Ряд положений Закона противоречит
Гражданскому, Бюджетному и Налоговому кодексам. В Законе не определены виды и
формы государственной поддержки малых предприятий, не установлен правовой
механизм оказания им финансовой, имущественной и информационной помощи,
поддержки их внешнеэкономической деятельности и межрегионального
сотрудничества. Не предусмотрен механизм участия субъектов малого
предпринимательства в поставках товаров, выполнении работ, оказании услуг для
государственных и муниципальных нужд. Отсутствуют понятия организации
инфраструктуры поддержки предпринимательства, не предусмотрены меры,
направленные на развитие системы подготовки, переподготовки и повышения
квалификации кадров субъектов малого предпринимательства - начинающих предпринимателей,
а также государственных служащих, отвечающих за поддержку, развитие и
регулирование деятельности малого предпринимательства. Наконец, вызывают много
вопросов критерии отнесения юридических лиц к субъектам малого
предпринимательства.
Критерии отнесения субъектов
хозяйствования к малому предпринимательству содержатся в Законе о поддержке
малого предпринимательства, который к таковым относит индивидуальных
предпринимателей и коммерческие организации, в уставном капитале которых доля
участия Российской Федерации, ее субъектов, общественных и религиозных
организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%;
доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся
субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя
численность работников за отчетный период не превышает определенных предельных
уровней в зависимости от сферы деятельности организаций. Таким образом, для
отнесения коммерческих организаций к числу малых предприятий применяются два
критерия:
1) экономическая независимость от других
лиц - Российской Федерации, субъектов Федерации, общественных организаций,
юридических лиц, не являющихся малыми предпринимателями;
2) численность работников в зависимости
от сферы предпринимательской деятельности.
Исходя из формального осмысления Закона
о поддержке малого предпринимательства к числу малых предприятий могут
относиться только акционерные общества с ограниченной и дополнительной
ответственностью, поскольку только эти коммерческие организации имеют уставные
капиталы. В товариществах, как известно, - складочные капиталы, а в
производственных кооперативах - паевые фонды . К числу малых Закон не относит
государственные и муниципальные предприятия, так как они находятся в 100%-ной
государственной или муниципальной собственности. Поскольку в Законе речь идет
только о коммерческих организациях, к субъектам малого предпринимательства,
соответственно, не относятся все некоммерческие организации, также имеющие
право осуществлять предпринимательскую деятельность, в том числе
потребительские кооперативы, многие из которых функционируют в сельском
хозяйстве.
Наличие в Законе некоторых из
перечисленных выше ограничений для отнесения малых форм организаций к субъектам
малого предпринимательства является обоснованным. В частности, это касается
унитарных государственных и муниципальных предприятий. Бесспорным является
обстоятельство, что здесь велика доля зависимости от собственника, который
может способствовать эффективной деятельности предприятия с привлечением мер
государственной поддержки (например, разместить государственный заказ и проч.,
используя административный ресурс). К тому же в унитарных предприятиях
отсутствует элемент личного участия, самостоятельного риска предпринимателя,
зачастую объединяющего в малых предприятиях функции управленца и собственника.
Другие хозяйствующие субъекты
(товарищества и производственные кооперативы) целесообразно признавать
субъектами малого предпринимательства, если они соответствуют критериям Закона
для их отнесения к числу малых предприятий.
Для третьего этапа с 1999 по 2001 г. становится характерным обеспечение благоприятных условий для развития малого
предпринимательства на основе повышения качества и эффективности мер
государственной поддержки на федеральном уровне. Именно это провозглашает своей
целью Федеральная программа государственной поддержки малого
предпринимательства на 2000 - 2001 гг. События августа 1998 г. стали этапной вехой для развития отечественного малого бизнеса. Малые и средние предприятия,
которые потеряли около 12 млрд. долл., можно считать главными пострадавшими от
августовского кризиса. По официальным данным, после августа 1998 г. от 25 до 35% малых предприятий фактически прекратили свою деятельность, а это значит, что из
877 тыс. предприятий (количество которых для нашей страны для создания
нормальной конкурентной среды должно достигать 3 - 5 млн.) только 600 тыс.
