Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и прило­женных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на сче­тах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка бухгалтер проверяет пра­вильность записей по валютному счету на основании приложен­ных к ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета. После обработки выписок банка хо­зяйственные операции отражаются в журнале-ордере № 2/1.

Если к выписке банка не приложены оправдательные докумен­ты, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».

Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц. Порядок оценки имущества и обязательств организаций в иностранной валюте установлен специальным Положением по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утвержден приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н).

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по кур­су ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской от­четности за предыдущий отчетный период.

Положением установлено, что за дату представления бухгал­терской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде. Дата совершения операции в иностранной ва­люте - это день возникновения у организации права в соответ­ствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и пла­тежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в рас­четах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирова­ния, полученных из бюджета или иностранных источников в рам­ках технической или иной помощи РФ в соответствии с заклю­ченными соглашениями (договорами), выраженной в иностран­ной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату со­ставления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в ино­странной валюте, может производиться, кроме того, по мере из­менения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности в том отчетном периоде, к которому относит­ся дата исполнения обязательств по оплате или за который со­ставлена бухгалтерская отчетность.

Положительные курсовые разницы возникают - при пересче­те денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос.

Положительная курсовая разница отражается проводкой: Дебет 52 (50) Кредит 91-1.

Отрицательные курсовые разницы возникают - при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составле­ния отчетности) ее курс снизился.

Отрицательные курсовые разницы отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 52(50).

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые ре­зультаты организации как внереализационные доходы или вне­реализационные расходы. Курсовая разница зачисляется на фи­нансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгал­терскому учету.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (скла­дочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее доба­вочный капитал.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставно­го (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оценен­ному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Дебет 75-1 Кредит 80-1 - отражена задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал на дату подписания учреди­тельных документов

Дебет 52 Кредит 75-1 — отражена сумма взноса на дату поступления в рублях

Дебет 75-1 Кредит 83 — отражена курсовая разница

В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов. Так, согласно ст. 250 НК РФ доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, призна­ются внереализационными доходами, расходы в виде отрицатель­ной курсовой разницы, возникающей в тех же случаях, — внере­ализационными расходами (ст. 265).

В отличие от бухгалтерского учета, где пересчет стоимости числящихся на балансе организации активов и обязательств про­изводится на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, т.е. ежеквартально, в налоговом учете такой пере­счет осуществляется ежемесячно. При этом согласно п. 4 ст. 271 НК РФ при методе начисления датой получения дохода в виде положительной курсовой разницы и осуществления расхода в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний день текущего месяца.

2.7. ОТЧЕТНОСТЬ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: РОССИЙСКИЙ И МЕЖДУНАРОДНЫЙ АСПЕКТЫ

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

- перспективной возможности организации создавать поло­жительные потоки денежных средств (превышения денежных поступлений над расходами);

- способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивиденда и иных платежей;

- потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

- эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

В отчете о движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяй­ственной деятельности организации, ее инвестиционной и финан­совой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и по­лучаемыми от внешних источников.

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убыт­ках. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, необходимых для расширения про­водимых операций или, по крайней мере, позволяющих продол­жать их на прежнем уровне; удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации.

Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увели­чение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям: производственно-хозяйственная деятельность; инве­стиционная деятельность; финансовая деятельность (рис. 5).

Рис. 5. Потоки денежных средств, отражаемых в отчетности

Известно, что в международной практике существует два спо­соба составления отчета о движении денежных средств - пря­мой и косвенный.

Способ составления сказывается и на содержании представля­емой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако такие организации, как Международный комитет по стандартам бухгалтерского уче­та (стандарт № 7 - пересмотренный) и Совет по стандартам бух­галтерского учета США (стандарт № 95), рекомендуют использо­вать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информативно насыщенный.

Косвенный метод составления отчета о движении денеж­ных средств. В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчис­ления; поступления от реализации собственных акций, облига­ций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборот­ных средств; реализация основных средств, нематериальных ак­тивов, ценных бумаг.

