Как видно из таблицы по
основной части показателей УСНО имеет преимущество перед общим режимом налогообложения.
Далее проведем
сравнительную характеристику систем на основании данных бухгалтерского учета.
Предприниматель Иванов
А.П. имеет валовую выручку от реализации более 20 млн. руб., поэтому не может
применять УСНО в реальности.
Для того чтобы провести
сравнение вариантов налогообложения возьмем данные одного месяца и проведем
сравнительный анализ.
Имеются следующие данные.
Таблица 20 Данные учета
хозяйственной деятельности за август 2007 г.
|
Вид дохода или расходы
|
Сумма, тыс. руб.
|
В т. ч. НДС
|
|
Валовая выручка от реализации
|
9 317
|
1 421
|
|
Итого доходов
|
9 317
|
1 421
|
|
Материальные расходы
|
8 307
|
1 267
|
|
Заработная плата персонала
|
98
|
|
|
Амортизационные отчисления
|
14
|
|
|
Прочие расходы (арендные платежи, услуги связи,
транспортные расходы и т.п.)
|
237
|
36
|
|
Итого расходов
|
8 656
|
1 303
|
Проведем расчет налогов,
которые должен будет уплатить предприниматель при общем режиме налогообложения.
Таблица 21
|
Наименование хозяйственных операций
|
Расчет налога
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
Начисление ЕНС с заработной платы персонала
|
98 х 26 %
|
26
|
|
Определим НДС, начисленный к уплате в бюджет.
Налогооблагаемая база по данному налогу определяется по отгрузке:
- отгружено товара на сумму 9 317 тыс. руб. (в т.ч. НДС 1
421 тыс. руб.);
- оприходовано товаров и услуг 8 544 тыс. руб. (в т.ч.1 303
тыс. руб.).
|
1 421 – 1 303
|
118
|
|
Рассчитаем сумму НДФЛ:
1) сумма дохода - выручка от реализации: 9 317 – 1 421 = 7
896 тыс. руб.;
2) сумма фактически произведенных расходов, всего 7 379
тыс. руб., в т.ч.:
- материальные расходы: 8 307 – 1 267 = 7 040 тыс. руб.;
- заработная плата: 98 тыс. руб.;
- амортизационные отчисления: 14 тыс. руб.;
- прочие расходы: 237 – 36 = 201 тыс. руб.;
- ЕСН начисленный на фонд заработной платы персонала: 26
тыс. руб..
|
(7 896 – 7 379) х 13%
|
67
|
|
Определим сумму ЕСН за себя.
Так как предприниматель является инвалидом 2 группы, он
имеет налоговую льготу по ЕСН размере 100 тыс. руб.
Налогооблагаемая база:
7 896 – 7 379 – 100 = 417 тыс. руб.
Так как больше чем 280 тыс. руб., то применяются следующие
ставки:
- Федеральный бюджет: 20,44 тыс. руб. + 2,7 % с суммы,
превышающей 280 тыс. руб.
- ФФОМС: 2,24 тыс. руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280
тыс. руб.
- ТФОМС: 5,32 тыс. руб. + 0,4 % с суммы, превышающей 280
тыс. руб.
|
28 + (417-28) х 3,6 %
|
33
|
|
Итого налогов:
|
|
244
|
Подведем итог. За расчетный
период индивидуальный предприниматель, находясь на общем режиме налогообложения
должен заплатить налогов на общую сумму 244 тыс. руб. На основании тех же
данных рассчитаем сумму УСНО, которую предприниматель уплатил бы в бюджет при
применении упрощенной системы налогообложения.
Таблица 22 Рассмотрим
случай, когда объектом налогообложения являются доходы.
|
№ п/п
|
Наименование хозяйственной операции
|
Расчет налога
|
Сумма, тыс. руб
|
|
1
|
Предприниматель имеет право уменьшить сумму налога на суммы
уплаченных страховых пенсионных взносов с выплат работникам (п.3 ст. 346.21)
|
98 х 14 %
|
14
|
|
2
|
Единый налог по ставке 6 %
Доход – 9 317 тыс. руб.
|
(9 317 х 6 %) - 14
|
545
|
|
Итого налогов
|
|
559
|
Вывод: при применении
упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы
предприниматель должен будет уплатить 545 тыс. руб. налога по УСНО и страховые
пенсионные взносы на сумму 14 тыс. руб.
Таблица 23 Объект
налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка налога –
15%.
|
№ п/п
|
Наименование хозяйственных операций
|
Расчет налога
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
ЕНС с заработной платы персонала не платит, но уплачивает
страховые пенсионные взносы
|
98 х 14 %
|
14
|
|
2
|
Рассчитаем сумму единого налога
1) сумма дохода - выручка от реализации: 9 317 тыс. руб.;
2) сумма фактически произведенных расходов, всего 8 656
тыс. руб., в т.ч.:
- материальные расходы: 8 307 тыс. руб.;
- заработная плата: 98 тыс. руб.;
|
(9 317 – 8 656) х 15 %
|
99
|
|
- прочие расходы: 237 тыс. руб.;
- страховые пенсионные взносы: 14 тыс. руб.
|
|
|
|
3
|
При применении объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов предприниматель должен уплатить минимальный налог, если
сумма налога исчисленного в общем порядке меньше суммы минимального налога,
который исчисляется в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы.
