Рассмотрим некоторые признаки налогов. Первый сущностный признак налогов – это императивность. Императивность предполагает отношение власти и подчинения. Применительно к налогам это означает, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности – внесения оклада налога в бюджетный фонд. Смена собственника – это второй признак налогов. Посредством налогов доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд – бюджетный фонд. Кроме того, важный отличительный признак налогов – безвозвратность и безвозмездность. По признаку переложимости налоги могут быть классифицированы как прямые и косвенные: прямые налоги – взимаются непосредственно с доходов или со стоимости имущества налогоплательщика (налог на землю, налог на доходы физических лиц и т.д.). Косвенные налоги – включаются в цену товаров и услуг и взимаются в процессе их потребления (акцизы, НДС, налог с продаж, таможенные пошлины).

В налоговой системе РФ выделены три уровня: федеральный, субъектов РФ и местный. На мой взгляд, важно отметить, что отнесение налогов к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной власти в применении налогового законодательства. На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т.д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Ну, например, предоставление местным органам власти права распоряжаться частью федеральных налогов (НДС, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и т.д.) не является основанием для изменения по их усмотрению установленного порядка исчисления и уплаты этих налогов. Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги. Поэтому имеет смысл предположить, что, несмотря на то, что бюджетная система РФ продумана и составлена достаточно верно, все-таки в ней присутствуют еще существенные недоработки. Сама же структура налоговой системы РФ в настоящее время выглядит следующим образом:

Теперь необходимо сказать о некоторых изменениях в налоговой системе РФ, произошедших в России в последнее время. В феврале 2005 года, министр финансов РФ Алексей Кудрин предложил ввести некоторые налоговые новации. Минфин и Минэкономразвития России считают наиболее важными налоговыми новациями переход к системе возмещения НДС по капитальным вложениям "от месяца к месяцу". Первым об этом заявил именно Кудрин. "Это позволит существенно высвободить средства инвесторов", - отметил А.Кудрин. Кроме того, по его мнению, необходимо принять дополнительные меры по амортизации производственных фондов, в частности, не исключено введение премий за инвестиции в амортизацию. Также Минфин и МЭРТ выступают за перенесение убытков предприятий на будущие периоды, полное списание научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок на затраты. "Эти меры максимально повлияют на увеличение и сохранение достигнутых темпов прироста инвестиций", - подчеркнул министр финансов. Кроме того, Кудриным было выдвинуто и опасение. Глава Минфина предостерегает от репрессивных мер в отношении налогоплательщиков. Такое предостережение он высказал в ходе обсуждения поручения Федеральной налоговой службе и Федеральной таможенной службе в полтора-два раза увеличить доходы в бюджет по налогам и таможенным сборам. "Надо очень аккуратно прописать это поручение, - сказал Кудрин - это опасно и может повлечь репрессивные меры в отношении налогоплательщиков". "Фактически это поручение налогоплательщикам больше платить налоги", — добавил он. "Ни о каких репрессивных мерах речи не идет", - возразил ему Фрадков (председатель правительства РФ). Нужно увеличить прозрачность и повысить эффективность собираемости налогов, подчеркнул премьер-министр. На мой взгляд, в этой дискуссии не прав Фрадков. На самом деле такое увлечение, как правило, может повлечь за собой негативные последствия, вплоть до отказа налогоплательщиков платить эти средства. Необходимо все-таки доходы от поступления налогов увеличивать постепенными темпами, а не сразу на 100-150%.

Но вернемся к теме нашего исследования. Отдельно мне хотелось бы рассмотреть подоходный налог, поскольку именно этот налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения. Сравнивая налоговое законодательство с развитой рыночной экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц, можно выделить следующие общие черты:

ü  подоходный налог с физических лиц – один из важнейших источников государственных доходов. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета  США (около 40%), Испании (38%), Великобритании (35%), Дании (≈50%). Кроме того, подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджета таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия.

ü     во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной шкале. Диапазон ставок налога широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Австрии и Италии. Предельная ставка подоходного налога в Дании составляла 61%. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные необлагаемые минимумы и предоставлены льготы по различным основаниям. Например, физические лица в Японии уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30, 40, 50%. Кроме этого, действует подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10 и 15%, а также существуют местные подоходные налоги. Но кроме необлагаемого минимума гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким образом, у среднеоплачиваемого человека может освобождаться от налогообложения более 30% его доходов.

ü     во многих странах в результате проведенных реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. Так, до 1996 г. в США действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых нарастала от 11 до 50%. В ходе налоговой реформы 90-х гг. шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6%, количество ставок до 5.

 Итак, мы рассмотрели налоговые доходы, каким образом они поступают в государственный бюджет, теперь нам необходимо рассмотреть другой вид доходов бюджета.  Второй вид доходов бюджета – это неналоговые доходы. Большинство неналоговых доходов не имеют твердо установленной ставки. В отличие от других доходов неналоговые доходы бюджета не должны жестко планироваться, однако на практике они планируются, как правило, на уровне поступлений предыдущего года. Одна из причин – наличие законодательных актов, стимулирующих этот процесс. Перечень же неналоговых доходов является единым для бюджетов всех уровней и определяется бюджетной классификацией. Структура неналоговых доходов следующая:

Рис. 6 Структура неналоговых доходов

Особое значение в системе неналоговых доходов государственного бюджета занимают доходы от использования и продажи имущества. В частности, структура и динамика поступления средств в федеральный бюджет от приватизации и использования государственной собственности представлена в следующей таблице (в представленном промежутке времени в России доходы от приватизации были наиболее значительными):

Таблица 1. структура и динамика поступления средств в федеральный бюджет, в %

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17