3.        Формирование планового бюджета предприятия (подразделения).

3.1.       Оценка ресурсоемкости выполнения производственной
программы.

До сих пор на многих ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт»х оценка ресурсоемкости осуществляется на основе традиционного калькулирования полной ресурсоемкости по данным бухгалтерского учета. Причина этого понятна — в условиях "ручного" учета иная, более оперативная, технология контроля за ресурсоемкости трудноосуществима, поскольку сбор, регистрация и обработка данных производится слишком медленно. Но даже и с применением компьютерных систем, позволяющих автоматизировать процесс решения локальных задач бухгалтерского и оперативно-технического учета, качественно улучшить технологию управления ресурсоемкости часто оказывается невозможным. Дело в том, что при внедрении подобного рода "лоскутных" программных систем обычно консервируется фактически сложившаяся до автоматизации, неэффективная технология решения задач. Плановый отдел в начале каждого периода формирует оценку плановой ресурсоемкости, во многом исходя из нее формируется бюджет, сбытовая политика, цены на продукцию, определяется порядок взаимоотношений с контрагентами. Фактические же оценки могут быть получены только по завершении учетного периода, что предопределяется классической цикличностью работы бухгалтерии. То есть реальный контроль в течении периода не осуществляется. Поэтому бывает трудно вовремя оценить фактические затраты и при низкой рентабельности в результате колебаний цен на материалы может возникнуть ситуация, когда выручка от реализации определенных видов продукции не покрывает ресурсоемкости ее производства.

На самом же деле компьютерные системы способны дать существенно больший эффект при решении задач управления ресурсоемкости. Благодаря оперативности процедур обработки данных может быть изменен сам характер технологии контроля за ней. Однако для этого система автоматизации должна комплексно увязывать процедуры обработки массивов плановой и фактической информации, формируемые в разных подразделениях системы управления. Программные средства, ориентированные исключительно на решение учетных задач, такой взаимоувязки обеспечить не могут. Именно поэтому их внедрение не дает того эффекта, на который потенциально способны компьютерные системы. А ведь во многом именно благодаря им на ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт»х развитых стран вся цепочка сбыт-производство-реализация работает "как часы". И там не жалеют средств на внедрение компьютерных систем организационно-экономического управления, видя в них важный резерв повышения эффективности работы ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт». Достаточно сказать, что по данным многих аналитиков, спрос на специалистов по внедрению сложных систем комплексной автоматизации управления огромен и продолжает расти.
Каким же образом может быть реализована эффективная технология управления ресурсоемкости? Основа продуктивного подхода к этой проблеме — ориентация на полнофункциональную комплексную систему автоматизации управления, связывающую все подразделения и службы ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» в единый организм и реализующую концепцию единого информационного пространства ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт».

Такая система, во-первых, должна развернуто поддерживать решение задач планирования ресурсоемкости по всем или большинству основных видов продукции. Реалистичная оценка ресурсоемкости в сопоставлении с отпускными ценами на нее является отправной точкой для выбора ассортимента производимой продукции или закупаемых товаров. Уже здесь можно выявить те позиции, по которым нужно осуществлять наиболее пристальный контроль, задуматься о правильности выбора поставщиков, взаимозаменяемых материалов и проч. Эти оценки, естественно, должны базироваться на фактических учетных показателях, но и не замыкаться полностью на них. Поэтому система автоматизации должна предоставлять инструменты прогнозирования поведения важнейших составляющих ресурсоемкости с учетом существующих рыночных тенденций. Мы специально говорим об инструментах автоматизации выполнения подобного рода расчетов, поскольку при получении большого числа перспективных оценок затрат материалов не всегда можно полагаться только на оценки специалистов, полученные методом "пристального разглядывания". Тут, что называется, легко попасть пальцем в небо.

