·                   авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·                   задатка;

·                   в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

·                   в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

Валовая прибыль

Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

- операционные расходы

+ внереализационные доходы

- внереализационные расходы

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

- налог на прибыль и иные аналогичные платежи

Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль/убыток от обычной деятельности

+ чрезвычайные доходы

- чрезвычайные расходы

Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

·                   на счете продаж – финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;

·                   на счете прочие доходы и расходы – финансовые результаты: а) от операции с активами организации (операционные доходы и расходы); б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации (внереализационные доходы и расходы);

·                   на счете прибылей и убытков – финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Ежемесячно на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет Прибылей и убытков.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, также для выявления конечного результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных счетов, в которую вошли:

·                   счет 90 «Продажи»;

·                   счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

·                   счет 97 «Расходы будущих периодов»;

·                   счет 98 «Доходы будущих периодов».

На указанных счетах формируются аналитические данные, которые в виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей Отчета о прибылях и убытках за отчетный год (форма2).

Расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

·                   во-первых, определяется прибыль (убыток) от продаж, как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этом показателе формируется на счете 90;

·                   во-вторых, определяется прибыль (убыток) от обычной хозяйственной деятельности путем сложения результата от продажи с прочими (операционными и внереализационными) результатами, раскрытыми на счете 91. Размер этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

·                   в-третьих, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на счете 99;

·                   в-четвертых, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, содержащейся на счете 99.

Прочие доходы и расходы, включаемые в конечный финансовый результат организации, отражается в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 путем развернутого отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

Счет 91 предназначен для обобщения информации и прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются на кредите счета 91 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п. Записи по счету 91 осуществляются накопительным методом с начала отчетного года (также как и по счету 90), чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках ф. №2.

К данному счету официально предложены Минфином РФ следующие субсчета:

·                   91-1 «Прочие доходы»;

·                   91-2 «Прочие расходы»;

·                   91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - учитывается финансовый результата за отчетный период.

Записи на субсчетах 91-1 и 91-2 ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года.

Можно организовать учет прочих доходов и расходов через субсчета, но возможен вариант учета без применения субсчетов, что должно быть зафиксировано в рабочем плане счетов, который является приложением к учетной политике организации. При учете прочих доходов и расходов через субсчета ежемесячно необходимо сопоставлять дебетовый оборот по субсчету 91-1 и кредитовый оборот по субсчету 91-2. Разница между ними дает сальдо по субсчету 91-9.

Это сальдо каждый месяц заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 и отражает в зависимости от финансового результата:

·                   прибыль: Дебет 91-9 Кредит 99;

·                   убыток: Дебет 99 кредит 91-9.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Прочие доходы и расходы включают две группы:

·                   операционные доходы и расходы;

·                   внереализационные доходы и расходы.

Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке. Начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций, отражают записью:

·                   Дебет 62

·                   Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Начисленная амортизация основных средств, сданных в аренду, отражается записью:

·                   Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·                   Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Суммы начисленного износа амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование, отражается записью:

·                   Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·                   Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражается записью:

·                   Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·                   Кредит 20 «Основное производство».

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), отражается записью:

·                   Дебет 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

·                   Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Доходы и расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

·                   доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:

Дебет 62, 51, 50

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

Сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов, материалов:

·                   Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·                   Кредит 68;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:

·                   Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·                   Кредит 23 «Вспомогательное производство»;

Списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией:

·                   Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·                   Кредит 01, 04, 10, 58.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке, отражаются следующими записями:

·                   Дебет 58, 51, 52

·                   Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Проценты, полученные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), отражается в бухгалтерском учете записью:

·                   Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·                   Кредит 67, 66, 51, 52.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, отражаются записью:

·                   Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·                   Кредит 60, 51, 52.

Поступления от операций с тарой отражаются записью:

·                   Дебет 10 «Материалы»

·                   Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Расходы по операциям с тарой отражаются записью:

·                   Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·                   Кредит 20, 23.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок поисковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, которые включаются в доходы и расходы организации, отражаются в следующем порядке:

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражается записью:

·                   Дебет 60, 62, 66, 67, 76

·                   Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13