В отчете, составленным косвенным методом, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступа­ющие в ее распоряжение после оплаты производства продукции для совершения нового цикла воспроизводства. По нашему мне­нию, информация, содержащаяся в таком отчете, имеет самосто­ятельное значение. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной прямым методом, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности предприятия.

Прямой метод составления отчета. Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о дви­жении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные постав­щикам, подрядчикам, персоналу предприятия из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, ре­ально оплаченных наличными деньгами и путем денежных пере­числений.

Несомненно, каждый метод составления отчета содержит не­обходимую пользователям информацию. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах предприятия, их дви­жении в виде потоков денежных средств. Выбор метода составле­ния отчета о движении денежных средств следует оставить на усмотрение управляющих предприятием.

В Российской Федерации отчетность о движении денежных средств представляется по форме № 4, которая имеет некоторые отличия и особенности по сравнению с упомянутыми нами мето­дами составления таких отчетов по международным стандартам. Форма отчета о движении денежных средств приведена в Прило­жении.

Движение денежных средств в отчетности отслеживается только по движению рублевых и валютных средств без учета эквивален­та денежных средств в виде краткосрочных быстроликвидных финансовых вложений. Приток и отток денежных средств по опе­рациям, связанным с приобретением и продажей краткосрочных ценных бумаг и свободно конвертируемой валюты, отражается в отчетности. Отток денежных средств на эти цели отражается по строке 250 «Прочие выплаты и перечисления», приток денежных средств от реализации краткосрочных ценных бумаг и свободно конвертируемой валюты - по строке 040 «Выручка от реализации иного имущества», а проценты - по строке 090 «Диви­денды, проценты по финансовым вложениям».

Остаток денежных средств определяется по балансу по обще­му остатку денежных средств на начало и конец года по строке 260. Отчетность по форме № 4 составляется прямым методом с полным указанием всех оборотов. В отчетности отражаются даже внутренние обороты: наличные денежные средства, полученные из банка либо внесенные в банк для зачисления на расчетный счет организации, выданные под отчет сотрудникам и т. п. Дви­жение денежных средств, как и в международной отчетности, отражается по трем направлениям деятельности организации: основной, инвестиционной и финансовой. Но эти данные приво­дятся, в том числе и не обобщают всех направлений притока и оттока денежных средств. Не предусмотрены поступления от эмис­сии собственных акций, оплаты и поступления по штрафам, пе­ням и неустойкам, отток денежных средств на погашение креди­тов и займов, на приобретение нематериальных активов и капи­тальное строительство, на выкуп собственных акций у акционе­ров и долей участников. По капитальным вложениям, например, предусмотрено направление денежных средств на оплату долево­го участия в строительстве.

Отсутствующие показатели по притоку денежных средств от­ражаются по строке 110 «Прочие поступления», а по оттоку де­нежных средств - по строке 250 «Прочие выплаты, перечисле­ния». Предприятия и организации имеют право дополнять ука­занные строки (111, 112, 113 и далее либо 251, 252, 153 и далее) для того, чтобы расшифровать наиболее существенные обороты.

В отчетности о движении денежных средств по форме № 4, составленной прямым методом, не отражаются курсовые валют­ные разницы, так как найден оригинальный способ преодоления этой несообразности. В случае наличия и движения денежных средств в свободно конвертируемой иностранной валюте состав­ляется расчет притока и оттока иностранной валюты каждого вида. Данные каждого такого расчета пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам сумми­руются при заполнении соответствующих показателей отчетнос­ти о движении денежных средств.

4. АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕАСТВ

4.1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Аудиторская проверка операций с денежными средствами пред­полагает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Если же аудитор считает целесообразным проверить движение денежных потоков организации, то объем проверки несколько увеличивается за счет включения в него расчетных операций, произведенных без использования денежных средств, например, взаимозачеты.

Основная цель аудиторской проверки - формирование мне­ния о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Де­нежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации норма­тивным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совер­шения операций с денежными средствами на предприятии, пра­вильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, цен­ных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформле­ния операций по приходу и расходу денежных средств, ведения Кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврат, в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и др.);

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15