Во-вторых, необходим постоянный мониторинг как фактической, так и плановой ресурсоемкости. К примеру, в системе "Галактика" мониторинг плановой ресурсоемкости реализуется за счет увязки нормативных данных о потребности в различных видах ресурсов в расчете на единицу выпускаемых видов продукции, запланированных объемов производства и цен ресурсов. На основе этой информации постоянно производится оценка плановой ресурсоемкости выпуска и мониторинг уровня затрат по данным о фактическом выпуске. При изменении стоимости ресурсов производится пересчет плановой (прогнозной) ресурсоемкости выпуска, основанный на нормативах ресурсоемкости изделий, с учетом фактически произведенной продукции и уровня текущих запасов каждого вида ресурсов. Без использования комплексной автоматизированной системы управления выполнение подобного рода оперативных расчетов практически неосуществимо вследствие высокой трудоемкости.

За счет отслеживания динамики стоимости ресурсов система "Галактика" позволяет автоматически проводить пересчет прямой ресурсоемкости на каждый день. Эта информация может быть дополнена оценочными данными по накладным расходам, что дает возможность получения оценки полной ресурсоемкости, которая складывается в результате функционирования ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» на текущий момент. Благодаря наличию таких оценок создаются предпосылки для оперативной корректировки планов выпуска продукции и согласования цен с ее потребителями. Немаловажно и то, что контроль изменений плановой ресурсоемкости может позволить вовремя задуматься о перспективности перехода к использованию иных видов ресурсов в случае их взаимозаменяемости.

Комплексная система автоматизации позволяет повысить и оперативность мониторинга фактической ресурсоемкости. В отдельно взятой бухгалтерской программе, при необходимости многоаспектного анализа затрат (по видам выпускаемой продукции, подразделениям, элементам затрат, филиалам, заказам и т.д.) вся затратная аналитика привязывается к синтетическим счетам и подготовкой соответствующей отчетности вынуждена заниматься бухгалтерия. Как уже говорилось ранее, в силу определенной цикличности решения бухгалтерских задач необходимая аналитическая информация обычно может быть получена только по прошествии определенного периода. В комплексной же системе функции аналитического учета затрат для управления ресурсоемкости не скованы рамками технологии бухгалтерского учета.

Например, в "Галактику" входит модуль "Фактические затраты", который позволяет "собирать" и анализировать затраты в любых необходимых разрезах без привязки к бухгалтерским счетам. В этом случае в модулях бухгалтерского контура можно вести только ту аналитику, которая необходима бухгалтерии, например, для осуществления налогового учета, а детальный управленческий учет затрат можно вести в модуле "Фактические затраты", но аналитику, необходимую для налогового учета не вести - там она не нужна. Это позволяет экономисту анализировать себестоимость сразу по факту получения и вводу в систему первичной информации без необходимости ее обработки бухгалтерией, что дает возможность осуществлять контроль соответствия фактических затрат плановым более оперативно. Еще раз обращаем внимание на возможность оперативного контроля соответствия нормативных затрат плановым. Его наличие позволяет сразу выявлять факты нерационального использования ресурсов, а то и прямые злоупотребления.
Нужно отметить, что в комплексных автоматизированных системах за счет применения специального инструментария информация оперативной оценки ресурсоемкости сразу же может быть доступна высшим менеджерам ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт». На ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» создана и введена в эксплуатацию информационная система руководителя, с помощью директор ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» может мгновенно получать сводную информацию о количестве сырья, поступившего за истекшие сутки и за любой период времени, объеме произведенной продукции, затратах топлива и химикатов на ее производство и других важных параметрах.

Третьим необходимым компонентом оценки ресурсоемкости в компьютерных системах является блок калькуляции полной фактической ресурсоемкости. Это достаточно традиционный компонент компьютерных систем учета. Система должна предоставлять возможность выполнения расчета полной ресурсоемкости по различным методикам, в частности, с использованием различных баз распределения накладных расходов. Большинство тиражных продуктов поддерживают только 2-3 самых распространенных метода. Однако, опыт внедрения информационных систем показывает, что на ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт»х различных отраслей порой используются весьма сложные схемы распределения накладных расходов, использующие разную базу. Если программа не поддерживает нужного метода распределения, то бухгалтерия вынуждена выполнять расчет полной ресурсоемкости вспомогательными средствами и потом переносить результаты расчетов в систему. В результате полная себестоимость калькулируется только по окончании периода. Опыт создания отраслевых решений на ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» позволил встроить в систему самые разные способы распределения. К тому же они являются настраиваемыми и их можно "откатить". Благодаря этому расчет полной ресурсоемкости можно выполнять многократно в течении отчетного периода.

