свои международные расчеты.

Для осуществления внешнеэкономических расчетов в уполномоченном банке как резидентам, так и не­резидентам (с разрешения Центрального банка Рос­сии) открываются счета в иностранной валюте. Юри­дическим лицам-нерезидентам открывается счет в рублях.

Для открытия валютного счета клиент должен представить в коммерческий банк:

-         заявление на открытие текущего балансового ва­лютного счета по установленной форме;

-         заявление на открытие транзитного валютного счета;

-         нотариально заверенную копию устава или положе­ния о деятельности предприятия, учредительный до­говор;

-         карточку с образцами подписей я оттиском печати предприятия (в трех экземплярах);

-         решение о создании или реорганизации предпри­ятия;

-         справку из налоговой инспекции и пенсионного фо­нда о регистрации предприятия.

При открытии валютного счета коммерческие бан­ки учитывают:

·        наличие у клиента квалифицированного финансового аппарата, подготовленного для осуще­ствления валютных операций;

·        законность источников поступления валютных ценностей;

·        перспективы вне­шнеэкономической деятельности с точки зрения ва­лютных поступлений. При открытии валютного счета банк может потребовать от клиента акт последней ревизии (аудиторскую справку) или бухгалтерский отчет на последнюю отчетную дату. Банк может ознакомиться с контрактами, соглашениями, подтвер­ждающими получение клиентами валютных средств в ближайшие сроки.

В связи с обязательной продажей части валюты российскими юридическими и физическими лицами в валютный резерв ЦБР и непосредственно на внутрен­нем валютном рынке каждому клиенту открываются в уполномоченном банке два параллельно существу­ющих счета:

1.     транзитный валютный счет;

2.     текущий валютный счет.

На транзитный валютный счет зачисляются в пол­ном объеме поступления в иностранной валюте.

На текущем валютном счете учитываются средст­ва, оставшиеся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки.

Текущему валютному счету в банке присваивается номер. Валюта счета определяется по желанию клиен­та. Наименование валюты в банке кодируется в соот­ветствии с существовавшим ранее классификатором валют. Так, коды свободно конвертируемых валют идут под № 001—199.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8