- установление
количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности
и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов
предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;
- проверка
состояния платежно-расчетной дисциплины.
В процессе
аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться
следующими нормативными документами:
- Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред.
Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);
- Федеральный
закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с
изменениями от 14 декабря 2001 г.);
- Закон РФ «О
применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с
населением» от 18 июня 1993 г. № 52154.
- Федеральный
закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие
вопросы валютного регулирования» от 8 августа 2001 г. № 130-ФЗ;
- Постановление
Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности», утвержденное 23 сентября 2002 г. № 696;
- Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа
МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);
- Положение по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ 2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000
г. №2н;
- Положение «О
безналичных расчетах в Российской Федерации» утв. ЦБ РФ 3 октября 2002 г. №
2-П;
- План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г.
№ 94н;
- Порядок ведения
кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4
октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);
- Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные
Приказом МФ РФ от 113 июня 1995 г. № 49.
Информационная
база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:
• основные
нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и
расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
• приказ об
учетной политике организации;
• бухгалтерскую
отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств
{ф. № 4);
• налоговую
отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
• регистры синтетического
учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51,
52, 55, 57; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,
платежных поручений; кассовую книгу; Главную Книгу;
• первичные
документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с
приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера,
платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков
по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета,
платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об
учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим
планом счетов, используемых предприятием отражения в учете операций с денежными
средствами;
- применяемой
формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
- документооборотом
(графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных
средств;
- перечнем лиц,
которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.
Рассмотрим
основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными
средствами.
1. Определение
цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
2. Составление
аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы
проверки приведен ниже (табл. 11).
Таблица 11 – Программа аудиторской
проверки операций с денежными средствами
№
|
Перечень
процедур
|
Источники
информации
|
А.
Кассовые операции
|
1
|
Проведение
внезапной проверки кассы (при необходимости)
|
Кассовые
документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
|
2
|
Проверка
оборотов и остатков, но счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной
книги
|
Кассовая
книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
|
3
|
Выборочная
проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка,
соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими
лицами наличными деньгами
|
Выписки
банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам
50,51 и др.
|
4
|
Выборочная
проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных
записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50 Проверка
правильности корреспонденции счетов
|
Кассовые
документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам
50, 51,76 и др.
|
Б.
Банковские операции
|
5
|
Установление
количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия
|
Договоры
с банками на расчетно-кассовое обслуживание
|
6
|
Проверка
оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах
предприятия и их соответствия данным Главной книга
|
Ведомости,
журналы-ордера, машинограммы по счетам 51,55, 57, выписки банка. Главная
книга
|
7
|
Выборочная
проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка
по расчетному и другим счетам предприятия
|
Выписки
банка, расчетно-платежные документы, договоры
|
8
|
Выборочная
проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и
списанию средств с расчетного и других счетов предприятия
|
Выписки
банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
|
В.
Валютные операции
|
9
|
Установление
количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия
|
Договоры
с банками на расчетно-кассовое обслуживание
|
10
|
Проверка
оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным
Главной книга
|
Ведомости,
журналы-ордера, машинограммы по счету 52,57, выписки банка. Главная книга
|
11
|
Проверка
законности осуществления и правильности оформления валютных операций
|
Контракты,
расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету
|
12
|
Проверка
соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по
валютному счету
|
Выписки
банка, расчетно-платежные документы, договоры
|
13
|
Проверка
правильности налогообложения валютных операций
|
Учетная
политика, машинограммы, расчетно-платежные документы
|
14
|
Проверка
точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и
списанию средств с валютного счета
|
Выписки
банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная
книга
|
3. Определение
возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством
тестирования средств контроля и процедур по существу.
Программа тестов
средств контроля представляет собой перечень совокупности действий,
предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего
контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь
составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному
оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов
тестов, приведен в табл. 12.
Таблица 12 – Тесты проверки состояния
систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными
средствами
№
|
Содержание
вопроса или объекта исследования
|
Содержание
ответа (результат проверки)
|
Выводы
и решения аудитора
|
А.
Внутренний контроль
|
1
|
Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?
|
Имеется приказ и договор
|
Приказ и договор отвечают установленным требованиям
|
2
|
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?
|
Помещение кассы оборудовано Благодарненский мукомольный
заводизацией, денежные средства хранятся в сейфе
|
Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
|
3
|
Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и
платежных поручений?
|
Нет
|
Риск контроля низкий
|
4
|
Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные
документы в журналах регистрации?
|
Журналы регистрации ведутся
|
Риск контроля низкий
|
5
|
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых
документах?
|
На некоторых документах отсутствует дата, имеются
исправления, повторы номеров
|
Риск контроля высокий. Обратить взимание на оформление
документов
|
6
|
Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?
|
Да
|
Необходимо провести внезапную проверку кассы
|
7
|
Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и
проверяются главным бухгалтером?
|
Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются гл.
бухгалтером в конце недели
|
Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
|
8
|
Проводятся ли внезапные проверки кассы?
|
В отчетном году не проводились
|
Риск контроля высокий
|
9
|
Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель
предприятия?
|
Да
|
Риск контроля низкий
|
10
|
Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных
средств?
|
Выборочно, нерегулярно
|
Следует проверить полноту оприходования денежных средств
|
11
|
Соблюдается ли установленный лимит кассы?
|
Да
|
Контроль удовлетворительный
|
12
|
Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных
в банке?
|
Да
|
Контроль удовлетворительный
|
13
|
Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи
части валютной выручки?
|
Не нарушаются
|
Контроль удовлетворительный
|
14
|
Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие
данных первичных банковских документов и учетных регистров?
|
Еженедельно
|
Контроль удовлетворительный
|
15
|
Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций
договорам?
|
Ежемесячно
|
Следует проверить порядок расчетов по договорам
|
Б.
Система учета
|
16
|
Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с
денежными средствами?
|
Определен только рабочий план счетов, схем нет
|
Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
|
17
|
С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с
данными учетных регистров и первичных документов?
|
Ежеквартально
|
Существует вероятность
ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
|
18
|
Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки
банка?
|
Данные выписок баню отражаются в учете на 3-4 день
|
Возможны ошибки в корреспонденции счетов
|
19
|
Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о
движении денежных средств (ф.№4)?
|
Соответствуют
|
Система учета удовлетворительная
|
20
|
Проверяется ли соответствие данных регистров по учету
движения денежных средств и расчетов и т. д.
|
Ежемесячно
|
Система учета удовлетвори тельная
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|