В заключение еще раз подчеркну, что ключ к решению задачи эффективного Оценка ресурсоемкости выполнения производственной
программы.

  — в применении полнофункциональной комплексной системы автоматизации управления ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт», связывающей все участки учета в едином информационном пространстве.

3.2.     Расчет операционного бюджета.

Для того чтобы выполнить расчет операционных бюджетов предприятия необходимо подготовить следующие бизнес прогнозы:

1. Индексы изменения цен

На данном этапе необходимо составить перечень цен по основным статьям бюджета предприятия: готовая продукция; сырье и материалы; энергетика и т.д., а также охарактеризовать прогнозные колебания стоимости вышеуказанных бюджетных статей.

Наиболее важная задача этапа – определение ценовой политики предприятия, которая должна предусматривать ориентацию на выявление и укрепление его положения на рынке, на последовательное выполнение функций управления процессом коммерческой деятельности и всемерное использование современных методов хозяйствования и средств управления.

Ценовую политику предприятия рекомендуется использовать для достижения следующих целей:

- максимизации рентабельности продаж, то есть отношения прибыли (в процентах) к общей величине выручки от продаж;

- максимизации рентабельности чистого собственного капитала предприятия (то есть отношения прибыли к общей сумме активов по балансу за вычетом всех обязательств);

- максимизации рентабельности всех активов предприятия (то есть  отношения прибыли к общей сумме бухгалтерских активов,  сформированных за счет как собственных, так и заемных средств);

- стабилизации цен, прибыльности и рыночной позиции, то есть  доли предприятия в общем объеме продаж на данном товарном рынке (эта цель может приобретать особое значение для предприятий, действующих на рынке, где любые колебания цен порождают существенные изменения объемов продаж);

- достижение наиболее высоких темпов роста продаж.

2. Курсы валют и инфляция

В финансовом менеджменте постоянно приходится считаться с фактором инфляции, которая с течением времени обесценивает сто­имость находящихся в обращении денежных средств.

Влияние инфляции сказывается на многих аспектах финансо­вой деятельности предприятия. В процессе инфляции происходит отно­сительное занижение стоимости отдельных материальных активов, ис­пользуемых предприятием (основных средств, запасов товарно-мате­риальных ценностей и т.п.); снижение реальной стоимости денежных и других финансовых его активов (дебиторской задолженности, нерас­пределенной прибыли, инструментов финансового инвестирования и т.п.); занижение себестоимости производства продукции, вызываю­щее искусственный рост суммы прибыли и приводящее к росту налого­вых отчислений с нее; падение реального уровня предстоящих доходов предприятия и т.п. Особенно сильно фактор инфляции сказывается на проведении долгосрочных финансовых операций предприятия.

Стабильность проявления фактора инфляции и его активное воздействие на результаты финансовой деятельности предприятия определяют необходимость постоянного учета влияния этого факто­ра в процессе финансового менеджмента.

4. Складские запасы и незавершенное производство

Цель данного этапа – определить целесообразность обеспечения остатков на складах по любому наименованию соответствующих бюджетных статей, необходимых для стабильной работы предприятия, а также определить объем ресурсов, отвлекаемых в незавершенное производство.

Кроме нормируемых запасов необходимо спрогнозировать объем ресурсов, которые будут на складах на начало планового периода.

Потребность предприятия в нормируемых запасах оборотных средств в течение производственного цикла рассчитывается по следующей формуле:

Ро = Нз + Ннп +Нгп,

где Нз –  нормативная потребность в материалах;

Ннп – норматив незавершенного производства;

Нгп – норматив готовой продукции;

Нормирование материалов.

Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных ма­териалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего однодневного расхода (Р) и средней нормы запаса в днях.

