Операции по
валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по
валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Выписка банка по
валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит
основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.
При поступлении
выписки банка бухгалтер проверяет правильность записей по валютному счету на
основании приложенных к ней документов и проставляет против каждой записи код
корреспондирующего счета. После обработки выписок банка хозяйственные операции
отражаются в журнале-ордере № 2/1.
Если к выписке
банка не приложены оправдательные документы, то указанные в ней суммы
запрещается принимать к учету.
Суммы, ошибочно
отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при
проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».
Специфика учета
имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете
иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и
учете курсовых разниц. Порядок оценки имущества и обязательств организаций в
иностранной валюте установлен специальным Положением по бухгалтерскому учету
«Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утвержден приказом Минфина РФ от 10 января 2000
г. № 2н).
Курсовая разница
- это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства,
стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на
дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и
обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому
учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности
за предыдущий отчетный период.
Положением
установлено, что за дату представления бухгалтерской отчетности принимают
последний календарный день в отчетном периоде. Дата совершения операции в
иностранной валюте - это день возникновения у организации права в соответствии
с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету активы и
обязательства, которые являются результатом этой операции.
Пересчет
стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных
организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг,
средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и
физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из
бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в
соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной
валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной
валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Пересчет
стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных
организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме
того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.
Курсовая разница
отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном
периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который
составлена бухгалтерская отчетность.
Положительные
курсовые разницы возникают - при пересчете денежных средств на валютном счете
или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату
составления отчетности) ее курс вырос.
Положительная
курсовая разница отражается проводкой: Дебет 52 (50) Кредит 91-1.
Отрицательные
курсовые разницы возникают - при пересчете денежных средств на валютном счете
или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату
составления отчетности) ее курс снизился.
Отрицательные
курсовые разницы отражаются проводкой:
Дебет 91-2 Кредит
52(50).
Курсовая разница
подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные
доходы или внереализационные расходы. Курсовая разница зачисляется на финансовые
результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.
Курсовая разница,
связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации,
подлежит отнесению на ее добавочный капитал.
Под курсовой
разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации,
признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника)
по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в
учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на
дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных
документах.
Дебет 75-1 Кредит
80-1 - отражена задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал на дату
подписания учредительных документов
Дебет 52 Кредит
75-1 — отражена сумма взноса на дату поступления в рублях
Дебет 75-1 Кредит
83 — отражена курсовая разница
В налоговом
учете, так же как и в бухгалтерском, курсовые разницы включаются в состав
внереализационных доходов и расходов. Так, согласно ст. 250 НК РФ доходы в виде
положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ,
установленного ЦБ РФ, признаются внереализационными доходами, расходы в виде
отрицательной курсовой разницы, возникающей в тех же случаях, — внереализационными
расходами (ст. 265).
В отличие от бухгалтерского
учета, где пересчет стоимости числящихся на балансе организации активов и
обязательств производится на каждую отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности, т.е. ежеквартально, в налоговом учете такой пересчет
осуществляется ежемесячно. При этом согласно п. 4 ст. 271 НК РФ при методе
начисления датой получения дохода в виде положительной курсовой разницы и
осуществления расхода в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и
требованиям, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается
последний день текущего месяца.
2.7. ОТЧЕТНОСТЬ О
ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: РОССИЙСКИЙ И МЕЖДУНАРОДНЫЙ АСПЕКТЫ
Информация,
содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:
- перспективной
возможности организации создавать положительные потоки денежных средств
(превышения денежных поступлений над расходами);
- способности
организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате
дивиденда и иных платежей;
- потребности в
дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
- эффективности
операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и
безденежной формах.
В отчете о
движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный
период с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах
производственно-хозяйственной деятельности организации, ее инвестиционной и
финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между
денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной
деятельности и получаемыми от внешних источников.
В отчете
содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках. В частности, из этого отчета можно
получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности
достаточным притоком денежных средств, необходимых для расширения проводимых
операций или, по крайней мере, позволяющих продолжать их на прежнем уровне;
удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности
организации.
Отчет отражает
инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в
основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии
денежных средств из сферы инвестиций. Отчет дает представление о деятельности
организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и
других потребностей.
Потоки денежных
средств группируются в отчете по трем направлениям:
производственно-хозяйственная деятельность; инвестиционная деятельность;
финансовая деятельность (рис. 5).
Рис. 5. Потоки
денежных средств, отражаемых в отчетности
Известно, что в
международной практике существует два способа составления отчета о движении
денежных средств - прямой и косвенный.