сохранили свой бизнес. Но и эти предприятия сократили численность персонала,
снизили оплату его труда.
Весь комплекс задач, означенный в
Программе, вытекает из акцента на повышение качества и эффективности мер
государственной поддержки. Стержневой задачей среди прочих можно считать
отработку и внедрение прогрессивных финансовых технологий поддержки малых
предприятий, которые обеспечат интеграцию финансовых механизмов малого
предпринимательства в кредитно-финансовую систему страны. Эту задачу в условиях
дефицитности бюджетов всех уровней планируется решать на основе привлечения
внебюджетных источников. Этот принципиальный подход к развитию малого
предпринимательства на ближайшее будущее предполагает следующие приоритеты,
установленные Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 1999 г. N 1460 "О комплексе мер по развитию и государственной поддержке малых предприятий в
сфере материального производства и содействию их инновационной
деятельности", выдвигает материальное производство как важнейшую сферу
деятельности малых предприятий. Причем ставится задача по содействию их
инновационной деятельности и устанавливается, что государственная поддержка
оказывается в приоритетном порядке малым предприятиям, осуществляющим
производственную и инновационную деятельность в машиностроении и
металлообработке; микробиологической, медицинской и биотехнологической отраслях
промышленности; в электронной промышленности; в деревообрабатывающей
промышленности; стройиндустрии, а также в пищевой промышленности и т.д.
На
середину первого десятилетия 21 века одной из форм поддержки и развития малого
предпринимательства в Российской Федерации является предоставление субъектам
малого предпринимательства льгот по налогообложению. Цель установления
налоговых льгот — сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика
и тем самым экономическое стимулирование его финансово-хозяйственной
деятельности.
Налоговые
льготы устанавливаются законодательными актами о налогах и сборах. К числу этих
актов относятся, прежде всего, Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) и принятые в
соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. В соответствии со ст.
56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками,
включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Льготы можно разделить на: освобождение от налогообложения определенных
объектов, категорий налогоплательщиков; скидки — уменьшение налогооблагаемой
базы; снижение ставки налога.
По
региональным и местным налогам льготы устанавливаются нормативными актами
субъектов РФ и органов местного самоуправления, принятыми законодательными
органами власти.
Таким
образом, по источнику предоставления различают федеральные и региональные
налоговые льготы. Налоговые льготы не могут устанавливаться подзаконными
нормативными актами, например указами Президента РФ, постановлениями
Правительства РФ, ведомственными актами, распоряжениями глав администраций и т.
п. Налоговые льготы не могут иметь индивидуальный характер. Они предоставляются
определенной категории налогоплательщиков, например малым предприятиям,
предприятиям, использующим труд инвалидов или реализующим определенные виды
продукции, и т. п. Конкретные виды налоговых льгот для отдельных категорий
налогоплательщиков предусмотрены специальными налоговыми законами, главами
второй части НК РФ о налоге на прибыль, НДС, едином социальном налоге и др.
Закон о государственной поддержке малого предпринимательства законом о налогах
не является.
Неправомерное
использование налоговых льгот, как правило, приводит к неполной уплате в бюджет
сумм соответствующего налога. В этом случае налогонеплательщик (при наличии
вины) может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ «Неуплата
или неполная уплата сумм налога».
При
общей системе налогообложения организации (в том числе субъекты малого и
среднего бизнеса) уплачивают следующие налоги: налог на прибыль (ставка — 24 %
от прибыли); налог на добавленную стоимость (ставки —0%, 10 %, 18 % (в
зависимости от категории товара (услуги)) от реализации); единый социальный
налог (ставка — 26% от оплаты труда при налоговой базе на каждое физическое
лицо нарастающим итогом с начала года меньше 280000 рублей и расчетными
методами при аналогичном показателе больше 280000 рублей); транспортный налог
(ставка в рублях зависит от мощности двигателя транспортного средства в
лошадиных силах); налог на имущество (ставка — 2,2 % от среднегодовой стоимости
имущества); земельный налог и другие налоги и сборы.