Однодневный расход определяется путем деления затрат на определенный элемент оборотных средств на 90 дней (при рав­номерном характере производства — на 360 дней).

Средняя норма оборотных средств определяется как средне­взвешенная величина исходя из норм оборотных средств на от­дельные виды или группы сырья, основных материалов и покуп­ных полуфабрикатов и их однодневного расхода.

Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (Т), страховом (С), транспортном (М), технологическом (А) и подго­товительном (Д) запасах.

Текущий запас — основной вид запаса, необходимый для бес­перебойной работы предприятия между двумя очередными постав­ками. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам и объем их потребления в производстве. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50% среднего цикла снабжения, что обусловлено постав­кой материалов несколькими поставщиками и в разные сроки.

Страховой запас — второй по величине вид запаса, который создается на случаи непредвиденных отклонении в снабжении и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от местопо­ложения поставщиков и вероятности перебоя в поставках.

Транспортный запас сознаётся в случае превышения сроков гру­зооборота в сравнении со сроками документооборота на предпри­ятиях, удаленных от поставщиков на значительные расстояния.

Технологический запас создается в случаях, когда данный вид сырья нуждается в предварительной обработке, выдержке для придания определенных потребительских свойств. Этот запас учитывается в том случае, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некото­рых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол и т.д.

Подготовительный запас связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запа­сов. Нормы времени, необходимого для этих операций, устанавли­ваются по каждой операции на средний размер поставки на осно­вании технологических расчетов или посредством хронометража.

Норматив оборотных средств в запасах сырья, основных ма­териалов и покупных полуфабрикатов (Н), отражающий общую потребность в оборотных средствах по этому элементу производ­ственных запасов, исчисляется как сумма норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологическом и подго­товительном запасах. Полученная общая норма умножается на однодневный расход по каждому виду или группам материалов.

Нз= Р * (Т+ С+ М + А + Д).

В производственных запасах нормируются также оборотные средства в запасах вспомогательных материалов, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Нормирование незавершенного производства

Величина норматива оборотных средств в незавершенном производстве зависит от четырех факторов: объема и состава про­изводимой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции и характера нарастания затрат в про­цессе производства.

Объем производимой продукции непосредственно влияет на величину незавершенною производства: чем больше производит­ся продукции при прочих равных условиях, тем больше будет раз­мер незавершенного производства. Изменение состава произво­димой продукции по-разному влияет на величину незавершенно­го производства.

5. Производственные мощности предприятия

Основное назначение данного этапа – характеристика производственной специфики предприятия: определение максимальных возможностей по выпуску продукции в зависимости от мощностей используемого оборудования (откорректированных с учетом планируемых остановок), а также пересечения технологических маршрутов отдельных видов изделий  (конкурирующих продуктов).

Производственная мощность предприятия (цеха или производ­ственного участка) характеризуется максимальным количеством продукции соответствующего качества и ассортимента, которое может быть произведено им в единицу времени при полном ис­пользовании основных производственных фондов в оптимальных условиях их эксплуатации.

Производственные мощности можно рассматривать с различ­ных позиций, исходя из этого, определяют

- теоретическую мощность;

- макси­мальную мощность;

- экономическую мощность;

- практическую мощность.

Теоретическая (проектная) мощность характеризует макси­мально возможный выпуск продукции при идеальных условиях функционирования производства. Она определяется как предель­ная часовая совокупность мощностей средств труда при полном годовом календарном фонде времени работы в течение всего срока их физической службы. Этот показатель используется при обо­сновании новых проектов, расширения производства, других ин­новационных мероприятий.

Максимальная мощность — теоретически возможный выпуск продукции в течение отчетного периода при обычном составе ос­военной продукции, без ограничений со стороны факторов труда и материалов, при возможности увеличения смен и рабочих дней, а также использовании только установленного оборудования, го­тового к работе. Данный показатель важен при определении ре­зервов производства, объемов выпускаемой продукции и возмож­ностей их увеличения, наращивания.