Поэтому необходимо сравнить сумму исчисленного налога и суммой минимального
налога.
|
9 317 х 1 %
|
93 (меньше исчисленного в общем порядке, не уплачивается)
|
|
Итого налогов:
|
|
113
|
Вывод: при применении
упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы
за вычетом расходов, предприниматель должен будет уплатить 99 тыс. руб. налога
по УСНО и страховые пенсионные взносы на сумму 14 тыс. руб.
В результате проведенных
расчетов мы выяснили, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит:
1)
244 тыс. руб. при
общем режиме налогообложения;
2)
559 тыс. руб. при
УСНО объект налогообложения доходы;
3)
113 тыс. руб. при
УСНО объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Наглядно произведенный
расчет можно представить в следующей таблице:
Таблица 24
|
Вид налогообложения
|
Доход
|
Расходы
|
Налоги
|
Итого налогов
|
|
материальные
|
заработная плата
|
амортизация
|
прочие
|
ЕСН / ПФР
|
НДС
|
НДФЛ
|
УСНО
|
|
Общий режим
|
7896
|
7040
|
98
|
14
|
201
|
59
|
118
|
67
|
|
244
|
|
УСНО (6 %)
|
9317
|
-
|
-
|
-
|
-
|
14
|
-
|
-
|
545
|
559
|
|
УСНО (15 %)
|
9317
|
8307
|
98
|
-
|
237
|
14
|
-
|
-
|
99
|
113
|
Казалось бы, вывод
напрашивается сам собой – для предпринимателя наиболее выгодно было бы
применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов.
При выборе системы
налогообложения нужно обратить внимание на следующее - одной из причин, почему
не стоит спешить переходить на УСНО является, как это не покажется странным,
возможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие
НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Рассмотрим пример
применения индивидуальным предпринимателем разных систем налогообложения с
учетом их особенностей с точки зрения покупателя.
Индивидуальный предприниматель
реализует продукцию ООО "Весна". Затраты на приобретение материалов
для пошива 100 курток у индивидуального предпринимателя Иванова А.П. (далее -
ИП) составляют 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб., собственные затраты
- 40 000 руб. Иванов А.П. реализует куртки ООО "Весна" по цене 472
000 руб. (за 100 штук), в том числе НДС - 72 000 руб. Собственные затраты ООО
"Весна" (на аренду торгового места и т.д.) составляют 50 000 руб. ООО
"Весна" реализует куртки по цене 7080 руб. за штуку, в том числе НДС
- 1080 руб. (708 000 руб. за 100 штук, в том числе НДС - 108 000 руб.).
Ситуация 1. ИП и ООО
"Весна" являются плательщиками НДС (применяют общий режим
налогообложения и совершают операции, облагаемые НДС).
Определим прибыль ООО
"Весна". Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС)
необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (без
НДС):
600 000 руб. - 400 000
руб. - 50 000 руб. = 150 000 руб.
Таблица 25
|
Хозяйствующий субъект
|
Затраты на производство товара, руб.
|
Доход от реализации товара, руб.
|
Прибыль (облагаемый доход), руб.
|
|
Собственные затраты
|
Материальные расходы
|
Цена
|
НДС
|
|
Цена
|
НДС
|
|
ИП
|
40000
|
300000
|
54000
|
400000
|
72000
|
60000
|
|
ООО "Весна"
|
50000
|
400000
|
72000
|
600000
|
108000
|
150000
|
Ситуация 2. ИП применяет
УСН, а ООО "Весна" - общий режим налогообложения и совершает
операции, облагаемые НДС (ИП не является плательщиком НДС, ООО
"Весна" - плательщик НДС). Определим прибыль ООО "Весна".
Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) необходимо вычесть
собственные затраты и расходы на приобретение товара (в данном случае ИП
реализует товары без выделения сумм НДС):
600 000 руб. - 472 000 руб.
- 50 000 руб. = 78 000 руб.
Таблица 26
|
Хозяйствующий субъект
|
Затраты на производство товара, руб.
|
Доход от реализации товара, руб.
|
Прибыль (облагаемый доход), руб.
|
|
Собственные затраты
|
Материальные расходы
|
Цена
|
НДС
|
|
Цена
|
НДС
|
|
ИП
|
40000
|
300000
|
54000
|
472000
|
-
|
78000
|
|
ООО "Весна"
|
50000
|
472000
|
-
|
600000
|
108000
|
78000
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|
Знание — сила. Библиотека научных работ.
Выбор оптимальной системы налогообложения оптово-розничной торговли индивидуального предпринимателя Иванова А.П.
Наверх