Государство возлагает
на малый бизнес определенные надежды как на резерв, использование которого
позволит поднять экономику страны. В связи с этим предприняты попытки снизить
налоговое бремя субъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый
учет. Для достижения указанных целей в НК РФ был введен раздел, посвященный
специальным налоговым режимам, ориентированный на субъекты малого предпринимательства.
В соответствии с
налоговым законодательством специальный налоговый режим (система налогообложения)
предусматривает особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену
одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных
налогов и сборов.
В настоящее время
действуют следующие специальные налоговые режимы:
·
гл.
26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей»;
·
гл.
26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»;
·
гл.
26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности».
·
гл.
26.4 НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции».
Установление
и введение в действие специальных налоговых режимов не относятся к установлению
и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения
специальных налоговых режимов определяются актами законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах.
6 июля 2007 года был принят ФЗ О
развитии малого и среднего предпринимательства в РФ который вступил в силу с 01
января 2008 года. Федеральный закон регулирует отношения, возникающие между
юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти
Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской
Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего
предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего
предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
Нормативное правовое регулирование
развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации
основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется настоящим
Федеральным законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии
с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и
иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации,
нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Основные различия
прежнего и нового закона заключаются в
следующем. Закон 1995 года распространялся только на субъектов малого
предпринимательства. К ним относились индивидуальные предприниматели и
организации, доля благотворительных, религиозных и прочих организаций
(указанных в ст. 3) в которых не превышала 25%, и средняя численность работников
не более 100 человек (50-60 в зависимости от сферы деятельности). Новый закон
разделяет малые (в том числе микропредприятия) и средние
предприятия (кстати, это не только организации, но и индивидуальные
предприниматели, а также крестьянские (фермерские) хозяйства). Малые
предприятия от средних отличаются по количеству работников: не
более 100 в малых, не более 250 в средних. В микропредприятиях работает всего
лишь 15 человек. Новое условие отнесения организации и индивидуального
предпринимателя к субъектам малого и среднего предпринимательства – это ограничение
по выручке. Правда, предельные размеры выручки еще должны быть
установлены Правительством Российской Федерации
Современная налоговая
система Российской Федерации представляет собой взаимосвязанную систему налогов
и сборов, которые взыскиваются со всех экономических объектов, осуществляющих
хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации, и направляются в
бюджеты различных уровней Российской Федерации.
Так как объектом
изучения является малое предпринимательство, которое имеет право применения
специальной системы налогообложения, которая представляет для нас больший
интерес, охарактеризуем ОРНО очень кратко, с позиции налогов, составляющих
значительную долю в структуре налоговой нагрузки предприятия.
При осуществлении
фискальной и регулирующей функций налогов, как правило большая часть взысканий
приходится на средства предприятия, полученные в виде прибыли или других
доходов. Поэтому налог на прибыль можно по праву считать одним из основных по
своему значению федеральных налогов, как для государства, так и для самого
предприятия. Доля этого налога в консолидированном бюджете Российской Федерации
за январь-февраль 2008 года составляет 13% [37].
Кроме налога на
прибыль, при применении общего режима налогообложения организации уплачивают
также следующие основные налоги:
- налог на добавленную
стоимость;
- акцизы;
- единый социальный
налог;
- водный налог;
- налог на добычу
полезных ископаемых;
- транспортный налог;
- налог на имущество
организаций;
- земельный налог.
Не будем
останавливаться на некоторых видах налогов, так как они уплачиваются определенными
видами организаций и не являются обязательными для всех.
Налог на прибыль.
В настоящий момент налог на прибыль регулируется 25 главой второй части НК РФ,
которая была введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ. Этой главой
определяется порядок формирования себестоимости и порядок налогообложения
прибыли.
В настоящее время,
согласно ст. 284 НК РФ, составляет 24% и уплачивается при общем режиме
налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных п. 2-5 настоящей
статьи. При этом:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|