Заключение

Итак, ключевые слова при описании формирование бюджета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» - это планы, отклонения, нормативы, управленческий учет, управление по отклонениям. На ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» существовали планово–экономические отделы, которые занимались разработкой нормативов и составлением смет (кстати, в некоторых книгах переводится с английского как составление смет). Проблемой, было то, что планово–экономический отдел никак не был связан со сбытом, и вместе они - не были связаны со складом. Здесь кроется один из ответов на вопрос, что нового по сравнению с планово–экономическим планированием содержит технология формирование бюджета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт». Если говорить коротко, то это системный подход и формулирования внешних целей ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» с помощью маркетингового анализа. В результате формирование бюджета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» составляется комплексная система взаимоувязанных планов, обоснованная маркетинговыми прогнозами, - единая картина бизнес–процесса ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт», на которой выделены зоны ответственности менеджеров подразделений. Результатом работы планово–экономического отдела был план производства, практически не согласованный с работой других подразделений и подчиненный плану по сбыту, составленному «от достигнутого» без применения методик маркетингового анализа.

Бюджеты включаются в большинство контрольных систем. Они побуждают планировать, вырабатывать контрольные критерии и улучшать координацию.

"Прежде всего план" - это чрезмерный лозунг некоторых менеджеров индивидуалов. Другая крайность - "управление от случая к случаю Бюджеты вынуждают менеджеров смотреть вперед и готовиться к изменению условий. Это вынужденное планирование - вклад, вносимый формирование бюджета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт».

Формирование бюджета ОАО «Сибнефть-Тюменьнефтепродукт» - неотъемлемая часть краткосрочного (год или менее) и долгосрочного планирования. В любе случае выделяются такие стратегические аспекты, как ресурсы организации, поведение конкурентов и особенно текущий и проектируемый рыночный спрос. Существует мнение, что обсуждение этих аспектов и ее смесь творчества, анализа и владения текущей ситуацией. Количественное выражение планов, составленных после проведения стратегического анализа, и называется бюджетом.

Список использованной литературы

1.     Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П. и др. Экономика и статистика фирм: Учебник. /Под ред. д-ра экон. наук, проф.. Ильенковой С.Д. - М.:Финансы и статистика, 2002.

1.     Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Пер. с англ./Под ред. Ковалева В.В. В 2-х томах. - М.: Экономическая школа, 2003.

2.     Гилберт  К. Мастерство: Менеджмент, Пер. с англ. М., 2004. - 704 с.: ил.

3.     Джай К. Шим, Джой Г. Сигел. Основы коммерческого бюджетирования. -  М.: ЗАО Бизнес Микро, 2003, - 496 с.

4.     Емцов Е.Г., Лукин М.Ю. Микроэкономика. - М.: ДИС, - 320 с.

5.     Жданов С.А. Основы теории экономического управления предприятием: Учебник.- М.: Финпресс, 2000.- 384 с.

6.     Ковалёв В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 160 с.

7.     Кольвах О.И. Компьютерная бухгалтерия для всех. - Ростов-на-Дону: Издательство «Феникс», 2002.- 416 с.

8.     Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: ДИС, 2003, - 320 с.

9.     Милгром И.И., Робертс Дж. Экономика, организация и менеджмент. Пер. с англ./Под ред. Елисеевой И.И., Тамбовцева В.Л. В 2-х томах. - М.: Экономическая школа, 2003, - 1000 с.

10. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика. 2002.- 128 с.: ил.

[1] Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Пер. с англ./Под ред. Ковалева В.В. В 2-х томах. - М.: Экономическая школа, 2003.

[2] Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: ДИС, 2003, - 320 с.

[3] Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Пер. с англ./Под ред. Ковалева В.В. В 2-х томах. - М.: Экономическая школа, 2003.

[4] Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: ДИС, 2003, - 320 с.

[5] Емцов Е.Г., Лукин М.Ю. Микроэкономика. - М.: ДИС, - 320 с.

[6] Емцов Е.Г., Лукин М.Ю. Микроэкономика. - М.: ДИС, - 320 с.

[7] Ковалёв В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 160 с.

[8] Ковалёв В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 160 с.

[9] Ковалёв В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 160 с.

[10] Ковалёв В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 160 с.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6