В-третьих, завершенность
и цельность любого анализа, имеющего экономическую направленность, в
значительной степени определяются обоснованностью используемой совокупности
критериев. Как правило, эта совокупность включает качественные и количественные
оценки, а ее основу обычно составляют исчисляемые показатели, имеющие понятную
интерпретацию и, по возможности, некоторые ориентиры (пределы, нормативы,
тенденции). Отбирая показатели, необходимо формулировать логику их объединения
в данную совокупность, для того чтобы была видна роль каждого из них и не
создавалось впечатления, что какой-то аспект остался неохваченным или,
напротив, не вписывается в рассматриваемую схему. Иными словами, совокупность
показателей, которую вполне возможно в этом случае трактовать как систему,
должна иметь некий внутренний стержень, некую основу, объясняющую логику ее
построения.
В-четвертых, выполняя
анализ, не нужно без необходимости гнаться за точностью оценок. Как правило,
наибольшую ценность представляет выявление тенденций и закономерностей [2, с.
115].
Основная цель
проведения анализа –
повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск
резервов такого повышения. Для достижения этой цели проводятся: оценка
результатов работы за прошедшие периоды; разработка процедур оперативного
контроля за производственной деятельностью; выработка мер по предупреждению
негативных явлений в деятельности предприятия и в ее финансовых результатах;
вскрытие резервов повышения результативности деятельности; разработка обоснованных
планов и нормативов.
В процессе достижения
основной цели анализа решаются следующие задачи:
¾
определение
базовых показателей для разработки производственных планов и программ на
предстоящий период;
¾
повышение
научно-экономической обоснованности планов и нормативов;
¾
объективное и
всестороннее изучение выполнения установленных планов и соблюдения нормативов
по количеству, структуре и качеству продукции, работ и услуг;
¾
определение
экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов;
¾
прогнозирование
результатов хозяйствования;
¾
подготовка
аналитических материалов для выбора оптимальных управленческих решений,
связанных с корректировкой текущей деятельности и разработкой стратегических
планов.
Содержательная сторона
анализа включает следующие элементы (процедуры):
¾
постановка и
уяснение конкретных задач анализа;
¾
установление
причинно-следственных связей;
¾
определение
показателей и методов их оценки;
¾
выявление и
оценка факторов, влияющих на результаты, отбор наиболее существенных;
¾
выработка путей
устранения влияния отрицательных факторов и стимулирования положительных [3, с.
57].
Основная цель
субъектов хозяйствования – совершать экономический выбор. Отдельно взятые
предприятия осуществляют в условиях рынка четыре фундаментальных экономических
выбора:
¾
что и в каком
количестве следует производить;
¾
как следует
производить;
¾
кто должен
выполнять определенную работу, используя преимущества общественного труда;
¾
для кого должны
быть предназначены результаты производства.
Без экономического
анализа на микроуровне невозможно сделать выбор.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
осуществляется в основном по данным годовой и квартальной бухгалтерской отчетности
и в первую очередь по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках.
Финансово-хозяйственная деятельность охватывает процессы
формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия,
контроля за его использованием, являясь результатом взаимодействия всех
элементов системы финансовых отношений предприятия, и поэтому определяется
совокупностью производственно-хозяйственных факторов.
Основными задачами анализа финансово-хозяйственной
деятельности являются:
¾
оценка динамики
состава и структуры прибыли;
¾
оценка динамики
состава и структуры финансовых результатов предприятия;
¾
анализ абсолютных
и относительных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Главная задача АФХД – оценка результатов хозяйственной
деятельности, выявление факторов, обусловивших успехи и неудачи в анализируемом
периоде, а также планирование и прогнозирование деятельности предприятия на
будущее. Она решается с помощью не только стоимостных данных бухгалтерского
учета, но и данных оперативного и статистического учета в различных единицах
измерения.
Оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия может
быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа,
имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения.
Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и
углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия [31, с.
23-24].
Оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности
предприятия включает:
¾
анализ результатов
прибыли предприятия;
¾
анализ
коэффициентов рентабельности;
¾
анализ
безубыточности;
¾
анализ деловой
активности.
Важная роль в укреплении и развитии экономики предприятий
принадлежит получаемой ими прибыли от своей финансово-хозяйственной
деятельности. Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности
обеспечивает потребности самого предприятия, его работников и государства в
целом. Учет прибыли позволяет установить, насколько эффективно ведется
хозяйственная деятельность.
Анализ рентабельности и деловой активности заключается в
исследовании уровня и динамики разнообразных финансовых коэффициентов.
Анализ безубыточности или анализ издержек, прибыли и объема
производства, как его иногда называют – это аналитический подход к изучению
взаимосвязи между издержками и доходом при различных уровнях производства.
Анализ безубыточности полезен также для текущего управления, так как он
обеспечивает информацией для принятия решения путем анализа влияния изменений в
цене продукции, производстве и объемах продаж и издержках, а так же
прогнозирования прибылей, убытков и потоков денежных средств [20, с. 328].
Таким образом, в условиях рыночной экономики оценка
эффективности финансово-хозяйственной деятельности играет важную роль в деловой
жизни хозяйствующих субъектов, так как после проведения данной оценки
руководители предприятий смогут принимать все необходимые решения связанные с
управлением, координацией и оптимизацией деятельности предприятия. Предприятие
будет нормально функционировать при обеспеченности финансовыми ресурсами,
целесообразном их размещении и эффективном использовании. Оценка эффективности
финансово-хозяйственной деятельности необходима для своевременного выявления и
устранения недостатков в развитии организации, а также выявления резервов для
улучшения финансового состояния организации и обеспечения финансовой
устойчивости ее деятельности.
1.2 Информационная основа для проведения оценки эффективности
финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Успешность работы
линейных и функциональных руководителей и специалистов зависит от различных
видов обеспечения их деятельности: правового, информационного, нормативного,
технического, кадрового и т.п. К числу ключевых элементов этой системы, без
сомнения, относится информационное обеспечение, под которым следует
понимать совокупность информационных ресурсов (информационную базу) и способов
их организации, необходимых и пригодных для реализации аналитических и
управленческих процедур, обеспечивающих финансово-хозяйственную деятельность
данного предприятия [22, с. 172].
Представление
информационной базы, естественно, не является единственно возможным или
полностью исчерпывающим. Тем не менее, даже такое представление позволяет
судить о том, что информационные ресурсы на любом предприятии достаточно
обширны. От тщательности их организации в значительной степени зависит
успешность работы предприятия, а также возможности аналитического обоснования
управленческих решений.
Основными источниками
информации для
анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются данные
бухгалтерского учета и отчетности. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»,
утвержденному приказом Минфина России от 6 июля 1999 г.
№ 43н, в состав годовой
отчетности включаются:
¾
бухгалтерский
баланс (форма № 1);
¾
отчет о прибылях
и убытках (форма № 2);
¾
отчет об
изменении капитала (форма № 3);
¾
отчет о движении
денежных средств (форма № 4);
¾
приложение к
бухгалтерскому балансу (форма № 5);
¾
пояснительная
записка;
¾
аудиторское заключение
(если предприятие должно проводить ежегодную аудиторскую проверку).
Данные, содержащиеся в этих формах, обеспечивают различные
группы пользователей информацией, необходимой для обоснования решений об оценке
результатов деятельности организации за истекший период [11, с. 184].
Внешние пользователи (поставщики, банки, инвесторы и др.) по результатам анализа
отчетности хозяйствующего субъекта могут принять решения о развитии или
свертывании партнерских отношений, приобретении акций, условии предоставления
кредитов и т.д.
Внутренние пользователи, то есть собственники и управляющие, анализируют
отчетность с целью выявления устойчивых позитивных и негативных тенденций,
обоснования путей укрепления финансовой устойчивости и роста рентабельности
капитала [27, с. 96].