Способ
составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из
этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако такие
организации, как Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета
(стандарт № 7 - пересмотренный) и Совет по стандартам бухгалтерского учета США
(стандарт № 95), рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о
движении денежных средств, как более информативно насыщенный.
Косвенный метод
составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления
денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета
о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по
фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации
собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и
погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды,
нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств;
реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.
В отчете,
составленным косвенным методом, концентрируется информация о финансовых
ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и
расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты производства продукции
для совершения нового цикла воспроизводства. По нашему мнению, информация,
содержащаяся в таком отчете, имеет самостоятельное значение. В отчете
приводятся данные, которых нет в форме, составленной прямым методом, но которые
необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов
деятельности предприятия.
Прямой метод
составления отчета. Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков
отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом,
полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в
банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу
предприятия из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в
суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.
Несомненно,
каждый метод составления отчета содержит необходимую пользователям информацию.
Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный
метод содержит данные о финансовых ресурсах предприятия, их движении в виде
потоков денежных средств. Выбор метода составления отчета о движении денежных
средств следует оставить на усмотрение управляющих предприятием.
В Российской
Федерации отчетность о движении денежных средств представляется по форме № 4,
которая имеет некоторые отличия и особенности по сравнению с упомянутыми нами
методами составления таких отчетов по международным стандартам. Форма отчета о
движении денежных средств приведена в Приложении.
Движение денежных
средств в отчетности отслеживается только по движению рублевых и валютных
средств без учета эквивалента денежных средств в виде краткосрочных
быстроликвидных финансовых вложений. Приток и отток денежных средств по операциям,
связанным с приобретением и продажей краткосрочных ценных бумаг и свободно
конвертируемой валюты, отражается в отчетности. Отток денежных средств на эти
цели отражается по строке 250 «Прочие выплаты и перечисления», приток денежных
средств от реализации краткосрочных ценных бумаг и свободно конвертируемой
валюты - по строке 040 «Выручка от реализации иного имущества», а проценты - по
строке 090 «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям».
Остаток денежных
средств определяется по балансу по общему остатку денежных средств на начало и
конец года по строке 260. Отчетность по форме № 4 составляется прямым методом с
полным указанием всех оборотов. В отчетности отражаются даже внутренние
обороты: наличные денежные средства, полученные из банка либо внесенные в банк
для зачисления на расчетный счет организации, выданные под отчет сотрудникам и
т. п. Движение денежных средств, как и в международной отчетности, отражается
по трем направлениям деятельности организации: основной, инвестиционной и
финансовой. Но эти данные приводятся, в том числе и не обобщают всех направлений
притока и оттока денежных средств. Не предусмотрены поступления от эмиссии
собственных акций, оплаты и поступления по штрафам, пеням и неустойкам, отток
денежных средств на погашение кредитов и займов, на приобретение
нематериальных активов и капитальное строительство, на выкуп собственных акций
у акционеров и долей участников. По капитальным вложениям, например,
предусмотрено направление денежных средств на оплату долевого участия в
строительстве.
Отсутствующие
показатели по притоку денежных средств отражаются по строке 110 «Прочие
поступления», а по оттоку денежных средств - по строке 250 «Прочие выплаты,
перечисления». Предприятия и организации имеют право дополнять указанные
строки (111, 112, 113 и далее либо 251, 252, 153 и далее) для того, чтобы
расшифровать наиболее существенные обороты.
В отчетности о
движении денежных средств по форме № 4, составленной прямым методом, не
отражаются курсовые валютные разницы, так как найден оригинальный способ
преодоления этой несообразности. В случае наличия и движения денежных средств в
свободно конвертируемой иностранной валюте составляется расчет притока и
оттока иностранной валюты каждого вида. Данные каждого такого расчета
пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления
отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении
соответствующих показателей отчетности о движении денежных средств.
4. АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕАСТВ
4.1. ОРГАНИЗАЦИЯ
АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ
Аудиторская
проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых,
банковских и валютных операций. Если же аудитор считает целесообразным
проверить движение денежных потоков организации, то объем проверки несколько
увеличивается за счет включения в него расчетных операций, произведенных без
использования денежных средств, например, взаимозачеты.
Основная цель
аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики
учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным
документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность,
достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на
предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.
В ходе аудита
операций с денежными средствами решаются следующие задачи:
- ознакомление с
условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в
кассе;
- изучение
фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу
денежных средств, ведения Кассовой книги, учета кассовых операций;
- проверка
соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования
наличных денег в кассе и возврат, в банк сверхлимитных остатков денежных
средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами,
порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования,
полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и др.);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|