Наиболее
полная информация для анализа содержится в форме № 1 «Бухгалтерском балансе»
– документе бухгалтерского учета, представляющем совокупность показателей,
обрисовывающих картину финансового и хозяйственного состояния фирмы на
определенную дату, чаще всего – на конец или начало календарного периода. Это
способ группировки имущества и обязательств организации в денежном выражении,
призванный характеризовать ее финансовое положение. Наличие бухгалтерского
баланса – один из признаков хозяйственной самостоятельности предприятия. Баланс
состоит из двух частей (актива и пассива баланса). Активы баланса отражают
состав и размещение хозяйственных средств фирмы, а пассивы баланса – источники
образования этих средств и их целевое использование. Актив баланса в сумме
равен его пассиву.
Все активы в зависимости
от сроков пользования ими (т.е. периода времени, необходимого для обращения их
стоимости снова в денежную форму) разделяются в балансе на внеоборотные
(долгосрочные) и оборотные (текущие). К внеоборотным активам относятся нематериальные
активы, введенные в эксплуатацию основные средства, незавершенное
строительство, долгосрочные финансовые вложения. Эти активы отражаются в
балансе в I разделе «Внеоборотные активы». Текущие или оборотные
активы отражаются во II разделе
баланса и к ним относятся: производственные запасы, сырье и материалы, товары
для перепродажи, незавершенное производство, готовая продукция, дебиторская
задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. При
анализе следует учесть, что объем, состав и структура активов отражают
отраслевую принадлежность организации, специфику и масштабы деятельности.
Источники финансирования активов отражены в трех разделах пассива
баланса:
¾
раздел III – капитал и резервы;
¾
раздел IV – долгосрочные обязательства;
¾
раздел V – краткосрочные обязательства.
При анализе финансово-хозяйственной деятельности организации
все источники средств необходимо объединять в группы по следующим признакам:
В зависимости от их правовой принадлежности:
¾
собственные
источники (собственный капитал);
¾
обязательства
(долги организации третьим лицам).
Группировка источников средств по указанному признаку
необходима для оценки рациональности структуры источников финансирования и
динамики финансовых рисков.
В зависимости от сроков пользования отдельными источниками
средств выделяют:
¾
долгосрочные обязательства,
к которым относятся собственный капитал и долгосрочные обязательства;
¾
краткосрочные
обязательства, к которым относятся краткосрочные кредиты и кредиторская задолженность.
Структура активов и источников их финансирования в разных
сферах деятельности неодинакова. В отраслях с высоким удельным весом основных
средств в общей сумме источников финансирования значительную долю занимает
собственный капитал. В сфере обслуживания и в торговых организациях, где
существенную долю занимают оборотные активы (например, товарные запасы или
дебиторская задолженность), преобладают краткосрочные источники средств.
Поэтому для каждой конкретной сферы деятельности существует
своя оптимальная структура активов и источников средств, исходя из которой устанавливаются
критериальные значения основных финансовых коэффициентов.
Для анализа финансовых результатов и рентабельности
используется «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), в которой отражается
формирование финансовых результатов от текущей, операционной и
внереализационной деятельности.
Отчет о прибылях и убытках – отчет о доходах, расходах
компании и разности между ними за определенный период; характеризует
финансово-хозяйственную деятельность компании, изменение ее капитала [16, с.
208-210].
В форме № 2 отражается величина балансовой прибыли или убытка
и отдельные слагаемые этого показателя:
¾
прибыль/убытки от
реализации продукции;
¾
операционные
доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);
¾
доходы и расходы
от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги).
Также представлены:
¾
затраты
предприятия на производство реализованной продукции по полной или
производственной стоимости;
¾
коммерческие
расходы, управленческие расходы;
¾
выручка нетто от
реализации продукции;
¾
сумма налога на
прибыль, отложенные налоговые обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные
налоговые обязательства (активы) (ПНО(А));
¾
чистая прибыль.
Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для
анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной
продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения
величины чистой прибыли [35, с. 351].
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|